6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы сущности и управления дебиторской
задолженностью предприятия ................................................................................... 9
1.1 Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности ....... 9
1.2. Основы управления дебиторской задолженностью ................................... 19
Глава 2. Анализ состояния дебиторской задолженности на примере конкретной
организации ............................................................................................................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 36
2.2. Анализ состава, структуры и стоимости дебиторской задолженности .... 38
2.3. Особенности управления дебиторской задолженностью ........................... 46
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия ............................. 60
3.1. Мероприятия по ускорению оборачиваемости дебиторской
задолженностью ..................................................................................................... 60
3.2. Экономический эффект от оптимизации управления дебиторской
задолженностью ..................................................................................................... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 85
7
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономические условия и высокий уровень конкуренции
диктуют свои методы работы с покупателями - для их привлечения существуют
различные способы оплаты, такие как рассрочка, отсрочка и проч. Их
использование порождает у предприятия возникновение дебиторской
задолженности. Обычно дебиторская задолженность включает: долги
контрагентов за товары, работы, услуги; не отработанные подрядчиками и
поставщиками авансы; переплаченные налоги и страховые взносы; не
возвращенные работниками фирмы подотчетные суммы, ссуды и займы; иную
задолженность (санкции за нарушение условий хоздоговоров, компенсацию
причиненных фирме убытков и др.).
Долги дебиторов отражаются в балансе кредиторов в одном разделе с
денежными средствами и иными оборотными активами. Однако мобильность
дебиторской задолженности существенно ниже денег, и она требует
дополнительных усилий (работы с дебиторкой). Результат такой работы —
своевременное погашение долгов и отражение в балансе дебиторской
задолженности в достоверной оценке.
Работу с дебиторской задолженностью можно представить в виде набора
процедур, позволяющих своевременно получить или взыскать с наименьшими
потерями причитающиеся деньги. Способы работы с задолженностью
дебиторов зависят от состава и структуры самой задолженности. Немаловажно
значение для эффективной работы с дебиторской задолженностью играет ее
оценка и анализ. Вышесказанное обусловило актуальность темы выпускной
квалификационной работы – “Анализ и оценка стоимости дебиторской
задолженности предприятия”.
Цель работы – на основе теоретического и методологического подхода
провести анализ и оценку дебиторской задолженности конкретного
предприятия.
Объектом выступало предприятие ООО «Чистый город - Клининг».
Предмет – формы и методы управления дебиторской задолженностью
8
данного предприятия.
Поставленными задачами являются:
- рассмотрение экономического содержания и сущности дебиторской
задолженности.
- изучение основ управления дебиторской задолженностью.
- организационно-экономическая характеристика предприятия.
- проведение анализа состава, структуры и стоимости дебиторской
задолженностью.
- исследование особенностей управления дебиторской задолженностью
на предприятии.
- разработка мероприятия по ускорению оборачиваемостью дебиторской
задолженностью.
- расчет экономического эффекта от оптимизации управления
дебиторской.
Источниками информации в первую очередь служили кодексы и
нормативные акты РФ, такие как Налоговый кодекс и ПБУ. Кроме того
использовались книги, касающиеся данной тематики, журнальные статьи,
интернет.
По структуре работа представлена введением, тремя главами,
заключением, списком источников и приложением.
9
Глава 1. Теоретические основы сущности и управления
дебиторской задолженностью предприятия
1.1 Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности
Но прежде чем исследовать определим что, включает само понятие
«дебиторская задолженность». Debitum в переводе с латинского означает долг,
обязанность. Этот термин впервые упоминался в папирусах Зенона, который в
256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции.
В настоящее время использование определения дебиторской
задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку
термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и
экономическую. Они представлены в приложении 1.
По сути, дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и
работников предприятия перед организацией. Такая задолженность относится в
оборотным активам организации.
1
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае
предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом
кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по
договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата
поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской
задолженности. Примерами такой задолженности могут служить арендные
депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.
В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам,
сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность
работников перед организацией, например:
- суммы, полученные работниками под отчет;
- переплата по заработной плате;
- задолженность по займам, полученным от предприятия;
- долг по возмещению недостач и материального ущерба.
Дебиторская задолженность (ДЗ) — непременный элемент любой
1
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / Сутягин В.Ю., Беспалов
М.В. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.5.
10
учетной системы и финансовой отчетности. Ее структура разнообразна — к
примеру, по видам ДЗ подразделяется на
2
:
- текущую и долгосрочную;
- связанную с реализацией товаров (работ, услуг) и не связанную с ней;
- группируется по иным признакам.
В свою очередь, связанная с реализацией ДЗ разделяется на:
- денежную задолженность;
- задолженность, обеспеченную векселями или возникающую на
условиях коммерческого кредита.
Не связанная с реализацией ДЗ группируется:
- по расчетам с прочими дебиторами;
- по расчетам с бюджетом;
- по социальному страхованию и обеспечению;
- по расчетам с персоналом по прочим операциям;
- по иным видам ДЗ.
Рассмотрим деление ДЗ на текущую и долгосрочную. К текущей
относятся долги всех контрагентов, погашение по которым предполагается в
течение периода, не превосходящего 12 месяцев от отчетного числа.
Соответственно, долгосрочной дебиторкой является задолженность, погашение
которой ожидается в период более года.
Момент отсчета указанного 12-месячного срока определяется датой
совершения операции, по которой возникла задолженность перед организацией.
Датой возникновения дебиторской задолженности покупателя считается дата
отгрузки товаров или выполнения работ, если иное не установлено условиями
договора.
Долгосрочная дебиторская задолженность - это актив, которому
оказывается особое внимание в силу прямого его влияния на финансовую
способность организации гасить свои обязательства, возникающие в ходе
хозяйственной деятельности. Оценка такой дебиторской задолженности — это
2
Там же. С.6.
11
важный этап характеристики платежеспособности предприятия.
Кроме того, можно выделить следующие виды дебиторской
задолженности:
нормальная — когда товары (работы, услуги) уже отгружены
контрагенту, но еще не оплачены, потому что срок оплаты не наступил;
просроченная — когда в оговоренные сроки не поступила оплата за
ранее отгруженные товары (работы, услуги).
Просроченную ДЗ впоследствии можно признать сомнительной или
безнадежной к взысканию, если она к тому же еще и не обеспечена залогом,
поручительством, или банковской гарантией.
Чтобы признать просроченную задолженность сомнительной или
безнадежной, необходимо предпринять следующие действия:
- провести инвентаризацию расчетов,
- сформировать резерв по сомнительным долгам.
В бухгалтерском учете формирование резерва является обязательным
для всех организаций. А в налоговом учете организация самостоятельно
принимает решение о его создании.
С 01.01.2017 в ст. 266 НК РФ, которая регламентирует учет расходов на
создание резерва, внесены изменения, а именно:
*расходы на создание резерва не должны превышать большую из
величин — 10% от выручки отчетного или предыдущего периода;
*если у организации перед контрагентом имеется встречный долг, то
свою ДЗ можно признать сомнительной только в сумме, превышающей
кредиторскую задолженность.
3
Разнообразие видов и разветвленная структура ДЗ требуют особых
подходов и детализации способов ее учета, отражаемых в учетной политике.
Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика
3
Ст.266. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) //
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
12
организации»
4
, в отношении ДЗ в учетной политике требуется отразить порядок
ее первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки;
итогового обобщения.
Детализации в учетной политике требуют также следующие аспекты:
- организация документооборота по ДЗ (в общем графике
документооборота);
- сроки и порядок проведения инвентаризации ДЗ;
- алгоритмы применения счетов и регистров бухучета ДЗ;
- иные необходимые расшифровки, связанные с учетом ДЗ.
При описании в учетной политике способов учета ДЗ требуется
соблюдать следующие требования:
- полноты отражения в учете информации о ДЗ;
- своевременности внесения данных о ДЗ в учетные регистры и
отчетность;
- осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные
требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.
Дебиторская задолженность отражается в строке 1230 бухгалтерского
баланса. Для правильного заполнения строки 1230 «Дебиторская
задолженность» формы 1 необходимо учитывать следующее:
1. Можно ввести дополнительные строки в форму баланса, чтобы
разделить ДЗ на краткосрочную и долгосрочную.
2. Суммы перечисленных авансов указываются отдельно от суммы ДЗ за
реализацию товаров (работ, услуг) при условии ее существенности.
3. Суммы перечисленных авансов за товары (работы, услуги)
указываются за минусом НДС, подлежащего вычету
5
.
ДЗ, выраженная в иностранной валюте и условных единицах,
пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последний день
отчетного периода (исключение — перечисленные авансы).
4
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44,
03.11.2008.
5
Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01// "Финансовая газета", N 6, 09.02.2012.
13
4. Если счета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.) имеют
дебетовые и кредитовые остатки, то зачет между ними не допускается.
5. Сумма ДЗ, по которой создан резерв по сомнительным долгам,
указывается за минусом этого резерва.
Дебиторская задолженность отражается в разделе II бухгалтерского
баланса без разбития на текущую и долгосрочную. Но п. 19 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»
6
требует разделения информации о
кратко- и долгосрочных активах организации.
Приказ № 66н
7
в приложении № 3 содержит примеры оформления
пояснений к балансу. Раздел 5 этого приложения содержит таблицы 5.1 и 5.2,
предназначенные для расшифровки информации об имеющейся дебиторке. В
таблице 5.1, именуемой «Наличие и движение дебиторской задолженности»,
описывается отдельно краткосрочная задолженность, отдельно —
долгосрочная. В таблице 5.2 отражается информация об имеющейся
просроченной дебиторской задолженности.
Особым документом, отражающим ДЗ предприятия, является справка о
дебиторской задолженности.
Под справкой о дебиторской задолженности правомерно понимать:
1. Документ, формируемый хозяйствующим субъектом, который
является управомоченной стороной по некоторому гражданско-правовому
договору, — для предъявления в суд.
Соответствующая справка составляется для обоснования конкретного
объема требований истца к ответчику. При этом в ходе суда ответчик может
предметно сформулировать возражения относительно тех или иных позиций,
отраженных в справке от управомоченной стороны.
2. Документ, формируемый хозяйствующим субъектом, подотчетным
какому-либо другому субъекту (например, по ведомственной вертикали
6
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010 с изм. От 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Финансовая
газета", N 34, 1999.
7
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35,
30.08.2010.
14
подчинения).
Он может составляться хозяйствующим субъектом на периодической
основе в качестве отчетной документации (например, по итогам
инвентаризации обязательств). При этом в справке может отражаться не только
дебиторская задолженность, но и кредиторская (поскольку в осведомленности о
ней вышестоящий орган может быть заинтересован в не меньшей степени, чем
в получении сведений о ДЗ подотчетной организации).
Первый тип справки о дебиторской задолженности, как правило,
составляется в свободной форме. Второй — часто на основе унифицированных
бланков.
В числе самых распространенных унифицированных бланков,
используемых для отражения дебиторских (если требуется — то и
кредиторских) долгов — форма № ИНВ-17, утвержденная постановлением
Госкомстата РФ № 88
8
. Речь идет об акте инвентаризации расчетов
хозяйствующего субъекта с его дебиторами и кредиторами.
Данный документ может использоваться в точном соответствии
утвержденной законодательно форме или же в качестве основы для составления
справки.
Еще один популярный унифицированный документ — форма справки о
дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденная в приложении № 3
к приказу Минюста от 30.07.1999. Юрисдикция данного приказа —
ведомственная, но форма предложенной в нем справки позволяет любому
заинтересованному хозяйствующему субъекту детально отразить структуру
своих дебиторских и кредиторских долгов.
Важное значение имеет срок исковой давности по ДЗ.
Для срока исковой давности по дебиторской задолженности установлена
продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной
8
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" //
"Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 1, 2005 (форма ИНВ-17).
15
промежуток установлен статьей 196 ГК РФ
9
. Здесь же, кроме того, определен и
10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны,
но лишь в обстоятельствах, определенных законом.
Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует
вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. В
соглашениях сторон ставятся крайние сроки перечисления средств, поставки
товара и т. п. Следующий день и берется за точку отсчета.
Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если
контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.
Далее приведем описание особенностей, которые надо учитывать при
определении срока исковой давности дебиторской задолженности.
1.Прерывание срока исковой давности.
Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается
прерывать в следующих обстоятельствах:
- должник признал долг;
- должник погасил некоторую часть долга;
- должник признал существование долга и просит изменить договор
таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации
долга.
Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания
срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ № 43
10
.
По окончании перерыва срок, о котором идет речь, стартует заново, а
период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет
имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России
11
. Чтобы
документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки
расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) //
"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
10
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 (ред. от 07.02.2017) "О некоторых вопросах,
связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" //
"Российская газета", N 223, 05.10.2015.
11
Письмо ФНС РФ от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 "О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности" // "Официальные документы", N 47, 14.12.2010.