54
задолженности. Хотя сам процент остается еще на довольно низком уровне.
3.3 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
Отдельный анализ активов и пассивов является важным элементом
анализа финансового состояния предприятия, но не достаточным. Необходим
совместный анализ активов и пассивов. Проведем сравнение дебиторской и
кредиторской задолженности при помощи таблицы 11.
Таблица 11 - Сравнение дебиторской и кредиторской
задолженности
Перио
д, г.
На начало периода
На конец периода
Дебитор.
задолженно
сть, руб
Кредит.
задолженно
сть, руб
Прих
од
деб.
на
рубль
кред.
,
руб
Дебитор.
задолженно
сть, руб
Кредит.
задол-
женнос
ть, руб
Прих
од
деб.
на
рубль
кред.
,
руб
2016
0
<
384752
0
530000
>
116274
4,56
2017
530000
>
116274
4,56
216923
<
369662
0,59
Из таблицы 11. видно, что на конец 2016 г. дебиторская задолженность
превышает кредиторскую более чем в два раза. Это говорит о стабильном
финансовом состоянии предприятия на данный момент. Наличие
кредиторской задолженности является неотъемлемой частью структуры
баланса. Но на конец 2017 г. ситуация изменилась, кредиторская
задолженность стала больше дебиторской более, чем в 1,5 раза, т. е. в
финансовом состоянии предприятия появляется нестабильность.
Наблюдаемые неоправданно высокие суммы кредиторской задолженности
говорят о том, что, скорее всего, предприятие не следит за сроками
погашения обязательств.
55
3.4. Роль анализа состава и качества дебиторской задолженности в
оценке ликвидности баланса
В основе оценки ликвидности баланса лежит определение величины
покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения
которых в денежную форму соответствует срочности возврата. Для
проведения анализа актив группируется по степени убывания ликвидности, а
пассив – по степени срочности погашения.
Активы подразделяются на:
наиболее ликвидные (денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения):
А1= ДС+КФВ;
быстро реализуемые (дебиторская задолженность и прочие
активы):
А2=ДЗ+ПА;
медленно реализуемые (запасы с НДС и без расходов будущих
периодов, долгосрочные финансовые вложения без инвестиций в другие
организации):
А3=З+НДС-РБП+ДФВ-Идр;
труднореализуемые (внеоборотные активы за вычетом
долгосрочных финансовых вложений и НДС плюс инвестиции в другие
организации):
А4=ВА+Идр-НДС-ДФВ.
Пассивы подразделяются на:
наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность,
прочие пассивы и ссуды, непогашенные в срок):
П1=КЗ+ПП;
краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы):
П2=ККЗ;
долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства):
56
П3=ДО;
постоянные пассивы (капитал и резервы, корректируемые на
сумму уменьшения активов (вычитаются НДС и расходы будущих
периодов), а также увеличиваемые на доходы будущих периодов, резервы
предстоящих расходов и задолженность участникам по выплате доходов):
П4=СК-НДС-РБП+ДБП+РПР+ЗУ.
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива
сопоставляются между собой.
Таким образом, роль дебиторской задолженности при определении
ликвидности баланса заключается в том, что она должна быть больше или
равна краткосрочных кредитов и займов. Это будет одним из условий
определения ликвидности баланса.
В нашем случае в 2016 году это равенство соблюдается, т.е. 770280
больше 253400, а в 2017 году нет – 908390 и 1056388 меньше.
Выводы:
К концу 2017 года финансовое состояние предприятие заметно
ухудшилось. Все показатели платежеспособности находятся на уровне ниже
нормы, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной
суммы кредиторской задолженности. По расчетам можно судить о том, что
происходит «проедание» собственного капитала. Это станет возможной
причиной банкротства предприятия в ближайшем будущем.
Для улучшения положения предприятия ему необходимо использовать
долгосрочные кредиты и займы и вовремя погашать кредиторскую
задолженность. Создание большого количества запасов на предприятии в
настоящий момент целесообразно, т.к. оборачиваемость их достаточно
высокая.
В дальнейшем предприятию необходимо провести ряд мероприятий по
улучшению финансового состояния и приложить все усилия для
предотвращения практически неизбежного банкротства.
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены вопросы,
касающиеся анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе
раскрытия представленной трудности были даны основные понятия и
сущность дебиторской и кредиторской задолженности, подробно описаны
цели и задачи анализа долговых обязательств и возможности их
прогнозирования. При рассмотрении примеров раскрыта динамика,
структура и как следствие проблематика изменения данных дебиторской и
кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности важен не только
руководству, но также главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового
состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею
обязательств.
Для этого в бухгалтерском учете создана целостная система регистров,
счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая
постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход
российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды
дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых
обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не
может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и
дебитором, и кредитором.
Однозначно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам,
работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или
намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в
ее способности платить по обязательствам.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
58
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны
анализировать сами экономические субъекты для нужд управления
финансовой деятельностью и информирования акционеров и других
собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской
задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.
В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и
сущность кредиторской задолженности, подробно описаны цели и задачи
анализа долговых обязательств и возможности их прогнозирования. При
рассмотрении примеров раскрыта динамика, структура и как следствие
проблематика изменения данных кредиторской задолженности.
Для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на ООО
«Газпром межрегион газ Ставрополь»филиал в г. Пятигорск были
предложены следующие мероприятия. Прежде всего, провести
организационные мероприятия по более четкой организации работы по
ликвидации дебиторской задолженности.
Для улучшения финансового состояния необходимо следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как
значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования. Необходимо также
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
В положении по оплате труда предлагается разработать принципы
вознаграждения в части своевременно погашенной дебиторской
задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены
59
по их вине. Примененная в управлении дебиторской задолженности система
стимулирования работников будет способствовать усилению функции
мотивации.
Необходимо строго распределить ответственность за управление
дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и
юридической службами и описать действия всех занятых в управлении
дебиторской задолженностью сотрудников
Таким образом, в рамках данной работы нами была реализована
основная цель - комплексное исследование теоретических и организационно-
методических положений анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих
существенное значение для управления финансово-хозяйственной
деятельностью коммерческой организации.
Была сделана попытка по новым классификационным признакам
выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок
взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа
дебиторской и кредиторской задолженности; определить цели и задачи
анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить
информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской
задолженности; раскрыть аналитические подходы к обоснованию
оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;
применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия. В практической части были сделаны выводы и рекомендации по
выполнению обязательств предприятия ООО «Газпром межрегион газ
Ставрополь» филиал в г. Пятигорск по его дебиторской и кредиторской
задолженности.
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 23.05.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(ред. от 02.06.2017).
3. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. (в ред. от 23.05.2017 г.).
4. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 02.06.2017)
«Об акционерных обществах».
5. Финансовая отчетность ООО «Газпром межрегион газ Ставрополь»
филиал в г. Пятигорск за 2016 -2017 год
6. Агеева В.И. Дебиторская задолженность: правовые и налоговые
аспекты, риски и рычаги влияния// Менеджмент сегодня. 2015. - №1
7. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 509 c.
8. Агеева Е. И. Кредитная политика как инструмент управления
дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. - 2014. - N 6.
9. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской
задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации //
Современный бухучет. - 2015. - № 5.
10. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. -
М.: СПб: Питер, 2016. - 432 c.
11. Быков, В.С. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие /
В.С. Быков, Т.В. Горбунова, И.М. Крайнова и др. - Москва : КноРус, 2016. -
246 с.
12. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и
практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
13. Войко А. В. Оценка влияния дебиторской задолженности на
61
формирование финансовых результатов предприятия // Финансовый
менеджмент. - 2015. - №
14. Гаевый, М.Д. Финансовый анализ / М.Д. Гаевый, Л.М. Гаевая. - М.:
КноРус, 2017. - 272 c.
15. Гавриков М. Особенности управления дебиторской задолженностью
в российских компаниях//Управление корпоративными финансами. 2016. -
№3.
16. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз: Учебник / Т.И. Григорьева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 486 c.
17. Гончаров А. И. Долговые индикативные методы диагностики и
восстановления платежеспособности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2016. – № 4.
18. Гончаров А.И. Взаимосвязь факторов неплатежеспособности
предприятия // Финансы. - 2015. - №5. - С. 53-54.
19. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз: Учебник для магистров / Т.И. Григорьева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт,
2017. - 462 c.
20. Давыденко, Ю.Н. Учет и налогообложение сумм дебиторской и
кредиторской задолженности организации // Бухгалтерский учет и налоги. -
2014. – № 1.
21. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум
для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности».
Учебное пособие. - 2-е изд. - М: Издательство «Дело и Сервис», 2014.
23. Егорова А.И. Методика финансового оздоровления экономического
субъекта // Финансовый менеджмент. -2015. - 34 - С. 25-39.
24. Ершов Р.С., Кузин В.И. Факторы, влияющие на финансовую
устойчивость предприятия в условиях экономического кризиса // Вестник
молодежной науки. 2016. №2 (4). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-
vliyayuschie-na-finansovuyu-ustoychivost-predpriyatiya-v-usloviyah-
62
ekonomicheskogo-krizisa (дата обращения: 12.05.2019).
25. Жилкина, А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум для
прикладного бакалавриата / А.Н. Жилкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 285 c.
26. Зуй Н. П. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовые результаты предприятия и методы управления ею // Научно-
методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 133–141.
27. Казакова, Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры / Н.А. Казакова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 470
c.
28. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
29. Кистерева Е.В. Анализ финансовых коэффициентов - способ
восприятия и оптимизации баланса. // Финансовый менеджмент. - 2017. - №5.
- с.3-16
30. Ковалева А.М. Финансы фирмы: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. -
350 с.
31. Комаха А. Оптимизация дебиторской задолженности. 13.04.2013.
М.: Проспект, 2014.
32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
33. Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П.
Литовченко. - М.: Дашков и К, 2014. - 214 c.
34. Малышенко Вадим Анатольевич, Малышенко Константин
Анатольевич Моделирование комплексной финансовой устойчивости
корпорации в эпоху глобальных экономических кризисов // Экономические и
социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2018. №2. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/modelirovanie-kompleksnoy-finansovoy-
ustoychivosti-korporatsii-v-epohu-globalnyh-ekonomicheskih-krizisov (дата
обращения: 16.05.2019).
35. Миляева, Л.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной
63
деятельности: Практико-ориентированный подход : учебное пособие / Л.Г.
Миляева. - Москва : КноРус, 2016. - 190 с.
36. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров /
Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
37. Основы финансового риск-менеджмента: учебник и учебное
пособие // Солодов А.К. – М.: издание Александра К. Солодова, 2018. – 286с.
38. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и
практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л.
Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 c.
39. Петровская М.В. Васильева Л.С. Финансовый анализ: Учебник для
вузов - Изд. 2-е, перераб., доп./ 3-е, стереотип.
40. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта
хозяйствования - СПб.: Питер, 2015.- 309 с.
41. Сыч Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации.
//Планово-экономический отдел. 2016. - №11.
42. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие / Н.Н.
Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 639 c.
43. Справочная правовая система «КонсультантПлюс. Версия
4016.00.36 от 08.04.2018 г.
44. Суворова А.П. Методологический подход к оценке эффективности
деятельности экономической организации // Финансы и кредит, 2017. -№4
(208).-С.32-35
45. Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ: Учебник. / Т.У. Турманидзе. -
М.: ЮНИТИ, 2015. - 287 c.
46. Экономика предприятия: учебник для вузов/ под ред. проф. В.Я.
Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 718 с.
47. Финансирование бизнеса: учебник / под ред. И.Я. Лукасевича. – М.:
Центркаталог, 2018. -334с. – (Вузовский учебник).
48. Финансовый менеджмент. В 2 ч. Часть 1. Основные понятия,
методы и концепции : учеб. и практикум для бакалавриата и магистратуры /