24
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы
работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и
льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие
отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в
бухгалтерском балансе предприятия по видам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета
«Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя
полученные» и другие.
Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями,
заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Для обобщенной характеристики объектов используются
синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном
выражении.
Для более подробной характеристики объектов анализируются
аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать
количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и
аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма
оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того,
по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в
данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую
25
разность между различными видами задолженности, в такой оборотной
ведомости указывать нельзя. [17]
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета,
рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли
и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской
задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-
ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в
Главную книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской
задолженности анализируются непосредственно по Книге учета
хозяйственных операций.
1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и
кредиторской задолженности
В процессе проведения финансового анализа применяются
всевозможные источники информации, генерируемые как на предприятии,
так и за его пределами. При этом важнейшим источником информации,
характеризующим текущие положение и результаты деятельности
предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает
возможность оценить:
Имущественное и финансовое состояние предприятия;
Его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
Достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной
деятельности;
Потребность в дополнительных источниках финансирования;
Эффективность деятельности предприятия в целом и его способность
создавать стоимость для владельцев, а также для других
заинтересованных сторон.
26
Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии,
утверждается его руководством и закрепляется в «Положении об анализе»,
являющимся одним из регламентных документов, формируемых при
постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми
ответственными за анализ сотрудниками.
При этом сама процедура проведения анализа на предприятии
представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с
процессом бюджетного планирования), который также необходимо
зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном
случае проведения.
Процедура анализа как бизнес-процесс характеризуется следующими
составляющими:
1. Период анализа - временной период, за который проводится
анализ определенных данных. Для проведения корректного план-факторного
анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом)
планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и
расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.
2. Участники анализа - лица, ответственные за проведение
процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или
некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет.
3. Документы для анализа - управленческие, бухгалтерские и иные
отчеты, используемые в процедуре анализа.
4. Этапы анализа - последовательные логически связанные шаги, из
которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов
определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить
следующие этапы анализа:
Предоставление информации
Анализ информации
Подготовка исходной информации для корректировки
целей/планов.
27
Финансовый анализ ведется на базе:
учетной информации по фактам хозяйственной деятельности;
планируемым данным (как правило, агрегированным по
статьям).
При этом возможно использование следующих учетных политик с
соответствующей каждой из них документацией:
только бухгалтерской;
только управленческой;
одновременно бухгалтерской и управленческой.
Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета
параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно
управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно
анализировать данные.
28
Глава 2. Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
2.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Более полное представление об экономическом уровне хозяйствования,
эффективности производства и использования производственных ресурсов,
финансовых результатах работы за год дает анализ уровня рентабельности.
Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно
понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых
возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава
задолженности обычно выглядит следующим образом:
анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;
выявление средней суммы задолженности, существовавшей в
отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока
ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей
задолженности с этими показателями.
Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в
отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно
проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как
снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает
вероятность существенного ухудшения финансового состояния.
Таким образом, определяется, является ли текущая задолженность
критической: если существует субъект, суммарная задолженность в
отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой
просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта
проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы
погашения подобной просроченной задолженности и определить
необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по
просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения
29
субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по
просроченной кредиторской задолженности). [24]
Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в
двух аспектах:
в соответствии со сроками ее погашения:
долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты);
краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты);
в соответствии с причинами возникновения задолженности:
расчеты с контрагентами;
авансы.
Также для исследования структуры применяют расчеты удельных
весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской
задолженности.
Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и
динамики источников заемных средств:
1. Долгосрочные кредитные займы.
2. Краткосрочные кредитные займы.
3. Кредиторская задолженность.
4. Прочие краткосрочные пассивы.
Кредиторская задолженность возникает вследствие:
1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков
начисления и сроков оплаты).
2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.
При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно
рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам
образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание
обращается на просроченную кредиторскую задолженность.
Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности,
30
возможно, обнаружить, применяя горизонтальный или трендовый анализ, как
абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по
изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Важно также анализировать структуру дебиторской задолженности в
соответствии с вероятностью ее погашения, для нее на высоковероятную к
погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.
Все счета к получению классифицируют по группам:
1. Срок оплаты не наступил.
2. Просрочка от 0-30 дн.
3. От 30-45дн.
4. От 45-60дн.
5. От 60-90дн. и т.д.
Данные для анализа оформляют в таблицу. Если в ходе анализа
обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности
- это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении
финансового состояния предприятия.
Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их
платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий
представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости
заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в
выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму
резерва, по сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей
политики управления оборотными активами и маркетинговой политики
предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и
заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и
обеспечении своевременного ее погашения.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно
проводить с помощью абсолютных и относительных показателей,
31
рассматриваемых в динамике. В частности, важность представляет контроль
над своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в
дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской
задолженности можно использовать коэффициент погашаемости
дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение
средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с
дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям, полученным;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.
Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на
данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает
оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое
значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, в случае если расчетное
значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что
предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.
2.2. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ по срокам образования позволяет контролировать
задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к
ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности
должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно
аккумулировать в отдельном документе.
Анализ качества задолженности производится на основании
определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в
общем ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.
32
Таблица 1 - Анализ качества дебиторской и кредиторской
задолженности
Группа
показателей
Показатель
Расчет
Критерии
оценки
характеристика
качество
Доля
просроченной
кредиторской
задолженности
Ув = КЗпр/КЗ
Где КЗпр –
сумма
просроченной
задолженности;
КЗ – общая
сумма
кредиторской
задолженности.
= 0
снижение
в
динамике
Показывает, какую
часть общей
кредиторской
задолженности
составляют
просроченные
долги кредиторам
Коэффициент
тяжести
просроченных
обязательств
К = Копр
(тыс.руб.)/100
(тыс. руб.)
Где Копр –
сумма
просроченных
более 3 месяцев
обязательств
= 0
снижение
в
динамике
Отношение суммы
просроченных
обязательств
сроком более 3
месяцев к
предусмотренной
законом
минимальной
сумме
просроченных
обязательств при
которой возможно
возбуждения дела
о банкротстве.
2.3. Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности
на основе показателей оборачиваемости
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации
зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, которая характеризует эффективность функционирования
организации.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота
средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет
процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует
притоку других активов организации и погашению кредиторской
задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С
33
увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов,
относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на
других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ,
услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и
обязательств организации.
Основная цель анализа заключается в определении скорости и времени
оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах
хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными
показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.
Таблица 2 - Анализ движения ДЗ и КЗ на основе показателей
оборачиваемости
Группа
показател
ей
Показатель
Расчет
Критерии
оценки
характеристика
Оборачива
-емость и
эффектив-
ность
Коэффициент
оборачиваемос
ти
кредиторской
задолжен-
ности
К = ПКЗ/КЗ
Где – сумма
погашенной
кредиторской
задолженности
(сумма
дебетовых
оборотов по
соответствующ
им счетам);
КЗ –
среднегодовая
величина
кредиторской
задолженности
Анализирует
ся в
динамике
<= К
Показывает
количество
оборотов,
совершаемых
кредиторской
задолженностью
за отчетный
период, или как
часто
предприятие
расплачивается
со своими
кредиторами
Период
оборота
кредиторской
задолжен-
ности
П = КЗхД / ПКЗ
Где Д –
количество
дней в
анализируемом
периоде
Анализирует
ся в
динамике
>= П
Показывает
продолжительнос
ть одного
оборота
кредиторской
задолженности в
днях, или
средний срок
расчетов
предприятия с
кредиторами