5
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ....................................... 8
1.1. Экономическое содержание понятия «дебиторская задолженность
организации» ................................................................................................................ 9
1.2. Классификация дебиторской задолженности организации ............................ 15
1.3. Сравнительная характеристика подходов к оценке дебиторской
задолженности в российских стандартах учета и МСФО ...................................... 21
2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ООО «БЕТОНИКА» ................................................................................................... 30
2.1. Краткая характеристика компании .................................................................... 30
2.2. Финансовый анализ деятельности компании ................................................... 38
2.3. Анализ и оценка стоимости дебиторской задолженности компании ............ 48
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ВЕЛИЧИНЫ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «БЕТОНИКА» ............................... 57
3.1. Мероприятия по оптимизации величины дебиторской задолженности
компании ..................................................................................................................... 57
3.2. Расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий .................. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................................... 75
ВВЕДЕНИЕ
6
Актуальность темы исследования заключается в нестабильности и
недостаточной определенности развития экономики нашей страны, где
международный финансовый кризис увеличил проблемы, сложившиеся в
системе отношений между субъектами хозяйствования по коммерческому
кредитованию. Несмотря на некоторое преодоление кризиса неплатежей,
размеры дебиторской задолженностей предприятий остаются значительными и
намного превышают их размеры в странах с цивилизованными рыночными
отношениями. Проблема в общем виде состоит в том, что, к сожалению, в
современных условиях экономическая ситуация в стране характеризуется
значительной долей неплатежей. В определенной степени этот факт связан с
влиянием последствий мирового экономического кризиса, однако в нашей стране
негативные тенденции усиливаются еще и неудовлетворительным состоянием
контроля за выполнением договорных обязательств на предприятиях.
Расчеты с контрагентами являются важной составляющей финансово-
экономической деятельности любого предприятия. Они неразрывно связаны с
входящими и исходящими денежными потоками, которые составляют основу
процесса обеспечения непрерывной деятельности субъектов хозяйствования.
Затягивание сроков получения платежей и погашения обязательств, приводит к
замедлению операционного цикла и снижению деловой активности предприятия.
Кроме того, стоимость денег с учетом фактора времени имеет тенденцию к
снижению, что в свою очередь негативно влияет на их покупательную
способность и приводит к сокращению ресурсов предприятий.
Поэтому одной из главных задач, стоящих перед управленческим звеном
отечественных предприятий, является постоянный мониторинг размеров
дебиторской задолженности, сроков погашения и анализ ее структуры. В
укреплении финансового состояния и платежеспособности предприятий
значительная роль принадлежит контролю за состоянием расчетов, динамикой
дебиторской задолженности.
7
Актуальность проблем повышения качества и эффективности
согласованного управления дебиторской задолженностью, недостаточность их
теоретического рассмотрения, обусловили выбор темы выпускной
квалификационной работы, цель и задачи исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
системы учета, контроля и проведение анализа дебиторской задолженности
организации.
Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих
основных задач:
изучение экономического содержания понятия «дебиторская
задолженность организации»;
изучение классификации дебиторской задолженности организации;
изучение сравнительной характеристики подходов к оценке
дебиторской задолженности в российских стандартах учета и МСФО;
проведение анализа краткой характеристики компании;
проведение финансового анализа деятельности компании;
проведение анализа и оценки стоимости дебиторской задолженности
компании;
разработка мероприятий по оптимизации величины дебиторской
задолженности компании;
расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
общество с ограниченной ответственностью «Бетоника». Компания является
одним из самых крупных в Татарстане предприятием по производству товарного
бетона и раствора с мощностью производства 481800 м3 в год.
Предметом исследования является методика учета, контроля и анализа
дебиторской задолженности организации.
8
При написании выпускной квалификационной работы использовались
данные бухгалтерской отчетности предприятия за период 2015-2017 гг., был
использован широкий круг учебной литературы по таким дисциплинам, как
экономический анализ, финансовый менеджмент, бухгалтерский учет и аудит.
Основные методологические аспекты управления дебиторской
задолженностью, изложены следующими авторами: Хелферт Э., Ван Хорн Дж.
К., Майерс С., Брейли Р., Ковалев В.В.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке научно-обоснованных рекомендаций, обеспечивающих
повышение эффективности управления дебиторской задолженностью на
предприятии.
Тема выпускной квалификационной работы определила следующую
структуру исследования, которая состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретически основы учета, контроля и
анализа дебиторской задолженности организации. Вторя глава посвящена
анализу действующей системы бухгалтерского учета и контроля дебиторской
задолженности в компании ООО «Бетоника». Третья глава ВКР отражает
разработку мероприятий по совершенствованию ее бухгалтерского учета.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
9
1.1. Экономическое содержание понятия «дебиторская задолженность
организации»
В развитии рыночной экономики нашей страны имеет место постоянный
рост роли бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной
деятельности компаний всех форм собственности как составной части системы
экономической информации и управления. Управление компанией выдвигает
новые требования к систематической информации по осуществляемым
хозяйственным процессам, их характеру и объемам, к наличию материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, их применению, собственному капиталу,
обязательствам и финансовым результатам деятельности. Основным источником
данной информации выступают данные бухгалтерского учета компании.
Развитие хозяйственных связей в рыночных условиях значительно
расширило количество пользователей учетной и отчетной информации,
которыми выступают не только работники аппарата управления, которые
непосредственно связаны с предпринимательством, но и внешние пользователи
информации, которые обладают достаточно большим финансовым интересом, а
именно:
а) банковские учреждения - при принятии решения по предоставлению
займов;
б) поставщики – в случае заключения договоров при поставке товарно-
материальных ценностей;
в) инвесторы, учредители, акционеры, которых интересуются
рентабельностью вложенного капитала и возможностью получения доходов
(дивидендов) [4, с. 88].
Средства, которые необходимы в целях обеспечения единства
производства и обращения, опосредствуют изменение форм движения
авансированного капитала из денежной формы в товарную, и, наоборот, из
товарной в денежную. Наличные денежные ресурсы в кассе компании
10
формируются из поступлений наличными денежными средствами за
предоставленные услуги, проданные товары либо других законных источников и
имеющихся средств, полученных в банке на заработную плату и другие нужды,
в установленных законом случаях [5, c.25].
Невозможно представить любую сферу деятельности предприятия без
осуществления расчетов. Они возникают в процессе купли-продажи товаров,
оказания услуг, а также выполнения различного рода обязательств. Состояние
этих расчетов в определенный момент раскрывается через суммы дебиторской
задолженности, что имеет большое влияние на финансовые результаты
предприятия и на хозяйственную деятельность в целом. Так, значительные
объемы дебиторской задолженности приводят к увеличению кредиторской
задолженности перед поставщиками, задолженности по налогам и другим
платежам [6, c. 55].
Расчеты с дебиторами связаны с входящими и исходящими финансовыми
потоками. В связи с существованием проблемы неплатежей, успешная
деятельность предприятия возможна при условии четкого учета расчетов.
Аспекты оценки дебиторской задолженности определены Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина
РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) [8, c. 41].
В.Д. Горбулин и О.Н. Фокина под дебиторской задолженностью
рассматривают сумму долгов, причитающуюся предприятию, от юридических
или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними [10, с. 98].
Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого
нарушено, общий срок исковой давности составляет три года [2].
Грамотно поставленный учет дебиторской задолженности дает
возможность сделать вывод о степени эффективности проводимой компанией
кредитной политики, обнаружить ее недостатки и принять их во внимание при
осуществлении разработки новой политики компании.
11
Политика сбора платежей состоит из перечня определенных мероприятий,
планируемых для проведения поставщиком в отношении покупателей, которые
несвоевременно оплачивают свои счета, а также затраты по проведению таких
мероприятий.
Наиболее важной составляющей контроля за процессом движения
дебиторской задолженности выступает проведение оценки результатов
кредитной политики, потому что она непосредственно влияет на дебиторскую
задолженность компании [17, c. 204].
Учет и контроль за процессом движения дебиторской задолженности - это
один из самых важных факторов по осуществлению максимизации нормы
прибыли, повышению уровня ликвидности компании, ее кредитоспособности и
минимизации ее финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия
контроля за кредиторской задолженностью дает возможность своевременного
выполнения возникших обязательств перед клиентами, что способствует
формированию репутации надежной и ответственной компании [14, c. 59].
Как считает И.А. Бланк, дебиторская задолженность обладает двоякой
природой. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности
будет свидетельствовать о росте потенциальных доходов и увеличении уровня
ликвидности компании. С другой стороны, не каждый уровень дебиторской
задолженности приемлем для компании, потому что рост неоправданной
дебиторской задолженности приводит также и к потере ее ликвидности [7, c. 26].
В задачи учета дебиторской задолженности входят мероприятия по:
а) формированию полной и достоверной информации по состоянию и
изменению дебиторской задолженности в компании;
б) осуществлению учета дебиторской задолженности с соблюдением
законодательства страны;
в) обеспечению информацией пользователей [20, c. 613].
12
Классификация дебиторской задолженности по возможности ее взыскания
необходима в целях корректного расчета бюджетной деятельности предприятия.
К примеру, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает
расходы компании.
Дебиторская задолженность делится на следующие способы погашения:
погашаемую денежными и неденежными способами. Денежные способы
погашения задолженности предусматривают, что расчеты с дебиторами
осуществляются наличными или безналичным путем.
Наличные денежные средства поступают в кассу компании от должника.
Большинство расчетов между организациями осуществляется в безналичном
порядке, в виде перечисления финансовых ресурсов со счета плательщика на счет
получателя при помощи разных банковских операций, которые замещают
наличные денежные средства в обороте.
В России имеют место такие формы безналичных расчетов: платежное
поручение, платежное требование, расчеты чеками, расчеты аккредитивами,
расчеты инкассовыми поручениями.
Неденежные способы погашения задолженности применяются не очень
часто и могут быть показаны как взаимозачеты, товарообменные операции
(договор мены), расчеты векселями. Вексель представляет собой письменное
долговое обязательство одной стороны (векселедателя) в уплате конкретной
суммы денежных средств при наступлении срока платежа другой стороне
(векселедержателю) на основании совершенной торговой сделки либо в уплату
за выполненные работы, оказанные услуги [27, c. 101].
В случае товарообменных операций моментом для погашения дебиторской
задолженности выступает факт выполнения покупателем своих обязательств по
отгрузке товаров на адрес поставщика. Стоимость данных товаров
рассчитывается из цены, по которой компания обычно определяет стоимость
товаров-аналогов [24, c. 78].
13
В условиях неравноценного обмена сторона, у которой цена на товар
согласно договора поставки ниже цены товара, который предоставляется в обмен,
должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности
передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ),
то есть погашение дебиторской задолженности будет происходить в два этапа [1].
Неденежные расчеты с покупателями и заказчиками в условиях погашения
дебиторской задолженности – это уступка права требования (цессия), которая
представляет собой соглашение, согласно которому одна сторона осуществляет
переуступку права (требования) в пользу другой стороны при определенном
вознаграждении либо на безвозмездной основе. В случае осуществления
перехода прав кредитора к другому лицу не нужно согласие должника
(дебитора), если иное не предусмотрено действующим законодательством либо
договором.
Сообщение должнику о договоре уступки права требования
осуществляется в письменном виде с тем, чтобы исключить возможность
погашения задолженности перед первым кредитором. Обычно такую
задолженность приобретают организации, которые сами являются должниками
дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим
погашением задолженности по полной стоимости [22, c. 154].
Одним из видов расчетов с покупателями и заказчиками и погашения
дебиторской задолженности является взаимозачет обязательств.
Взаимозачет разрешается проводить, если зачитываемые обязательства
встречные, однородные, срок их исполнения наступил (либо вообще не указан в
договоре).
Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному
обязательству одновременно является должником по-другому. При этом ни одна
из сторон не оспаривает свою задолженность.
Встречные обязательства признаются однородными, если их можно
14
сопоставить друг с другом. Это обязательства, которые уже выражены в
денежной форме или могут быть оценены. Даже если суммы встречных
обязательств окажутся разными, по ним все равно можно проводить взаимозачет.
При этом большее обязательство будет погашено частично.
При взаимозачете погашаются обязательства, возникшие по
самостоятельным сделкам, которые могут быть заключены в разное время.
Срок исполнения обязательств обычно записывается в договоре. Пока этот
срок не наступит, проводить взаимозачет нельзя. Если срок не указан, то
взаимозачет разрешается проводить в любое время [29, c. 69].
Запрещается зачитывать обязательства, по которым истек срок исковой
давности.
Не допускается зачет требований о:
- возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- взыскании алиментов;
- пожизненном содержании.
Если взаимозачет проводят три или более сторон, то ни одна сторона не
может быть инициатором зачета, так как никому не известны все обязательства.
Многосторонние взаимозачеты оформляются отдельным договором,
который подписывается каждой из сторон.
Отметим, что определенного алгоритма или схемы, по которым бы
классифицировали виды дебиторской задолженности, не существует, ведь
каждое заинтересованное лицо решает данный вопрос по-своему, соответственно
и классифицирует данный вид задолженности по-своему. Исходя из этого,
осуществляемый анализ научных источников позволяет сделать вывод о наличии
различных классификационных признаков дебиторской задолженности. Вместе
с тем необходимо отметить, что классификация дебиторской задолженности
осуществляется бухгалтерами исключительно в пределах счетов,