17
поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет
поставки товара);2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);3) 68
«Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);4)
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при
расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию работников организации);5)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в
пользу организации определенных сумм);6) 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные
средства);7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
(возникновение задолженности работников по предоставленным займам,
возмещению материального ущерба и тому подобное);8) 75 «Расчеты с
учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в
уставный, складочный капитал);9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба
по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации;
расчетов по причитающимся дивидендам).
4-й уровень позволяет решать детальные организационные вопросы.
Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в
разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных
компаниях и являются обязательными для исполнения.
Документы этого уровня не могут вступать в противоречия с
нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но
построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных
норм. Эти документы являются внутренними локальными для компаний, и
утверждаются их руководителем. На рисунке 1 представлены основные
документы 4 уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.
18
устав
организации
учетная политика
организации
график
документооборот
а
формы
первичных
документов
утвержденный
руководителем
План счетов
бухучета
утвержденные
руководителем
формы
внутренней
отчетности
Рисунок 1. Основные документы 4 уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
Таким образом, регулирование учета расчетов дебиторской
задолженности на предприятии регулируется множественными
нормативно-правовыми законами, актами.
1.2 Понятие и виды дебиторской задолженности
В настоящее время неплатежи стали одной из острейших проблем
экономики России.
Дебиторская задолженность, составляет около 30%, а может и более
оборотных активов компаний.
Cамо определение «дебиторская задолженность» Debitum в переводе
с латинского означает долг, систему учета в Греции. В наши дни
определение дебиторской задолженности в разных сферах привело к тому,
что трактовку термина можно разделить на юридическую, бухгалтерскую
и экономическую, понятия сведены в Таблице1.
19
Таблица1. Определения дебиторской задолженности в
разных сферах деятельности
Дебиторская задолженность – это входящие в
состав активов организации ее имущественные требования
к другим юридическим и физическим лицам, являющимся
ее должниками
Безруких П.С. Бухгалтерский
учет
Дебиторская задолженность представляет собой
вложение и способ расширения продажи в кредит с целью
увеличения объема реализации и собственного капитала
Ефимова О.В., Мельник
М.В. Анализ финансовой
отчетности
Экономический подход
Дебиторская задолженность – это счета,
причитающиеся к получению в связи с поставками по
коммерческому кредиту
Финансово-кредитный
энциклопедический словарь
под редакцией проф. А.Г.
Грязновой
Дебиторская задолженность – это отраженные на
счетах расчетов обязательства перед предприятием
сторонних лиц – покупателей, работников,
займополучателей, бюджета
Пятов М.Л. Управление
обязательствами
организации
Дебиторская задолженность – это комплексная
статья, включающая расчеты: с покупателями и
заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и
зависимыми обществами; с участниками (учредителями)
по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с
прочими дебиторами
Бочаров В.В. Управление
денежным оборотом
предприятий и корпораций
Бухгалтерский подход
Дебиторская задолженность – особая форма
кредитования юридических и физических лиц,
подкрепленная или не подкрепленная законодательной
базой
Румянцева А.Ю. Управление
дебиторской
задолженностью на
предприятии
Дебиторская задолженность – это задолженность
юридических и физических лиц данному хозяйствующему
субъекту
Ковалев В.В. Введение в
финансовый менеджмент
Дебиторская задолженность – это сумма
задолженности в пользу предприятия, представленная
финансовыми обязательствами юридических и физических
лиц
Бланк И.А. Управление
активами
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано
совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество,
выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в
совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор
имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности
Гражданский кодекс
Российской Федерации
Юридический подход
ОпределениеИсточник
Дебиторская задолженность – это входящие в
состав активов организации ее имущественные требования
к другим юридическим и физическим лицам, являющимся
ее должниками
Безруких П.С. Бухгалтерский
учет
Дебиторская задолженность представляет собой
вложение и способ расширения продажи в кредит с целью
увеличения объема реализации и собственного капитала
Ефимова О.В., Мельник
М.В. Анализ финансовой
отчетности
Экономический подход
Дебиторская задолженность – это счета,
причитающиеся к получению в связи с поставками по
коммерческому кредиту
Финансово-кредитный
энциклопедический словарь
под редакцией проф. А.Г.
Грязновой
Дебиторская задолженность – это отраженные на
счетах расчетов обязательства перед предприятием
сторонних лиц – покупателей, работников,
займополучателей, бюджета
Пятов М.Л. Управление
обязательствами
организации
Дебиторская задолженность – это комплексная
статья, включающая расчеты: с покупателями и
заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и
зависимыми обществами; с участниками (учредителями)
по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с
прочими дебиторами
Бочаров В.В. Управление
денежным оборотом
предприятий и корпораций
Бухгалтерский подход
Дебиторская задолженность – особая форма
кредитования юридических и физических лиц,
подкрепленная или не подкрепленная законодательной
базой
Румянцева А.Ю. Управление
дебиторской
задолженностью на
предприятии
Дебиторская задолженность – это задолженность
юридических и физических лиц данному хозяйствующему
субъекту
Ковалев В.В. Введение в
финансовый менеджмент
Дебиторская задолженность – это сумма
задолженности в пользу предприятия, представленная
финансовыми обязательствами юридических и физических
лиц
Бланк И.А. Управление
активами
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано
совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество,
выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в
совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор
имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности
Гражданский кодекс
Российской Федерации
Юридический подход
ОпределениеИсточник
20
В Российской Федерации неплатежами считаются счета, не
оплаченные в срок после принятия работ, услуг или товара. В странах с
развитой экономикой поставщики дают, согласно законодательству, от 30
до 90 дней для по поставкам для оплаты счетов, Это общепринятый
кредит доверия и взаимопонимания между компаниями в рыночной
системе. В Российской Федерации наибольшая доля неплатежей
нефинансового сектора (около 30% ) наблюдается в : сельском хозяйстве,
транспорте и строительстве.[9]c.15
По срокам погашения дебиторская задолженность подразделяется
на :
-краткосрочная задолженность - cо срок гашения в течение 12
месяцев после отчетной даты;
-долгосрочная задолженность - с срок гашения более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
Экономической сутью дебиторской задолженности фактически
являются средства, отвлечение из оборота организации. То-есть, это
денежные средства предприятия, только в виде имущественных
требований и обязательств должников данной организации.
Кроме того дебиторскую задолженность трактуют как:
1. Продукция, уже отгруженная, но еще не оплаченная
покупателями. (происходит разрыв датой оплаты и реализацией).
2. Финансируется за счет заемных или собственных средств
организации(как элемент оборотных активов).
3. Источник погашения кредиторской задолженности.
На основании этого, дебиторскую задолженность можно определить
как одну из основных частей оборотного капитала любой компании,
влияющую на финансовое положение компании. Активный рост
дебиторской задолженности влечет за собой ухудшение финансового
состояния предприятия так как, что денежные средства не приносят доход,
21
и не участвуют в хозяйственной деятельности. В этой связи компания
может оказаться в затруднительном финансовом положении. Что повлечет
за собой непредвиденные расходы, неустойки за просрочки своих
платежей, различные штрафы и пени.[7]c.20
Наибольшую долю дебиторской задолженности составляет
задолженность покупателей и заказчиков(около 90% всей задолженности).
Классификация дебиторской задолженности представлена в таблице2.
Таблица 2. Классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность на прямую связана с системой
взаиморасчетов и является ее прямым следствием. В результате этих
операций компания является реципиентом, так и финансовым донором
одновременно: в первом случае она принимает средства во временное
пользование от компаний кредиторов (поставщиков материалов, сырья
анализ риска непогашения- обеспеченная;
- необеспеченная
5. Степень
обеспечения
гарантиями
выбор метода управления ДЗ- коммерческая;
- некоммерческая
4. Виды
деятельности
предприятия
контроль за сроками
погашения и возврата;
оценка влияния уровня ДЗ
на финансовые результаты
- нормальная (надежная);
- просроченная:
- сомнительная;
- безнадежная
3. Надежность
возврата
- краткосрочная;
- долгосрочная
2. Сроки
погашения
учет в целях составления
бухгалтерской отчетности;
разработка кредитной
политики
- покупатели и заказчики;
- авансы выданные;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и
зависимых обществ;
- задолженность участников
(учредителей);
- прочие дебиторы
1. Состав
(источники
возникновения)
Цель использованияКлиссификационные группыПризнак
классификации
анализ риска непогашения- обеспеченная;
- необеспеченная
5. Степень
обеспечения
гарантиями
выбор метода управления ДЗ- коммерческая;
- некоммерческая
4. Виды
деятельности
предприятия
контроль за сроками
погашения и возврата;
оценка влияния уровня ДЗ
на финансовые результаты
- нормальная (надежная);
- просроченная:
- сомнительная;
- безнадежная
3. Надежность
возврата
- краткосрочная;
- долгосрочная
2. Сроки
погашения
учет в целях составления
бухгалтерской отчетности;
разработка кредитной
политики
- покупатели и заказчики;
- авансы выданные;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и
зависимых обществ;
- задолженность участников
(учредителей);
- прочие дебиторы
1. Состав
(источники
возникновения)
Цель использованияКлиссификационные группыПризнак
классификации
22
услуг), а во втором случае передает средства - выступает кредитором для
своих покупателей и заказчиков).[13]c.65.
Структура дебиторской задолженности по видам расчётов редставлена на
Рисунке 2.
Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности по
видам расчётов
Дебиторская задолженность может быть : по основной деятельности
и по прочим операциям. Виды дебиторской задолженности представлены
на Рисунке 3.
Рисунок 3. Виды дебиторской задолженности
представлены
23
Естественно, что одним из критериев допустимого уровня
дебиторской задолженности является конечная выгода от ее наличия( если
польза превышает все возможные затраты на ее обслуживание и риски, в
том числе полной утраты).
Дебиторская задолженность является: фактором определяющим:
1. фактором определяющим источники денежных средств
предприятия(по составу дебиторов)
2. фактором определяющим размер и структуру выручки от продаж
(по реализации по видам деятельности)
3. фактором определяющим размер и структуру оборотных активов
предприятия
4. фактором определяющим ликвидность и платежеспособность
предприятия
5. фактором определяющим оборачиваемость оборотных активов и
активов в целом
6. фактором определяющим длительность финансового цикла
предприятия
Таким образом, дебиторская задолженность, ее размеры и вид
определяются множеством факторов, и кредитной политикой предприятия.
Итак дебиторская задолженность - это задолженность покупателей,
заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую
организация планируется получить в течение конкретного периода
времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма
авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.[26]c.350 Виды
дебиторской задолженности представлены на Рисунке 3.
1.3 Методика проведения анализа финансового состояния и
дебиторской задолженности,
Прежде всего, в целях финансового анализа состояния организации
проводят анализ ключевых финансово-экономических значений.
24
Анализ финансового-хозяйственной деятельности компании
производится, как правило, за 2 года. При качественной оценке
финансовых данных учитывается деятельность предприятия Для этого
прежде всего оценивается структура имущества и источники его
формирования. Рассмотрим основные параметры и способы их
определения.
Проведем оценку стоимости чистых активов организации
рассчитывается по формуле по данным финансовой отчетности :
(1)
Данная формула демонстирует, что собственный капитал и чистые
активы – это по своей сути одно и то же. Полученные значения
сравнивают в динамике по годам, оценивают их в % к валюте баланса,
анализируют изменение показателей относительно друг.[34]c.215
Далее проводится анализ финансовой устойчивости предприятия,
как основополагающая характеристика результатов деятельности каждого
предприятия.
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости)
показывает отношение собственного капитала к общей сумме капитала
(активов) предприятия.
Коэффициент раскрывает, насколько организация независима от
кредиторов. Он определяется на основе финансовой отчетности компании
по формуле: (2)
Kа =
стр.1300 Форма 1
стр.1700 Форма 1
Коэффициент финансового левериджа (капитализации или
коэфициент финансового риска или коэфициент привлечения)– cравнивает
размер долгосрочной кредиторской задолженности с источниками
Стоимость чистых
активов =
стр.1300 Форма 1+ стр.1530 Форма 1-
стр.1170 Форма 1
25
долгосрочного финансирования и собственного капитала организации. Он
позволяет определить достаточность финансирования своей деятельности
в форме собственного капитала, и оценить предпринимательский риск.
Расчет производится по формуле расчета по финансовой отчетности: (3)
Kфл =
стр.1400 + стр.1500
стр.1300
Регулярный анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств(СОС) проводится
финаcовыми специалистами при помощи коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами (СОС).Он раскрывает информацию
о том ,достаточно ли у организации собственных средств для
финансирования собственной текущей деятельности. Котроль за наличием
средств для текущей деятельностью является одной из приоритетныйших
задач каждой финансовой службы, а в случае отсутствия такой службы
уполномоченным специалистом. [34]c.220. Расчет производится по
формуле на основании финансовой отчетности: (4)
Kосс =
(c.1300 Форма 1 - c.1100 Форма 1)
c.1200 Форма 1
Далее финансовыми специалистами предприятия обычно
рассчитывается коэффициент индекса постоянного актива. Этот
показатель достоверно характеризует степень обеспеченности активов
баланса собственными средствами, то есть финансовую устойчивость
предприятия. Расчет рекомендуется также производить на регулярной
основе. Расчет производится по формуле на основании финансовой
отчетности: (5)
Ипа = с. 1100 Форма 1
с. 1300. Форма 1
Далее финансовые специалисты предприятия дополнительно на
регулярной основе рассчитывают коэффициент покрытия инвестиций
26
(коэффициент долгосрочной финансовой независимости). Он раскрывает
какая часть активов компании финансируется за счет устойчивых
источников (собственных средств и долгосрочных пассивов). Его анализ
также как и предыдущие необходим для полного понимания предприятия.
Расчет производится по формуле на основании финансовой отчетности:
(6)
Кпокр= (Долгосрочные обязательства + Собственный
капитал)/Общий капитал
Кпокр ={строка 1400+ (строка 1300+строка 1530)}/строка 1700
баланса.
Далее следует произвести расчет коэффициента маневренности
собственных средств. Этот показатель зависит от структуры капитала и
специфики отрасли, рекомендован финансовыми специалистами в
нормальных пределах от 0.2-0.5. Формула расчета по данным финансовой
отчетности: (7)
K
мсс
=
(c.1300 Форма 1 - c.1100 Форма 1)
c.1300 Форма 1
Кроме того полезен для финансистов Коэффициент мобильности
имущества. Он показывает и характеризует долю средств для погашения
долгов. Формула расчета по данным финансовой отчетности: (8)
K
ми
=
c.1200 Форма 1
c.1700 Форма 1
Следующий показатель для расчетов - коэффициент мобильности
оборотных средств показывает долю готовых к платежу средств в общей
сумме средств, направляемых на погашение краткосрочных долгов.
Формула расчета по данным финансовой отчетности: (9)
K
мос
=
(c.1240 Форма 1 + c.1250 Форма 1)
c.1200 Форма 1
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
средствами раскрывает, какая часть запасов и затрат финансируется за счет