25
В отечественных стандартах бухгалтерского учета нет также специальных
указаний в отношении того, является ли обязательным выполнение всех
значительных обязательств по договору, прежде чем признавать актив. На
практике наличие значительных обязательств по договору, которые компании
ещё предстоит выполнить, может препятствовать признанию ею задолженности,
если иное не указано в договоре.
В соответствии с МСФО при первоначальном признании оценка
дебиторской задолженности должна осуществляться по справедливой стоимости
– сумме, по которой может быть осуществлен обмен актива либо урегулировано
обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Когда срок оплаты товаров (услуг) будет превышать обычные сроки
кредитования, то выручка рассчитывается в дисконтированной сумме
причитающегося возмещения [32, c. 213].
В отечественном учете дебиторская задолженность учитывается как
стоимость совершенной хозяйственной операции, по которой возникает данная
задолженность. В международном бухгалтерском учете данная оценка
существенно не отличается от отечественного учета. Но, когда цена не может
быть установлена на условиях договора, то для расчета величины актива
принимается «обычная» цена, которая устанавливаемая продавцом на подобную
продукцию (товары, работы, услуги) в сопоставимых обстоятельствах (п. 6,2
ПБУ 9/99), а не справедливая стоимость возмещения, которое получено либо
причитается к получению, как в МСФО.
Основное различие образовывается при осуществлении последующей
оценки принятой к учету задолженности покупателей и заказчиков:
международными стандартами предусмотрена возможность применения
амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки процента. В
отечественном учете данная возможность отсутствует [34, c. 150].
26
Долгосрочная дебиторская задолженность в соответствии с МСФО
учитывается по амортизированной стоимости с применением метода
эффективной процентной ставки. Расчет амортизированной стоимости
осуществляется на основании следующей формулы 1.2.1:
Амортизированная стоимость = С / (1 + r)
(t/365)
,
(1.2.1)
где: С - номинальное значение торговой дебиторской задолженности;
r - учетная ставка;
t - период (разница) между надлежащей датой погашения торговой
дебиторской задолженности и отчетной датой (дни).
Сумма дисконта, которая показывает разницу между номинальной и
амортизированной стоимостями дебиторской задолженности, рассчитывается по
следующей формуле 1.2.2:
Скидка = С - Амортизированная стоимость
(1.2.2)
Например, по состоянию на 31.12.2017 г. торговая дебиторская
задолженность компании включает в себя дебиторскую задолженность от
покупателя на сумму 680 тыс. руб. Срок взыскания задолженности от покупателя
— 20 декабря 2018 г., учетная ставка — 9,25 %.
Основываясь на формуле, указанной выше, амортизированная стоимость
торговой дебиторской задолженности будет равна:
680/(1+0,0925)
(354/365)
=66,34
0,969
=624,08 тыс. руб.
И сумма дисконта будет равна:
680-624,08=55,92 тыс. руб.
Основной проблемой сближения российских стандартов и МСФО в
вопросах обесценения и признания задолженности безнадежной является
допустимость использования компанией политики резервирования
сомнительных долгов. Условия создания резерва по сомнительным долгам в
27
МСФО и российских стандартах различаются, что не позволяет использовать
показатели резерва по сомнительным долгам из российских стандартов
бухгалтерского учета при подготовке отчетности по МСФО [35, c. 351].
В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка», расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной
стоимости, т. е. необходимо прогнозировать по каждому дебитору сроки
погашения задолженности и дисконтировать ожидаемые потоки денежных
средств к получению.
Метод формирования резерва под обесценение дебиторской
задолженности должен быть закреплен в учетной политике компании.
Существует несколько вариантов:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому
дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание
задолженности с которых сомнительно;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки, полученной за
определенный за период;
- формирование нескольких групп дебиторской задолженности в
зависимости от длительности периодов просрочки и начисление резерва в
процентном отношении, определяемом для каждой группы.
На практике возможно применение смешанного метода формирования
резерва (сочетание разных методов одновременно) [35, c. 543-545].
На каждую отчетную дату резерв под обесценение дебиторской
задолженности подлежит пересмотру и корректировке с целью отражения
достоверной оценки.
Как правило, российские компании при подготовке отчетности
формируют резерв в размере, вычитаемом при расчете налогооблагаемой суммы
(сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки
отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ).
28
МСФО предоставляют большую свободу при принятии решения о
формировании резервов по сомнительным долгам по сравнению с российскими
стандартами бухгалтерского учета: руководство может самостоятельно решать
вопросы создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего
резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Российские стандарты
предусматривают создание резервов только в отношении конкретной
задолженности.
Варианты прекращения признания дебиторской задолженности схожи в
международной и российской практиках учета. Возможность выбора способа
погашения долга является одним из способов управления расчетами с
покупателями и заказчиками. Главное отличие в прекращении признания
дебиторской задолженности, состоит в отсутствии в российских стандартах
возможности списать задолженность при изменении дисконтированной
стоимости. Списанная задолженность не корректируется с учетом инфляции,
поэтому ее величина не отражает реальной суммы.
В вопросе отражения дебиторской задолженности в отчетности по
российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО также имеются
расхождения. Согласно п. 66 МСФО (IAS) 1 актив классифицируется как
оборотный, если он отвечает любому из следующих условий:
а) данный актив будет реализован в ходе обычного операционного цикла,
либо он будет продан или использован в течение этого операционного цикла
(операционный цикл понимается четко, как определяемый промежуток времени
между приобретением активов для обработки и их конечным обращением в
денежные средства или эквиваленты денежных средств);
б) данный актив предназначен главным образом для целей торговли;
в) по ожиданиям предприятия данный актив будет реализован в течение 12
месяцев после окончания отчётного периода;
г) данный актив представляет собой денежные средства или эквиваленты
29
денежных средств, которые доступны в течение как минимум 12 месяцев после
окончания отчетного периода для передачи в обмен на покупку или для
погашения обязательств [32, c. 251].
Подобно МСФО, активы и обязательства в российских стандартах
бухгалтерского учета, которые являются частью нормального операционного
цикла организации, классифицируются как краткосрочные. Однако определение
операционного цикла в российских стандартах отсутствует, что затрудняет
понимание взаимосвязи между классификацией активов в качестве оборотных и
внеоборотных, и на практике может привести к возникновению отличий от
МСФО.
Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так
и в отчетности по МСФО, обычно относятся к активам, которые временно учтены
на балансе до момента совершения хозяйственной операции и формально могут
быть классифицированы как «Дебиторская задолженность». Однако если
следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО
(IAS) 39, и экономическому содержанию данных понятий, то перечисленные
статьи не являются дебиторской задолженностью и их следует отражать
отдельно, например, как «долгосрочный налог на добавленную стоимость к
возмещению», «авансы выданные», «прочие налоги к возмещению» или
«отложенный налоговый актив».
Обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, несущественны,
поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской
задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно [31,
c. 280].
В итоге, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеются
существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и
российскими стандартами бухгалтерского учета. Однако, несмотря на отсутствие
30
в российской и в международной практике учета специальных стандартов и
положений по ведению учета дебиторской задолженности, при переходе на
МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о
формировании дебиторской задолженности. Переход организации на МСФО
повысит степень достоверности и открытости информации о дебиторской
задолженности и позволит пользователям отчетности по МСФО принимать
правильные решения.
2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «БЕТОНИКА»
2.1. Краткая характеристика компании
Выбранная в качестве объекта исследования для написания выпускной
квалификационной работы организация – Общество с ограниченной
ответственностью «Бетоника» начала функционировать 02 августа в 2007 году
учредителями Оскотским А.Ю. и Сиразетдиновым Д.Н., на тот момент оно было
Закрытым Акционерным Обществом, реорганизовано в ООО предприятие было
25 января 2011 года.
Компания ООО «Бетоника» зарегистрирована по следующему
юридическому адресу: 423603, Республика Татарстан, город Елабуга, ул.
Разведчиков, д. 56, офис 43.
Основная деятельность ООО «Бетоника» - изготовление различных видов
товарного бетона и растворов. На предприятии есть сертифицированная
лаборатория, специалисты которой, осуществляют все необходимые
консультации по заливке и рецептурам, проведут необходимые испытания.
ООО «Бетоника» - одно из самых крупных в Татарстане современное
предприятие по производству товарного бетона и раствора. Мощность
производства – 481800 м
3
в год, а это 1320 м
3
в сутки и 55м
3
в час.
31
Весь товарный бетон и раствор изготавливаются на новейшем
оборудовании от ведущего мирового производителя - компании ELBA
(Германия) по передовым технологиям и под техническим контролем немецких
специалистов, что обеспечивает гарантированно высокое качество продукции.
Компания ELBA производит оборудование премиум-класса для производства и
укладки бетона: бетонные заводы, отдельные модули и смесители для бетонных
заводов, бетонные насосы стационарные и на автомобильном шасси.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках способом двойной записи с использованием
рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в
автоматизированной форме с использованием программы «1С: Предприятие
8.3».
Система программ «1С: Предприятие 8.3» включает в себя платформу и
прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации
деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является
программным продуктом для использования конечными пользователями,
которые обычно работают с одним из многих прикладных решений
(конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет
автоматизировать различные виды деятельности, используя единую
технологическую платформу.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского
учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н)
синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации
ООО «Бетоника» ведется на следующих счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
32
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е.
допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо.
Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового
сальдо по счетам учета расчетов.
Первичными документами, которые отражают дебиторскую
задолженность ООО «Бетоника», являются:
- расходная накладная ООО «Бетоника», как первое событие в цепи
поставки продукции. Данный документ отражает дебиторскую задолженность
покупателей у ООО «Бетоника»;
- банковская выписка или расходный кассовый ордер в сумме превышения
величины оплаты над суммой товаров, работ и услуг поставщиков и подрядчиков
ООО «Бетоника»;
- авансовый отчет и командировочное удостоверение, которые
устанавливают факт дебиторской задолженности, возникшей между ООО
«Бетоника» и сотрудниками данной компании.
Дебиторская задолженность в ООО «Бетоника» образуется обычно
вследствие отгрузки своего товара или предоставлении услуг без предоплаты от
покупателя. Если организация перечисляет аванс поставщику и образуется
задержка товара, это также приводит к образованию дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность может образоваться от переплаты в бюджет
налоговых выплат, от переплаты при расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию
работников ООО «Бетоника». Если дебиторскую задолженность рассматривать
33
по отношению к персоналу организации, то она может образоваться, когда
подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства, также,
возникновение задолженности происходит, когда работник не выплатил
ежемесячную сумму долга или проценты по предоставленным займам, не
возместил материальный ущерб, или не выплатил в пользу ООО «Бетоника»
определенные суммы. Ну и также дебиторская задолженность может
образоваться с различными дебиторами и кредиторами, в случае не возмещения
ущерба по страховому случаю, в случае неоплаты в пользу ООО «Бетоника»
расчетов по претензиям или по причитающимся дивидендам.
Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в
денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий
работников и названий фирм-партнёров и подрядчиков. Это дает полную
информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет
контролировать прохождение сумм и ТМЦ в процессе хозяйственной операции
ООО «Бетоника».
Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения
средств в ООО «Бетоника», их источников и потребителей в едином денежном
выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого
счета - для заполнения баланса и других форм отчетности.
Организационная структура управления ООО «Бетоника» является
линейно – функциональной, она приведена на рисунке 1. У генерального
директора в подчинении находятся руководители функциональных
подразделений: коммерческий директор, финансовый директор, начальник
информационно – технического обеспечения, директор по персоналу, директор
по маркетингу, директор по производству, начальник юридического отдела.
Функциональные руководители осуществляют консультации, помогают в
решении конкретных вопросов и участвуют в подготовке и принятии
34
соответствующих решений, программ, планов. Линейные руководители
(начальники отделов) осуществляют непосредственное руководство.
Данная структура характеризуется наличием, как вертикальных, так и
горизонтальных связей между отделами. При горизонтальных связях
согласовываются такие моменты, как сроки поставки товара, ассортимент и
сроки годности закупаемого товара, информация по исследованию рынков
потребителей и поставщиков и т.д. Вертикальные связи отвечают за общий
порядок в организации, указывают на подчинение того или иного отдела
(работника) тому или иному начальнику.
Рис. 1 - Организационная структура ООО «Бетоника»
Эффективное управление финансовой деятельностью компании
невозможно без продуманной организационной структуры. Оценку финансового
менеджмента предприятия необходимо начинать с диагностики структуры
финансово-экономической службы. Организационная структура финансово-
экономической службы ООО «Бетоника» представлена на рисунке 2.