16
сторон.
Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой
его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.
Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора.
В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой
давности продолжит течь без перерыва, как обычно.
Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой
сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не
допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях
12
:
А) Окончено исполнительное производство. Основание —
постановление судебного пристава.
Б) Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание —
лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.
2.Приостановление срока исковой давности.
Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились
следующие обстоятельства:
o Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий,
забастовок и проч.
o Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
o Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения
сторон, временно не действует (приостановлен).
o Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они
переведены на военное положение.
Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства,
приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же
срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой
момент на его протяжении.
Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда
12
п. 2 ст. 266 НК РФ.
17
стороны намерены разрешить спор вне суда
13
. Согласно п. 16 постановления
Пленума ВС РФ № 43 приостановление данного срока осуществляется на
период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры.
Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный
срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.
Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова
запускается с момента, когда произошла приостановка.
3. Восстановление срока исковой давности.
Для данного срока существует возможность его восстановить, если у
истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд
воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и
иными личными ситуациями.
Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства,
приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев
срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше —
то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205
ГК РФ.
Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся
только к физическим лицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и
восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых
произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в
постановлениях Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.
4. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности.
В бухгалтерском учете ДЗ списывается на основании определенных
нормативами документов. В этом качестве утверждены:
- инвентаризационный акт,
- справка из бухгалтерии,
- приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.
13
п. 3 ст. 202 ГК РФ.
18
Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по
ведению бухучета и отчетности РФ.
14
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторскую задолженность с прошедшим
сроком давности следует отнести к прочим расходам
15
. Что касается налогового
учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна
признаваться внереализационным расходом.
Можно выделить следующие риски, связанные с ДЗ:
- кредитный риск (риск неисполнения обязательств дебиторами);
- риск потери ликвидности (риск неисполнения обязательств перед
кредиторами);
- операционный риск (риск потерь и убытков вследствие недостатков в
системах контроля и управлении).
Работа по предотвращению возникновения просроченных и
невозможных к взысканию долгов покупателей (кредитный риск) начинается с
оценки благонадежности клиентов перед заключением договора. Для такой
оценки мало проанализировать бухгалтерскую отчетность клиента. Важно
иметь информацию об участии будущего покупателя в судебных процессах,
налоговых спорах, проверить полномочия должностных лиц, подписывающих
юридические документы, а также провести другие необходимые проверки.
Безусловно, самым надежным способом предотвращения взыскания
долгов с покупателей является работа на основе предоплаты, но в рыночных
условиях приходится находить компромиссные варианты оплаты, в т. ч.
предоставление отсрочки платежа.
Работа по прогнозированию денежных потоков в зависимости от
полученной и предоставленной отсрочки платежа может значительно снизить
риск потери ликвидности.
Снижение операционных рисков достигается построением четкой
14
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017 с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" //
"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.
15
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Российская газета", N 116, 22.06.1999.
19
системы управления задолженностью.
1.2. Основы управления дебиторской задолженностью
Основой управления дебиторской задолженностью в первую очередь
выступают различные методы работы с ней. Рассмотрим ниже, как работать с
отдельными видами дебиторской задолженности.
1. Задолженность за поставленные товары и услуги: основные этапы
работы с дебиторкой.
Работу с дебиторской задолженностью, возникающей из договорных
обязательств, можно разделить на несколько этапов
16
:
*подготовительный — проверка потенциальных контрагентов (их
финансового положения, платежеспособности, надежности и др.);
*документальный — этап подготовки проекта договора и определения
основных его условий (порядка и сроков погашения, санкций за их
неисполнение, рассрочек, скидок и др.);
*контрольный — отслеживание исполнения контрагентом сроков и
объемов погашения долгов по договору;
*оперативный — набор процедур, способствующих снижению риска
перехода долгов дебитора в разряд сомнительных и безнадежных;
*взыскательный — этап работы с дебитором в судебных органах или с
применением специальных способов взыскания задолженности (например, с
помощью уступки права требования);
*заключительный — своевременное списание безнадежных долгов,
перевод задолженности в состав сомнительной со всеми вытекающими
учетными последствиями.
На каждом этапе работы с дебиторкой применяются специальные
способы и методы. Например, проверку контрагентов проводят с помощью
критериев отбора, анализа и расчетов финансовых показателей с учетом
сложившейся практики работы с конкретным партнером.
Эти методы фирма разрабатывает самостоятельно и описывает их в
16
Семенова Е.А. Управление дебиторской задолженностью // Практическое руководство для юрисконсульта.-
М.: Юстицинформ, 2018. С. 85.
20
отдельном локальном акте (инструкции, положении, методике).
Фирме может потребоваться продать долг контрагента, если, например:
возникает острая нехватка денежных средств для обеспечения нормального
хозяйственного цикла при отсутствии возможности требования долга до
истечения обозначенных в договоре дат; появляется сомнение в способности
контрагента погасить долг (переход в стадию банкротства, снижение его
финансовой состоятельности в связи с кризисом отрасли и др.).
Чтобы продать долг дебитора, необходимо: уведомить должника о
заключении договора цессии; подготовить необходимые документы
(первичные, договор цессии и др.); произвести запись о доходах и расходах по
сделке в бухучете; учесть нюансы налогообложения уступки права требования
долга.
Взаимозачет можно рассматривать как один из методов работы с
долгами дебиторов — ускорить расчеты и упростить расчетные процедуры с
его помощью можно в том случае, когда между дебитором и кредитором
существуют взаимные долги.
17
Для проведения взаимозачета необходимо, чтобы требования дебитора и
кредитора были однородными (сопоставимыми), а также чтобы срок
исполнения обязательств наступил.
Необходимо учесть еще и дополнительные условия:
- договор не должен содержать запрета на проведение взаимозачета и
противоречить закону;
- срок исковой давности долгов не истек.
Перед оформлением взаимозачета проводится сверка долгов и
согласование их суммы.
Законом не регламентируется форма документа о взаимозачете, поэтому
контрагенты могут составить его, например, в виде: соглашения или акта о
взаимозачете; договора о зачете взаимных требований.
2. Нюансы работы с подотчетной дебиторской задолженностью.
17
Диркова Е. "Взаимные зачеты" обязательных платежей // Расчет. 2018. N 1. С. 54 - 56.
21
Дебиторская задолженность по подотчетным суммам может возникнуть,
если, например:
- в компании отсутствует отлаженная система выдачи денежных средств
под отчет (не определены процедуры выдачи денег сотрудникам, не
установлены сроки возврата и отчета по ним и др.);
- сотрудник уволился и подотчетные суммы не вернул, а при
окончательном расчете их удержать не удалось;
- работник находится в долговременной командировке и у него
отсутствует возможность отчитаться в срок за полученные под отчет деньги.
Наладить своевременный возврат подотчетных средств и процесс
регулярной отчетности подотчетных лиц помогают следующие меры:
утверждение в компании положения о порядке выдачи денег под
отчет;
издание приказа со списком лиц, которым допустимо выдавать
деньги на хозяйственные нужды;
закрепление отдельного сотрудника бухгалтерии для контроля над
своевременностью и полнотой отчетности по полученным сотрудниками
денежным средствам.
Далее рассмотрим оценку дебиторской задолженности, поскольку ее
проведение способствует принятию управленческих решений на основе
полученных результатов.
Оценка дебиторской задолженности — это набор расчетно-
аналитических приемов, применяемых с целью установления рыночной
стоимости долгов контрагентов на дату оценки.
Учетная сумма дебиторской задолженности (ДЗ), присутствующая в
бухгалтерском балансе, не всегда в полном объеме может отражать
фактический (соответствующий рыночному) уровень ДЗ по следующим
причинам:
- с течением времени полезность актива в виде ДЗ убывает и требует
текущей переоценки на отчетную дату;
22
- ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежные к взысканию
долги не вовремя списываются с учета;
- отсутствует систематическая оценка платежеспособности дебиторов
(включая выявление наступления факторов банкротства и др.);
- иные причины (отсутствие на предприятии системы контроля и
анализа за уровнем ДЗ, не отслеживается уровень ликвидности ДЗ и др.).
Оценка ДЗ может потребоваться:
при определении стоимости фирмы;
при проведении анализа финансовой деятельности;
при осуществлении операций по уступке прав требования;
для целей управленческого учета;
в иных случаях (при внесудебном и судебном урегулировании
взаимных требований и др.).
Оценка ДЗ — процесс, для осуществления которого необходимы
специальные навыки и знания. Если оценка производится не для внутренних
управленческих целей (обычно для этого привлекаются специалисты фирмы), а
для иных целей (оценки бизнеса и др.), выполнением такой оценки занимаются
профессиональные оценщики.
Процесс оценки ДЗ включает следующие этапы
18
:
* подготовительный — вся совокупность ДЗ по данным баланса и
учетной аналитике для этого подразделяется на группы:
по сроку (краткосрочную и долгосрочную);
по виду (отсроченная, просроченная и безнадежная);
по согласованности сумм ДЗ с контрагентом (согласованная, частично
согласованная и несогласованная);
по результатам работы с ДЗ (урегулированная и неурегулированная);
по иным критериям (ликвидности ДЗ и др.);
* документально-проверочный — необходимо собрать максимально
18
Сунгатуллина Л.Б., Клементьев М.И. Контроль за дебиторской задолженностью для обеспечения финансовой
устойчивости организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 10. С.
2 - 9.
23
полный комплект документов по каждому дебитору и провести контроль
учетной стоимости ДЗ:
· поднять договоры с контрагентами, накладные, акты, платежки и др.;
· приложить согласованные акты сверок на последнюю отчетную
дату;
· проконтролировать соответствие данных бухучета данным
первичных документов;
· сформировать оборотно - сальдовые ведомости по счетам учета ДЗ
на дату оценки.
* аналитический — исследование платежеспособности дебиторов и сбор
иной информации, необходимой для проведения оценки;
* оценочный — для осуществления оценки ДЗ могут использоваться
различные подходы, например:
· доходный — метод дисконтирования с корректировкой дебиторской
задолженности по безрисковой ставке дисконтирования, или корректировкой
ставки дисконтирования к номинальной величине задолженности;
· рыночный — с помощью него рассчитывается рыночная стоимость
прав требования ДЗ;
· статистический — применим для оценки ДЗ, на которую обращено
взыскание в порядке исполнительного производства, и основан на
использовании статистического анализа минимальных цен ДЗ при ее
вынужденной продаже на торгах;
· иные методы (коэффициентная методика и др.);
* заключительный — согласование результатов и корректировка
балансовых статей.
Что касается оценки ДЗ при оценке бизнеса, то она необходима для
определения максимально точной текущей стоимости оборотных активов.
Для оценки могут применяться разные методы, например:
- массовый — стоимость ДЗ рассчитывается как у беспроцентных
финансовых вложений со сроком возврата, равным периоду ее оборота;
24
- с применением расчетной формулы стоимости вложений в банковские
депозиты (приняв нулевой фактическую процентную ставку по финансовому
вложению с периодом возврата, рассчитываемому как отношение
среднегодового показателя ДЗ к выручке за год);
- метод исключения дебиторской задолженности должников-банкротов.
В этом случае для расчета текущей стоимости ДЗ необходимо: оценить
вероятность возврата ДЗ — для этого проводится анализ платежеспособности
дебиторов; выявить контрагентов, не способных расплатиться по своим
обязательствам (контрагенты-банкроты); принять рыночную стоимость ДЗ
вышеуказанных дебиторов равной 0; скорректировать общий объем ДЗ.
Независимо от применяемых подходов и методов, если оценку ДЗ
осуществляет независимый оценщик, результат его расчетно-аналитической
работы оформляется отчетом.
Состав отчета
19
:
1) титульный лист (название отчета, наименование заказчика и
исполнителя, дата составления);
2) заключение (реквизиты договора с заказчиком, пояснение цели
оценки, ссылка на примененную нормативку, рыночная стоимость ДЗ и др.);
3) детализация сформулированного заключения о рыночной стоимости
ДЗ:
4) факты и выводы;
5) сведения о заказчике оценки и оценщике;
6) заявление о соответствии;
7) содержание и объем использованных для оценки работ;
8) термины и определения;
9) допущения и ограничения;
10) перечень использованных для оценки данных и их источников;
11) перечень использованных оценщиком документов;
19
Отчет по дебиторской задолженности // https://fd.ru/articles/157607-sgef-16-m3-otchet-po-debitorskoy-
zadoljennosti-dlya-chego-nujen-i-kak-sozdat
25
12) применяемые стандарты оценочной деятельности и обоснование их
применения;
13) описание объекта оценки;
14) анализ рынка объекта оценки;
15) анализ наилучшего и наиболее эффективного использования;
16) теоретическое описание подходов и методов оценки;
17) определение стоимости объекта оценки;
18) обоснование выбора подходов и методик;
19) согласование результатов;
20) список литературы;
21) приложения.
Теперь рассмотрим значение и методику проведения анализа
дебиторской задолженности, как важного элемента управления ею.
В процессе хозяйственной деятельности фирма может выступать
одновременно и дебитором, и кредитором. Сумма долгов предприятия, важный
финансовый показатель, характеризующий способность хозяйствующего
субъекта грамотно распоряжаться собственными средствами; обеспечивать
текущую и инвестиционную деятельность компании путем соблюдения
структурных соотношений между суммами дебиторской и кредиторской
задолженности; поддерживать оптимальный объем оборотных денежных
средств посредством грамотной работы с дебиторами.
Анализ дебиторской задолженности помогает понять, устойчиво ли
финансовое состояние компании и какие факторы негативно на него влияют.
Детальный анализ задолженности позволит определить слабые места,
устранение которых поможет компании нарастить прибыльность и
устойчивость.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности:
- является важной частью финансового анализа компании в целом;
- позволяет выявлять не только показатели ее текущей (на данный
момент) и перспективной платежеспособности, но и факторы, влияющие на их