4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
5
Глава 1. Теоретическое исследование понятия и сущности
дебиторской и кредиторской задолженности…………………………….
8
1.1 Понятие обязательств, их классификация
8
1.2. Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа
11
1.3 Информационные основы дебиторской и кредиторской
задолженности. Виды информации в анализе
20
1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и
кредиторской задолженности
25
Глава 2. Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………..
28
2.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
28
2.2. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
30
2.3. Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности
на основе показателей оборачиваемости
32
2.4. Анализ влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на основные характеристики финансового
состояния организации
35
Глава 3. Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ООО «Газпром межрегион газ
Ставрополь» филиал в г. Пятигорск……………………………………...
41
3.1 Динамика и структура имущества предприятия, структура и
динамика кредиторской и дебиторской задолженности
41
3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности
52
3.3 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
54
3.4. Роль анализа состава и качества дебиторской задолженности в
оценке ликвидности баланса
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
56
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ….
60
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях залогом выживаемости и основой
стабильного положения любого предприятия служит его финансовая
устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то
оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля
для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в
подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия,
тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной
конъюнктуры.
Любое предприятие, ведущее производственную или иную
коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то
есть функционирующим имуществом в виде основного и оборотного
капитала. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и
денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят
процесс материального производства и финансовая устойчивость
коммерческой организации.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, и на
финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние
дебиторской и кредиторской задолженности. Правильный анализ изменения
оборота ресурсов, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность
определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем
оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом
производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в
оборот при неблагоприятном положении дел на предприятии. Разумное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия
является гарантом успешного развития предприятия на основе роста
прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
6
Осуществление контроля над движением дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной
дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности.
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия
во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности
системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами,
персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение
предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение
покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвящена проблемам
дебиторской и кредиторской задолженностей и обосновывается
необходимостью оперативного и эффективного управления ими на
современном предприятии.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность на предприятии.
Объект выпускной квалификационной работы - ООО «Газпром
межрегион газ Ставрополь» филиал в г. Пятигорск.
Целью настоящей работы является исследование теоретических
аспектов дебиторской и кредиторской задолженности и разработка
рекомендаций по повышению эффективности регулирования данных
процессов.
Задачи бакалаврской работы:
изучить теоретические и организационно-методические положения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности;
выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе анализа
7
дебиторской и кредиторской задолженности;
определить цели и задачки анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
изучить информационные и организационные основы дебиторской и
кредиторской задолженности;
использовать методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
выработать на основании практической работы выводы и
рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности.
В работе использованы такие общенаучные методы как обобщение,
анализ и синтез; а также частно-научные - приемы экономического анализа
(динамический, вертикальный, горизонтальный и перспективный анализ),
экономико-математические модели, методы планирования и
прогнозирования.
Теоретической основой для написания работы послужили труды,
научных и периодических источников, посвященные исследуемой теме,
среди которых значимое место отведено работам Н.С. Пласкова, В.Ф. и А.В.
Протасовых, Г.В. Савицкой, В.В. Ковалева, В.Р. Бланка, М.И. Баканова, Л.Т.
Гиляровской, А.Д. Шеремета.
При написании работы так же использовались данные бухгалтерского
учета ООО «Газпром межрегион газ Ставрополь» филиал в г. Пятигорск, а
так же периодические издания и электронные ресурсы Интернет.
Практическая значимость предоставленного изучения заключается в
способности применения материала в бухгалтерской и финансовой практике
по задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Структура работы построена в согласовании с поставленными
задачками и произведено из вступления, 3-х глав и решения.
8
Глава 1. Теоретическое исследование понятия и сущности
дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие обязательств, их классификация
Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ. В соответствии с данным
документом обязательство - это имеющаяся на отчетную дату задолженность
организации, которая является следствием свершившихся проектов ее
хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к
оттоку активов.
Обязательство может возникнуть в силу действия договора или
правовой нормы, а еще традиций делового оборота. Погашение обещаний
подразумевает, как правило, отток надлежащих активов в виде выплаты
валютных средств или же передачи иных активов (оказания услуг).
Погашение обещаний имеет возможность происходить еще в форме подмены
обещаний 1-го облика иным, переустройства обещаний в капитал, снятия
притязаний со стороны кредитора. Термин «обязательства» в начальном
смысле - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в
пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете
отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые,
составляющие часть имущества и оборотного капитала организации
(предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего
субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми
правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств
относится дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно
определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в
рыночной экономике России. В соответствии с данным документом
обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность
организации, которая является следствием свершившихся проектов ее
9
хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к
оттоку активов [9, с. 34].
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любого
предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность
уплаты долга денежных средств. Обязательства появляются в силу
установления договорных отношений различного характера, заключение
которых необходимо для эффективного производственного процесса на
предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.
Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у
организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо
замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика
отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые,
наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию [14, с. 234].
Погашение обязательства организацией предполагает снятие
задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами,
которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях
обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие
«обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме
кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.
Обязательство может возникнуть в силу действия договора или
правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств
предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты
денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение
обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного
вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со
стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по
различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения.
Обязательства организации классифицируют по различным признакам
— субъектам, видам, срочности погашения и т.д. В классификации по
субъектам следует различать обязательства перед собственником организации
10
и обязательства перед третьими лицами [17, с. 56].
В классификации по субъектам следует различать обязательства перед
собственником организации и обязательства перед третьими лицами.
Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при
первоначальных и последующих взносах собственников в уставный
(складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80
«Уставный капитал» и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие
в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в соответствующих статьях
бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками
в совокупности образуют понятие «собственный капитал».
Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам
и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и
подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом
организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства
перед третьими лицами образуют понятие «заемный капитал». Отражаются
эти обязательства в разделах IV и V баланса.
Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное
практическое значение с точки зрения срочности погашения этих
обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не
подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как
обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие
сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими
лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12
месяцев) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 месяцев).
[23, с. 365]
Оценка обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства:
по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна -
задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков;
11
по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна -
она определяется с учетом реально сложившихся условий.
Наличие обязательств у компании характеризуется оттоком ее активов.
Классификация обязательств в бухгалтерском учете - это мероприятие,
которое направлено на подразделение их на группы, имеющие определенные
признаки. Именно такой подход позволяет воссоздать полную картину того,
какие именно обязательства имеет предприятие на определенную дату.
1.2. Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа
Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности
предприятия, его возможности погашать свои обязательства. Для этого
необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени
денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения
краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств,
соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция
роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с
платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод
подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с
рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят
удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и
кредиторской задолженности в составе обязательств. Грядущим этапом
анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности
по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более
года), а также по каждому поставщику, покупателю.
В данное время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины
система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе
просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля
суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и
12
погашения).
В случае приобретения организацией товаров, продукции, а также
приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее
возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской
задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам,
а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам,
возникающим согласно действующему законодательству или условиям
договоров.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и
период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской
задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования
вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое
состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это
является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента
общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более
быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение
определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства,
через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда
предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты
долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств
в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения
дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать
форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских
кредитов.
13
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей
ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской
задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской
задолженности.
По существу, выручка от продаж считается единственным средством
для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление
денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по
погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской
задолженности формируется как долги покупателей. Установление с
покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают
своевременное и достаточное поступление средств для осуществления
платежей кредиторам - главная задача управления движением дебиторской
задолженности.
К прямым задачам анализа кредиторской задолженности относятся
следующие:[29, с. 89]
точный, полный и своевременный учет движения денежных
средств и операций по их движению;
контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
определение структуры кредиторской задолженности по срокам
погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
определение состава и структуры просроченной кредиторской
задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской
задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям,
поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их