34
2) сводный метод – с помощью суммирования планов производства
отдельных подразделений, за исключением внутрифирменных отношений
между отделами
3) калькуляционный метод – основывается на расчетах по всем видам
продукции и предоставляемых услуг с раскладкой сложных статей на простые
элементы расходов[46].
Самый популярный вариант это сметный метод. Он применяется с
целью обеспечения тесной взаимосвязи и сложения в одну целую систему
расчетов общего плана. В этом методе все затраты на производство по каждому
элементу сметы находящемуся по данным соответствующих разделов годового
плана.
Как правило порядок определения затрат по смете выглядит следующим
образом.
1. Все затрат по сырью и материалам устанавливаются основываясь на
плане потребности в материальных ресурсах в год. В смету входят
исключительно те затраты, которые в течение года будут необходимы на
производство продукции. Иначе можно сказать, что необходимость в сырье
принимается без расчета остатков складских помещений.
2. Затраты на дополнительные материалы тоже принимают
основываясь на годовом плане их необходимости. В их состав обычно
включают малоценный инвентарь и покупные инструменты, которые были
необходимы за планируемый год.
3. Что касается стоимости топлива в смете затрат, то можно сказать о
безотносительном планировании к его использованию в технологических
процессах. Все затраты устанавливаются без учета изменения остатков запасов.
4. Стоимость энергии включается в смету отдельной категорией
только в том случае, если предприятие приобретает ее у внешних поставщиков.
В состав таких затрат определяют такие виды энергии: электрическая, вода, газ,
сжатый воздух и др. Если один из видов энергии вырабатывает само
35
предприятие, тогда эти затраты относят на определенные элементы сметы
затрат(зарплата, материалы и д.р.)
5. Заработная плата не зависимо того основная она или
дополнительная определяется по действующим тарифам и окладам с учетом
сложности и трудоемкости выполняемых работ, количества и уровня
квалификации работников. Сюда же относится и фонд заработной платы
наемных работников, который как правило относится на счет производства
организации.
На фонд заработной платы начисления планируют на социальные нужды
по существующим планам и ставкам.
6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения
износа технического оборудования, сооружений, зданий и иных основных
фондов, которая включается в себестоимость производимой продукции. Весь
размер амортизационных отчислений зависит от норм и методов амортизации
на предприятии, срока службы и стоимости оборудования и фондов.
7. Прочие расходы включают расходы, не учтенные в других статьях
сметы производства. Размер статей прочих расходов определяется на основе
определенных норм и имеющемуся опыта предыдущих лет [46].
Созданная смета затрат на производство должна соответствовать плану
количества производимого товара. В случае необходимости возможно
корректировка анализируемых расходов с учет влияния разных факторов.
Затраты на производство разные по своему происхождению и составу,
значению и экономическому назначению. Это говорит о необходимости их
распределить по признакам и классификации. По экономическому содержанию
затраты на производство группируют по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация ОФ;
36
- износ по нематериальным активам;
- прочие:
- арендная плата;
- представительские расходы и командировочные;
- оплата услуг сторонних организаций;
- платежи по страхованию, плата по процентам за ссуды [46];
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения.
С помощью такой группировки по элементам распределяет издержки на
производство, но при этом включает в себя работы непроизводственного
предназначения, т.е. все расходы, где бы они не осуществлялись. Основываясь
на таких экономических элементах формируют смету затрат на производство,
включая при этом затраты по расходам будущего периода – расширение
производства.
Во время анализа показателей используют два основных метода: метод
сравнения и сопоставления элементов и метод цепных подстановок.
Сравнение – это метод, поставленный с научной точки зрения, связан с
изучением явлений и происходящих факторов и сопоставления их с ранее
изученными для определения сходств либо расхождений и вынесения выводов.
С помощью сравнения определяют общее изменение признаков и явлений
объектов исследования [46].
Сравнения применяется в основном:
- сравнение план и фактических показателей с целью оценки степени
выполнения плана;
- сравнение фактических показателей с нормами дает возможности
проведения контроля за затратами, которые поспособствует внедрению
ресурсосберегающих технологий;
- сопоставление параллельных динамических рядов для изучения
взаимосвязей исследуемых показателей, (анализируя одновременно динамику
изменения объема производства валовой продукции, основных
37
производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь
между этими показателями);
- сопоставление настоящих показателей с результатами прошлых лет с
целью определения возможности развития экономических процессов;
- сравнение результатов анализируемого предприятия с другими
экономическими контрагентами с целью поиска определенных резервов;
- сравнение анализируемого предприятия с предприятиями той же
отросли в том же городе с целью сопоставления полученных результатов и
выявления неиспользуемых резервов [46].
Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в
общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в
общей сумме. Для этого применяется формула 8:
Уд. вес =
А
(8)
где А - величина статьи сметы в руб.
Wт- общий объем выпуска продукции в руб.
Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы
по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск
продукции исчисляется по базисным ценам.
Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных
показателей - выявление абсолютного изменения величин текущего периода по
сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно
вычитаются из показателей текущего периода по формуле 9 [46]:
Изменение = Текущий – Базисный (9)
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда
38
промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной
замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на
элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие
всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При
этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга,
т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения,
потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного
порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные
значения. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на
первый план относительную значимость влияния того или иного фактора.
Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность
подстановки: при наличии в факторной модели количественных и
качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение
количественных факторов; если модель представлена несколькими
количественными и качественными показателями, последовательность
подстановки определяется путем логического анализа [46].
Проведем в ООО «Анфилада» за 2014 – 2016 года анализ сметы затрат
на производство по экономическим элементам выполняется по методу
сравнения % удельного веса к итогу затрат (таблица 7).
Таблица 7
Динамика затрат на производство по экономическим элементам
ООО «Анфилада» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Элементы
затрат
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение 2016г. от 2014г.
Абсолютное,
+/-
Относительно
е, %
Материальные
затраты
3006,4
3382,9
4113,4
+1107
+36,82
39
Продолжение таблицы 7
Затраты на
оплату труда
283,7
477,5
970,5
+686,8
+242,1
Налоги,
включаемые в
себестоимость,
в том числе:
79,3
124,6
263,1
+183,8
+231,8
ЕСН
68,1
114,6
232,9
+164,8
+242
Амортизация
ОФ
112,8
286,1
454,0
+341,2
+302,5
Прочие
затраты, в том
числе:
377,6
756,9
1063,8
+686,2
+182
Арендная
плата
16,3
3,0
-
-16,3
-100
Представитель
ские расходы
и
командировоч
ные
-
6,2
-
-
-
Оплата услуг
сторонних
организаций
99,8
277,6
441,7
+342
+342,7
Платежи по
страхованию,
плата по
процентам за
ссуды
75
354,7
583,0
+508
+677,3
Итого:
3859,8
5028,0
6864,8
+3005
+78
Объем
продукции в
текущих ценах
за вычетом
косвенных
налогов
5751,4
6506,6
11074,5
+5323,1
+92,55
Анализ общей себестоимости показал, что производство является
материалоемким, так как материальные затраты составляют более 50% в общем
объеме себестоимости: в 2014 году удельный вес составил 77,9%, в 2015 году -
40
67,28%, в 2016 году - 59,9%.
Весомую долю в составе себестоимости составляют прочие затраты:
2014г. - 9,77%, 2015г. - 15,05%, 2016г. - 15,5% и затраты на оплату труда: 2014г.
- 7,35%, 2015г. - 9,5%, 2016г. - 14,14% [46].
В целом себестоимость продукции за период 2014-2016 гг. выросла на
78%, т.е. 3005 тыс. рублей, и составляет 6864,8. Это произошло за счет
увеличения материальных затрат на 1107 тыс. рублей, это 36,82%, что
обусловлено ростом объема производства; за счет роста затрат на оплату труда
в 2,421 раза, т.е. на 686,8 тыс. рублей, также, в связи с ростом затрат на оплату
труда возрос ЕСН налог в 2,452 раза, который является частью налогов
включаемых в себестоимость, они выросли в 2,318, что в абсолютном
выражении составляет 183,8 тыс. рублей. В связи с приобретением
оборудования возросли амортизационные отчисления, в 2015 году по
отношению к 2014 году в 3,025 раза, что составляет 341,2 тыс. рублей. Прочие
затраты выросли в 2016 году по отношению к 2014 году в 1,82 раза, что
составляет 686,2 тыс. рублей; за счет увеличения затрат на оплату услуг
сторонних организаций в 3,427 раза и увеличения платежей по страхованию и
платы по процентам за ссуды в 6,773 раза, т.к. в 2014 году предприятие не
пользовалось банковскими кредитами, а к 2016 году фирма взяла кредит в
сумме 3466,943 тыс. рублей [46].
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является
показатель затрат на 1 руб. товарной продукции. Данный показатель отражает
связь между себестоимостью и прибылью, чем выше затраты, тем прибыль
ниже. На показатель оказывают влияние:
1) объем производства продукции;
2) структура произведенной продукции;
3) уровень переменных и постоянных затрат;
4) цены на продукцию.
Ррассмотрим затраты на 1 рубль готовой продукции в таблице 8.
41
Таблица 8
Данные для анализа затрат на 1 руб. готовой продукции
Показатели
Обозначение
Ед.
изм.
2015 год
2016 год
Объем продукции в текущих
ценах за вычетом косвенных
налогов
ОП
тыс.руб.
6506,6
11074,5
Себестоимость продукции
С
тыс.ру
б.
5028
6864,8
Затраты на 1 руб. товарной
продукции
31р
коп.
77,27
61,98
Изменение цен на материалы
и тарифы
СИ
тыс.руб.
693
Расчет:
31р = С/ВРП* 100%
31р - 5028/6506,6*100% = 77,27 коп.
31р – 6864,8/11074,5*100% = 61,98 коп.
Для проведения факторного анализа необходимо объем продукции в
текущих ценах и себестоимость 2016 года пересчитать в ценах прошлого года:
ОП пересч. = С отч /31р пр.пер.* 100коп. = 6864,8/77,27*100 = 8884 тыс.
руб.
С пересч. = 31р пр.пер.*ОПотч./100 = 77,27*11074,5/100 = 8557 тыс.руб.
Затраты пересчитанные:
31р пересч. = С пересч./ОП пересч.*100 = 8557/8884*100 = 96,31 коп.
Затраты на 1 рубль продукции в ценах и себестоимости прошлого года
составили 96,31 копеек.
Затраты на 1 рубль продукции с учетом изменения цен и тарифов:
31р = (С отч. - СИ) /ОП пересч.* 100коп. = (6864,8- 693)/8884*100 =
69,47коп.
1) Влияние изменения структуры и ассортимента продукции:
Δ31р = 31р пересч. - 31р пр. пер. = 96,31 - 77,27 = 19,04 коп.
42
Затраты на 1 рубль за счет изменения структуры и ассортимента
увеличились на 19,04 копеек, увеличило себестоимость продукции.
ΔС = А31р * ОП отч. = 19,04 * 11074,5 = 210,4 тыс. руб.
Это обеспечило увеличение себестоимости на 210,4 тыс. руб.
2)Влияние изменения цен на материалы и тарифы:
Δ31р = 77,27 - 69,47 = +7,8 коп.
Затраты выросли на 7,8 коп.
Увеличение себестоимости в связи с увеличением затрат составит:
ΔС= 7,8*11074,5/100 = 863 тыс.руб.
3) Изменение цен на продукцию:
Δ31р = 61,98 - 77,27 = -15,29 Себестоимость снизилась:
Δ С = -15,29*11074,5/100 = -169,3 тыс.руб.
4) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:
Δ31р = 69,47 - 96,31 = -26,84 коп.
Снижение затрат позволило снизить себестоимость:
ΔС = -26,84*11074,5/100 = -2972,4 тыс.руб.
5) Влияние всех факторов на себестоимость:
∑ΔС= 210,4 + 863 -169,3- 2972,4 = -2068,3 тыс.руб.
∑Δ31р = 19,04+7,8 -15,29 -26,84 = 18, 29 коп.
Из анализа следует, что себестоимость и затраты на 1 рубль товарной
продукции снизились за счет субъективных факторов, т.е. с точки зрения
эффективности управления предприятием [46].
Затраты на 1 рубль готовой продукции составили:
в 2014 году при себестоимости 3859,8 тыс. рублей и объеме выпуска
продукции 5751,4 тыс. рублей 0,67;
в 2015 году при себестоимости 5028 тыс. рублей и объеме выпуска
продукции 6506,6 тыс. рублей 0,77;
в 2016 году при себестоимости 6864,8 тыс. рублей и объеме продукции
11074,5 тыс. рублей 0,61.
43
Динамика себестоимость продукции представлена на рисунке 4.
Рисунок 4- Затраты на 1 рубль готовой продукции ООО «Анфилада
за 2014-2016 гг., руб.
Несмотря на увеличение себестоимости, затраты на 1 рубль готовой
продукции снизились в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 0,1, это
произошло вследствие роста объема выпуска продукции, он вырос на 92,55%,
что в абсолютном выражении соответствует 5323,1 тыс. рублей [46].
Рассмотренная выше динамика показателей себестоимости продукции
ООО «Анфилада» и ее анализ показывает, что затраты на рубль произведенной
продукции снизились, а объем производства возрос, это свидетельствует о
повышении прибыли предприятия а соответственно об эффективности
производства.
2.3 Анализ издержек производства продукции (одного вида)
Издержки производства единицы продукции (калькуляция) показывают
затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида
продукции в расчете на одну натуральную единицу.
Издержки продукции составляют множество статей калькуляции.
Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет
0
0,2
0,4
0,6
0,8
Затраты на 1 рубль готовой продукции
2014
2015
2016