96
Для обобщения логического содержания дефиниций выполнен
мониторинг экономической и нормативно-правовой литературы.
Фрагмент результата мониторинга дефиниции «платежеспособность»
приведен в таблице 1, а дефиниции «ликвидность» - в таблице 2. Всего
изучено 47 дефиниций «платежеспособность» и 40 дефиниций
«ликвидность» по данным 68 источников информации. Данные таблиц
направлены только на подтверждение неоднородности суждений различных
авторов.
В результате мониторинга источников информации не обнаружено
абсолютно тождественных по содержанию дефиниций. Сколько источников
информации, столько оригинальных определений. В связи с этим выполнены
исследования дефиниций с использованием приемов формальной логики.
Исследования понятий в формальной логике предполагает раскрытие их
содержания путем перечисления существенных признаков (свойств),
выделение общих и отличительных признаков из их совокупности и
определение существенности общих признаков в формулировках изучаемых
понятий. К существенным признакам относят те, которые отражают
истинное суждение (знание). Исключение существенного признака из
понятия ведет к ошибочному определению дефиниции.
Дефиниции «платежеспособность» и «ликвидность» представили
совокупностью признаков:
- какое свойство объекта изучения характеризует дефиниция (первый
признак);
- кто исполняет действие по погашению обязательств (второй
признак);
- какое действие характеризует дефиниция (третий признак);
- в каком объеме исполняется действие (четвертый признак);
- какими платежными активами исполняется действие (пятый
признак);
- в какой срок выполняется действие (шестой признак);
97
- какие обязательства погашает субъект (седьмой признак).
Каждый из признаков в исследуемых дефинициях может быть
общим, отличительным, существенным и несущественным. Существенным
признается значение признака из их совокупности, которое имеет
устойчивую причинно-следственную связь с экономической сущностью
дефиниции и обеспечивает ее истинное содержание.
Общая схема формально логических исследований дефиниций
«платежеспособность» и «ликвидность» показана на рисунке 1. В
результате мониторинга источников информации отобрана совокупность
дефиниций. Каждая из них представлена семью признаками. Анализом
дефиниций устанавливались существенные, несущественные, общие и
отличительные признаки. В результате причинно-следственного анализа
между признаком и дефиницией обосновывалось одно единственное
существенное его значение. На завершающем этапе исследований выполнен
синтез истинной дефиниции.
98
Рисунок 1. Методика формально-логических исследований дефиниций
платежеспособность и ликвидность
Для демонстрации роли этой дефиниции в оценке истинности
суждений о финансовой состоятельности объекта исследования приведем
только один пример.
Дефиниция «платежеспособность» определена следующим образом:
«По общим правилам платежеспособность компании определяется наличием
необходимых платежных средств для своевременных расчетов с
поставщиками, рабочими и служащими по заработной плате,
финансовыми органами, налоговиками, банками и прочими контрагентами».
В части источников погашения обязательств определение слишком общее. В
части состава обязательств определение чрезмерно частное - оно содержит
неполное перечисление статей краткосрочной кредиторской задолженности.
Формально-логическое исследование дефиниций «платежеспособность» и
«ликвидность»
Признак 2. Кто исполняет
действие по погашению
обязательств
Признак 3. Какое действие
характеризует дефиниция
Признак 4. В каком объеме
исполняется действие
Признак 5. Какими
платежными активами
исполняется действие
Признак 6. В какой срок
выполняется действие
Признак 7. Какие
обязательства погашает
субъект
Признак 1. Какое свойство
объекта изучения
характеризует дефиниция
Анализ
дефиниций
по семи
признакам
Существенные
признаки
Несуществен-
ные признаки
Общие
признаки
Отличитель-
ные признаки
Причинно-
следствен-
ное
обоснова-
ние
сущест-
венных
признаков
Синтез
истинной
дефиниции
99
В статье приводится формула расчета коэффициента общей
платежеспособности, которая никак не связана с определением понятия:
НМА + ОС + ПЗ + НЗП + ГП КОП ,
КОП =
ЗС
где НМА - нематериальные активы;
ОС- основные средства;
ПЗ - производственные запасы;
НЗП- незавершенное производство;
ГП- готовая продукция;
ЗС- заемные средства.
Из содержания формулы следует, что платежеспособной можно
считать такую организацию, которая на погашение обязательств направит
внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы) и
запасы (производственные запасы, затраты в незавершенном производстве,
готовую продукцию). При этом не предполагается расплачиваться по долгам
финансовыми активами. Из формулы вытекает, что платежеспособной можно
считать организацию, которая останется при деньгах, но без имущества.
Типичная ситуация, когда неопределенность дефиниции и отсутствие ее
связи с оценочным показателем ведет к некорректной методике оценки
платежеспособности и ошибочному суждению.
Общий порядок признания должника несостоятельным регулирует
Федеральный закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Одним
из основных показателей оценки состоятельности должника в законе служит
его платежеспособность. Термин «платежеспособность» в тексте закона
используется более 90 раз. В нем дано понятие неплатежеспособности
должника (см. табл. 1) и отсутствует понятие его платежеспособности.
Отталкиваясь от противоположного суждения, можно предположить, что в
соответствии с нормами закона платежеспособность - исполнение
100
должником части денежных обязательств или обязательств по уплате
обязательных платежей, вызванное достаточностью денежных средств.
Нормы любого закона - это и есть в некотором роде истинное суждение
о понятиях и о правоотношениях субъектов. Из вышеизложенного суждения
о платежеспособности должника от обратного, в контексте признаков
формально-логического изучения дефиниции, следует:
- признак свойства объекта изучения имеет значение - исполнение;
- признак исполнителя действия имеет значение - должник;
- признак действия, исполняемого должником, имеет значение -
исполнение денежных обязательств;
- признак объема исполнения действия должником значение -части
обязательств;
- признак срока исполнения обязательств в дефиниции отсутствует;
- признак платежных активов значение - денежные средства;
- признак обязательств, подлежащих погашению, значение - денежные
обязательства и обязательные платежи.
Таблица 1
Мониторинг дефиниции «платежеспособность»
№,
п/
п
Содержание дефиниции
Авторы (правовой акт)
Платежеспособность - возможность предприятия
немедленно погасить требования кредиторов, по
которым наступили сроки оплаты за счет чистых
активов в денежной форме.
Ю.Г. Швецов, Т.В. Сабель-
фельд
Платежеспособность коммерческой организации
определяется наличием необходимых платежных
средств для своевременных расчетов с поставщиками,
рабочими и служащими по заработной плате,
финансовыми органами, налоговой системой, банками
и другими контрагентами.
С.И. Крылов, Ельцина Б.Н.
101
Показатель платежеспособности характеризует
способность организации своевременно и в полном
объеме выполнять свои обязательства, этим
определена тесная связь ликвидности с
платежеспособностью.
Л.М. Куприянова, И.В.
Осипова
Платежеспособность в самом общем виде
характеризуется степенью ликвидности оборотных
активов организации и свидетельствует о его
финансовых возможностях полностью и в
установленные сроки расплачиваться по своим
обязательствам.
М.А. Вахрушина, Н.С.
Пласковая
Платежеспособность организации выступает в
качестве внешнего проявления финансовой
устойчивости, сущностью которой является
обеспеченность оборотных активов долгосрочными
источниками формирования.
Н.В. Никитина
Платежеспособность означает наличие у предприятия
денежных средств и их эквивалентов, достаточных
для расчетов по кредиторской задолженности,
требующей немедленного погашения.
В.В. Ковалев
Неплатежеспособность - прекращение исполнения
должником части денежных обязательств или
обязанностей по уплате обязательных платежей,
вызванное недостаточностью денежных средств.
Федеральный закон № 127-
ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)»
...Показатели определяют, в какие средние сроки
организация может рассчитаться со своими
кредиторами при условии сохранения среднемесячной
выручки, полученной в данном отчетном периоде,
если не осуществлять никаких текущих расходов, а
всю выручку направлять на расчеты с кредиторами.
Методические указания по
проведению анализа
финансового состояния
организаций. Приказ ФСФО
от 23 января 2001 г. № 16
Исходя из формально-логического подхода, платежеспособным, в
соответствии с законом, можно считать должника, у которого достаточно
денежных средств единовременно расплатиться с частью денежных
102
обязательств и текущих платежей. В законе закреплены нормы оценки
взаимоотношений должников и кредиторов с позиции
финансовой несостоятельности. Понятие же «платежеспособность» имеет
более широкую область применения. Его используют в изучении широкого
спектра финансовых отношений контрагентов по различным платежам и не
только в изучении несостоятельности должника. Поэтому мы делаем
попытку обосновать общее суждение о дефинициях в различных областях
финансовых исследований.
Результаты формально-логических исследований дефиниции
«платежеспособность» по семи признакам.
Признак - какое свойство объекта изучения характеризует дефиниция
«платежеспособность». В изученных дефинициях признак принимает
значения: или способность, или возможность, или степень, или готовность,
или внешнее проявление, или наличие, или покрытие. Наибольшей степенью
общности обладает значение признака «способность». Присутствует в
большинстве дефиниций. Способность же исполнять обязательства может
быть не реализована по ряду объективных или случайных причин. Она имеет
вероятностный характер. В связи с этим в качестве истинного существенного
значения признака принята формулировка - вероятная способность. Субъект
может обладать способностью, но в случайных обстоятельствах ее не
реализовать.
Признак - кто исполняет действие по погашению обязательств. В
дефинициях в качестве исполнителя действия по погашению долговых
обязательств выступают: или предприятие, или физическое лицо, или
организация, или юридическое лицо, или заемщик, или банк, или должник,
или субъект, или страховщик. Наибольшей частотой в изученной
совокупности дефиниций обладает значение признака «предприятие». В ст.
132 Гражданского кодекса РФ отмечено: «Предприятием как объектом прав
признается имущественный комплекс, используемый для осуществления
предпринимательской деятельности». Указание на исполнителя-предприятие
103
в дефиниции вполне правомерно. Вопрос лишь в том, можно ли предприятие
признать в качестве существенного общего признака в дефиниции
«платежеспособность». Погашать обязательства может не только объект
права, осуществляющий предпринимательскую деятельность. Погашать
обязательства может и физическое лицо, которое не осуществляет
предпринимательскую деятельность. В контексте исполнителя действия в
оценке финансовой несостоятельности, чаще всего, используют указание -
должник. Должниками могут быть признаны все субъекты
отношений в погашении обязательств: и физические лица, и предприятия, и
организации, и заемщики и др. В платежных отношениях всегда
присутствуют два субъекта: плательщик и получатель, заемщик и кредитор,
страхователь и страховщик и др. Поэтому в качестве истинного
существенного признака принято значение - субъект экономических
отношений (далее по тексту субъект).
Признак - какое действие субъекта характеризует дефиниция
«платежеспособность». В изученных дефинициях субъект осуществляет
действия: или возвращает заемные средства, или осуществляет платежи, или
рассчитывается с кредиторами, или погашает все виды задолженности, или
выполняет финансовые обязательства, или осуществляет расчеты, или
исполняет обязательства, или отвечает по долгам, или погашает
краткосрочную задолженность, или исполняет часть денежных обязательств.
По признаку исполнителя действия отсутствует суждение с наибольшей
частотой использования в текстах дефиниций. Большинство из них содержат
словосочетание: или выполнять обязательство, или осуществлять
обязательство. Все остальные формулировки действия субъекта являются
частными. Поэтому в качестве существенного признака приято действие
субъекта - исполнять обязательства.
104
Рисунок 2. Обоснования существенного признака
Признак - в каком объеме исполняет действие субъект (в каком объеме
исполняет обязательство). В изученных дефинициях признаку присвоены
значения: или в необходимом объеме, или в полном объеме, или полностью,
или часть обязательств, или все виды задолженности, или в полной сумме.
По этому признаку нет однозначного суждения. Формулировки признака «в
необходимом объеме», «части обязательств» и «все виды задолженности»
вносят неопределенность. Поэтому они отнесены к несущественным.
Наиболее точной, на наш взгляд, является формулировка признака «в полном
объеме». Такой вывод вытекает из формально-логического соображения.
Неполное исполнение обязательств характеризует неплатежеспособность
субъекта. В связи с этим существенным истинным значением признака
принято «в полном объеме».
Признак - какими платежными активами исполняется действие (какими
платежными активами субъект экономических отношений способен
исполнять обязательства в полном объеме). В исследованной совокупности:
- в 38,3% дефиниций в состав платежных активов включены денежные
активы и их эквиваленты (в 18 дефинициях);
Признак 2. «Кто исполняет действие»
Истинное существенное
значение признака
Субъект экономических
отношений
или предприятие
или физическое лицо
или юридическое лицо
или контрагент банка
или заемщик
или субъект экономических отношений
или отсутствует в дефиниции
105
- в 42,6% дефиниций отсутствует указание на платежный актив (в 20
дефинициях);
- в 19,1% дефиниций к платежным отнесены неденежные активы (в 9
дефинициях).
Отсутствие указания на платежный актив в 42,6% дефиниций
характеризует их неопределенность. Без указания на платежные активы
каждый исследователь финансового состояния субъекта вынужден будет
самостоятельно установить их состав, исходя из своего субъективного
суждения.
В 19,1% дефиниций к платежному активу отнесены следующие: или
имеющиеся средства, или имеющиеся активы, или ликвидные активы, или
свои средства, или свободные расчетные средства, или собственные средства,
или наличные ресурсы. Перечисленные формулировки или содержат
неопределенность, или используют не общепринятые термины.
В 38,3% дефиниций к платежным активам отнесены денежные средства
и их эквиваленты. Сущность понятия «денежные эквиваленты» раскрыто в
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В ПБУ к денежным
эквивалентам отнесены высоколиквидные финансовые вложения, которые
могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств с
минимальным риском изменения стоимости. Обязательным условием
признания признака существенным является возможность его
количественного измерения по данным бухгалтерской отчетности или иных
документов. В бухгалтерском балансе сведения о денежных средствах и их
эквивалентах приведены по строке «Денежные средства и их эквиваленты».
По этой строке показывают дебетовое сальдо на счетах 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
и 57 «Переводы в пути». Название строки баланса полностью совпадает с
наименование платежного актива большинства дефиниций. Общеизвестно,
что к денежным активам относят краткосрочные финансовые вложения. Учет
высоколиквидных финансовых вложений ведут на счете 58 «Финансовые