15
ликвидности были разработаны основные методы чтения финансовых отчетов,
среди которых выделяют такие как:
7
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- метод финансовых коэффициентов;
- метод группировки;
- метод сравнения;
- факторный анализ;
- методы наглядного изображения результатов;
- индексный метод;
- метод системного анализа;
- метод элиминирования.
Изучение баланса по систематизированным группам агрегированного
баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального
анализа.
Горизонтальный анализ – это динамический анализ показателей. Он
позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Данный анализ
заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в
которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными
темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько
периодов. Ценность результатов горизонтального анализа существенно
снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при
межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том,
чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных
статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.
Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития
(трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с
7
Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов. - М.:
Университетская книга, 2014. - 203 с.
16
рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция
динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных
особенностей периодов. Этот анализ носит перспективный прогнозный
характер.
8
Большое значение для оценки платежеспособности и ликвидности имеет и
вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает
представление финансового отчета в виде относительных показателей.
Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как
соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме
изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах. Цель
вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в
итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно
проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные
показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга, на
их основе строится сравнительный аналитический баланс. В сравнительном
аналитическом балансе имеет смысл представить лишь основные разделы актива
и пассива баланса. Сравнительный аналитический баланс характеризует как
структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее
показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты. На основе
сравнительного аналитического баланса осуществляется анализ структуры
имущества. Структура стоимости имущества дает общее представление о
финансовом состоянии банка. Она показывает долю каждого элемента в активах
и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.
Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о
том, через какие источники, в основном, был приток новых средств и какие
активы эти новые средства, в основном, вложены. Сама по себе структура
имущества и даже ее динамика не дает ответ на вопрос, насколько выгодно для
8
Буевич, С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности / С.Ю. Буевич. - М.: КноРус, 2016. -
160 с.
17
инвестора вложение денег в банк, а лишь оценивает состояние активов и наличие
средств для погашения долгов.
9
Метод коэффициентов применяется для установления количественной
связи между разными статьями, разделами или группами статей бухгалтерского
баланса. Вместе с тем с ним могут применяться методы группировки и
сравнения. Посредством метода коэффициентов можно определить долю
определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем
разделе бухгалтерского баланса. Активные (пассивные) счета сопоставляются
как с противоположными счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными
счетами бухгалтерских балансов предыдущих периодов, то есть в динамике.
Метод коэффициентов важен для контроля достаточности капитала уровня
ликвидности, величины рискованности операций кредитных организаций со
стороны Банка России. Его можно применять и при количественном анализе
операций по рефинансированию.
Метод группировки дает возможность изучить экономические явления в
их взаимосвязи и взаимозависимости, определять воздействие на исследуемый
показатель отдельных факторов, обнаружить те или иные закономерности,
свойственные работе банков. Важно отметить, что в основу группировки всегда
следует положить обоснованную классификацию исследуемых явлений и
процессов, а также причин и факторов, которые обуславливают их. Метод
группировки дает возможность посредством систематизации данных
бухгалтерского баланса коммерческого банка разобраться в сути исследуемых
явлений и процессов. При оценке бухгалтерского баланса банка в первую
очередь используют группировку счетов по активам и пассивам. В зависимости
от целей оценки производят группировку статей актива и пассива по ряду
признаков. Пассив группируется по форме собственности, при этом применяется
ряд признаков: по стоимости, степени востребования, по контрагентам, срокам,
видам операций, гарантиям применения, видам источников. Актив группируется
9
Ермаков С. Л. Рынок потребительского кредитования в России: современные тенденции развития // Финансы и
кредит. – 2017. – № 21. – С. 24.
18
по таким признакам как организационно-правовая форма образования, форма
собственности, секторы экономики и вид деятельности. Каждую из этих групп
возможно дополнительно подразделить по таким признакам как доходность,
ликвидность, контрагенты, сроки, виды операций, степень риска возможной
потери части стоимости активов, форма вложения денежных средств. Роль
метода группировок в оценке очень трудно переоценить. Посредством его
разрешаются весьма сложные задачи оценки. К примеру, применение
функциональной группировки статей бухгалтерского баланса банка по видам
источников и формам вложения банковских средств дает возможность
разрешить задачу «очищения» статей бухгалтерского баланса от «грязных»
брутто-показателей. В процессе оценки используются важные группировки
счетов бухгалтерского баланса с точки зрения выделения собственного и
привлеченного капитала банка, долгосрочных и краткосрочных кредитных
вложений, сроков активно-пассивных операций, видов доходов и расходов и пр.
Статьи актива бухгалтерского баланса можно сгруппировать по уровню
ликвидности, степени доходности и риска и пр.
10
Метод сравнения важен для получения исчерпывающего представления о
работе коммерческого банка. Необходимо постоянно следить за изменениями
некоторых статей бухгалтерского баланса и расчетных показателей, при этом
непременно сравнивать их показатели. Метод сравнения дает возможность
установить причины и уровень воздействия динамических изменений и
отклонений, к примеру, фактической ликвидности от нормативной, определить
резервы увеличения доходности банковских операций и сокращения
операционных затрат. Нужно помнить, что условием использования метода
сравнений становится полная сопоставимость оцениваемых показателей, то есть
наличие единства в методике их подсчета. Поэтому применяют методы
сопоставимости: прямой пересчет, смыкание, приведение к одному основанию.
Интерес для практической работы и управления коммерческим банком имеет не
10
Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка / Е.П. Жарковская. - М.: Омега-Л,
2015. - 325 с.
19
только внутрибанковская сравнительная оценка, но и сопоставление основных
важных показателей доходности, ликвидности, надежности с данными других
коммерческих банков. Рассматриваемый метод оценки называют
межбанковской сравнительной оценкой.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических
приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым
(собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного
показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные
элементы соединяют в общий результативный показатель.
Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых
является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно
определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам
проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок
оформления указанных таблиц. Другим методом наглядного изображения
полученных результатов является графический метод, который позволяет в виде
диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.
11
Индексный метод достаточно распространенный метод в статистике. В
анализе банковской деятельности он применяется главным образом для
исследования деловой активности коммерческого банка.
Метод системного анализа является наиболее эффективным методом
анализа информации на современном этапе. Он позволяет решать сложные
управленческие задачи, основываясь на обработке целых массивов данных, а не
отдельных информационных фрагментов. Использование данного метода
возможно только при условии применения ЭВМ.
Рассмотренные методы позволяют выделить наиболее существенно
влияющие на результат факторы, установить положительные и отрицательные
моменты в деятельности банка, выявить резервы повышения его
11
Лаврушин О. И. Банковское дело: современная система кредитования: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2014.
– 256 с.
20
эффективности.
12
Таким образом, исходной базой анализа платежеспособности и
ликвидности являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Анализ
финансового состояния проводится в определенной последовательности.
Основными методами анализа платежеспособности и ликвидности являются
методы горизонтального, вертикального, трендового, сравнительного,
факторного анализа и метод финансовых коэффициентов. Можно отметить, что
финансовое состояние организации характеризуется составом и размещением
средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью
организации погашать свои обязательства в срок и в полном объеме. Основными
методами анализа платежеспособности и ликвидности являются методы
горизонтального, вертикального, трендового, сравнительного, факторного
анализа и метод финансовых коэффициентов. Оценка финансово–хозяйственной
деятельности проводится по данным бухгалтерской отчетности, которая может
быть выполнена с различной степенью детализации.
1.3. Организация проведения анализа платежеспособности и ликвидности в
банке
Реализация главных задач оценки платежеспособности и ликвидности в
коммерческом банке невозможна без определенного уровня его организации, и
прежде всего формирования целей оценки, постановки аналитических задач,
установления инструментов их практического решения.
Четкая организация оценки платежеспособности и ликвидности исключает
дублирование работ разными службами и исполнителями (если это не
предусматривается контрольной функцией управления специально);
обеспечивает постановку более актуальных его вопросов; дает возможность
обеспечить комплексность, глубину и высокую результативность оценки.
12
Ольхова Р. Г. Банковское дело: управление в современном банке: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2014. – 288
с.
21
Оценка платежеспособности и ликвидности требует определенной
организации ее проведения. В то же время анализ состоит из стандартных этапов:
определения объектов и субъектов оценки; выбора организационных структур
осуществления оценки; планирования аналитической работы; распределения
обязанностей между некоторыми субъектами оценки; методического и
информационного обеспечения аналитической работы; аналитической
обработки информации о работе хозяйственной единицы; оформления и
изучения итогов оценки; реализации предложений по итогам анализа.
13
Когда самостоятельные структурные отделения для осуществления оценки
не определены, то главная роль в организации аналитической работы
принадлежит планово-экономическому отделу, который должен осуществлять
координацию аналитической деятельности всех отделов банка, а также
обобщение итогов производимой ими оценки.
Главное, чтобы сотрудники данного отдела обладали знаниями в сфере
методологии и организации осуществления оценки платежеспособности и
ликвидности в коммерческом банке, ориентировались во всем комплексе
сложностей, так как именно они производят разработку стратегии и тактики
коммерческого банка, бизнес-планирование; проводят контроль за их
осуществлением; обобщают итоги анализа всех структурных отделов
коммерческого банка.
Любая оценка, независимо от целей и объектов анализа, состоит из
нескольких стадий, которые объединены логическими переходами и выполняют
определенные задачи. Основная специфика построения стадий - их логическая
связь, предполагающая движение от начальной стадии к конечной, от более
простой к более сложной. Каждая предыдущая стадия становится базисом,
основой следующей стадии, каждая следующая стадия становится логическим
завершением предыдущей.
1) Подготовительная стадия. Данная стадия становится основополагающей
13
Семенов С. К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций. Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2015.
- 325 с.
22
для дальнейшей оценки и в полной степени устанавливает ее качество и полноту
проведения. Ее специфическая особенность состоит в постановке задач и
определении целей оценки. Следующим этапом становится установление
перечня специалистов, которые способны заниматься исследованием этой
проблемы, правильное перераспределение и закрепление за ними вопросов,
которые требуют изучения. В данном случае значительную роль играют
профессиональные качества специалиста, его практический опыт, чутье, оценка
того или иного явления.
14
Дальнейший блок вопросов данной стадии - это подготовка и отбор
данных. Данная деятельность должна проводиться по 2-м направлениям:
внутреннее (применение разных внутрибанковских данных) и внешнее
(применение внешних источников информации). На этой стадии следует
задействовать все владеющие или соприкасающиеся с рассматриваемым
вопросом структурные отделения коммерческого банка, в т. ч. и
информационно-аналитический отдел. Из имеющихся данных нужно уже на
предварительной стадии отобрать более характерные для этого вопроса. Вместе
с тем осуществляется «ревизия» программного обеспечения, оцениваются
возможности встроить определенную задачу к имеющимся программным
продуктам для обеспечения максимального снижения времени на ее обработку.
Важным моментом является создание макета итоговых результатов в табличном
и графическом материале для того, чтобы достигнуть наибольшую наглядность,
а поэтому, и информированности аналитика. И наконец, следует отработать
организационные детали: заранее оговорить сроки осуществления оценки,
форму итогового документа, согласовать взаимоотношения разных отделов,
которые принимают участие в оценке. Неурегулированность данных вопросов
может несколько сократить качество и конечный результат.
2) Предварительная стадия. На данной стадии проводится
информационная подготовка оценки. На начальной стадии весь объем данных по
возможности проверяют на достоверность, полноту, осуществляется их
14
Челноков В. А. Деньги, кредит, банки: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2014. – 447 с.
23
вторичный отбор. Дальнейшая деятельность выстраивается на группировании
показателей, определении комбинации нескольких видов данных для
обнаружения закономерностей, структурирования данных.
Важным становится расчет разных относительных и абсолютных
показателей, динамику которых можно представить в таблицах. Отбор
показателей связан с целями оценки и от имеющейся экономической основы.
Важным условием и одновременно звеном творчества на данной стадии можно
полагать подготовку дополнительной информации для осуществления
сравнительной оценки на последующей стадии.
15
3) Аналитическая стадия. Это наиболее сложная и творческая стадия
осуществления оценки, которая состоит в описании полученной информации и
дополнительных данных. В зависимости от целей оценки анализ включает
исследование отдельных сторон работы коммерческого банка (экспресс-анализ)
или комплексная оценка, раскрывающая все главные аспекты работы
коммерческого банка. Описание итогов должно в максимальной степени
отвечать установленным перед аналитиком целям, быть полным и логически
завершенным, подтверждаться цифровыми или графическими данными. Причем
задачей специалиста, который проводит исследование, становится выбор из
всего объема имеющихся данных самые контрастные и самые существенные,
наиболее четко и точно характеризующие исследуемый аспект. Чрезмерное
переполнение аналитических данных цифровым материалом рассеивает
внимание и снижает результат от восприятия таких данных. При наличии данных
о банках-конкурентах важно один из разделов оценки посвятить проблемам
конкурентной позиции кредитной организации, сравнить ее работу по
анализируемому направлению с показателями иных кредитных организаций.
4) Заключительная стадия. Эта стадия становится логическим
завершением предыдущей стадии. Итоги аналитической оценки окончательно
оформляются, подводятся итоги, подготавливаются прогнозы и рекомендации.
Вместе с тем дается оценка принятым решениям и уровню управления кредитной
15
Черкасов В. Е. Банковские операции: маркетинг, анализ, расчёты. М. : Метаинформ, 2013. 379 с.
24
организацией. Это достаточно сложная и ответственная стадия, для дачи
заключения ограничиваться лишь рекомендациями специалистов структурных
отделов нельзя, на этой стадии следует подключать экспертный совет
коммерческого банка, который подготавливает итоговый вариант рекомендаций,
предварительно определив эффект от принимаемого решения на условном
примере.
Финансовый анализ в определенной степени становится содержанием
работы большей части специалистов в банках. Исполнение аналитических
функций в коммерческих банках производится посредством соответствующих
структурных подразделений. Чаще всего аналитическая деятельность в
коммерческих банках организуется смешанно, то есть формируются
специальные структуры для осуществления оценки и выделяются отделы,
подотделы, секторы, группы специалистов, обязанностью которых становится
исполнение аналитических задач. При этом более высокая специализация
проведения аналитической деятельности, то есть формирование специальных
аналитических отделов, безусловно, дает возможность значительно повысить его
уровень.
16
Проведем анализ существующих российских и зарубежных методик
оценки платежеспособности и ликвидности коммерческого банка (Приложение
1).
Основной методикой анализа платежеспособности и ликвидности банка
является методика ЦБ РФ (утв. письмом Департамента пруденциального
банковского надзора ЦБР от 4 сентября 2000 г. № 15-5-3/1393). Данная методика
предусматривает систему показателей, которые сгруппированы в аналитические
пакеты по следующим направлениям анализа:
1. Структурный анализ балансового отчета.
2. Структурный анализ отчета о финансовых результатах. Коммерческая
эффективность (рентабельность) деятельности банка и его отдельных операций.
3. Анализ достаточности капитала.
16
Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2014. – 512 с.