67
Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в
отобранных документах. В частности могут направляться письма
контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе
или проходящей в учёте суммы.
Для осуществления эффективного контроля получения средств за
оказанные услуги необходимо вести чёткое разграничение функций
персонала по управлению дебиторской задолженностью. Схема
распределения ответственности должна быть построена таким образом, что
юрист разрабатывает и заключает договор, удовлетворяющий интересы
обоих сторон, ведёт прямые переговоры с заказчиками, обеспечивает
юридическое сопровождение; бухгалтерия занимается документным
оформлением непосредственно выполненных услуг, выставлением
предварительных счетов и счетов за дополнительные услуги, берёт на себя
информационную и аналитическую поддержку.
Существуют значительные внутренние резервы и механизмы,
позволяющие управлять дебиторской задолженностью более эффективно и
получить дополнительные оборотные средства; предприятию при этом
следует выполнять следующие рекомендации:
контролировать состояние счетов с клиентами и своевременно
предъявлять исковые заявления;
ориентироваться на возможно большее число заказчиков с целью
уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными
потребителями;
следить за соответствием кредиторской и дебиторской
задолженности.
Поскольку доля денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений в балансе ООО «Югра – Связь Сервис» весьма незначительна,
наиболее ликвидным активом, находящимся в распоряжении предприятия,
должна быть дебиторская задолженность.
68
Рассмотрим основное направление политика ускорения и повышения
эффективности расчётов = факторинговые операции.
Факторинг – это разновидность торгово – комиссионной операции,
связанной с кредитованием оборотных средств. Факторинг представляет
собой инкассирование дебиторской задолженности покупателя и является
специфической разновидностью краткосрочного кредитования и
посреднической деятельности. Факторинг является инструментом,
позволяющим покупателю отсрочить платежи, а поставщику – получить
основную часть оплаты за товар или услуги сразу после поставки [23,с.32].
Основной целью факторинга является получение средств немедленно
или в срок определённый договором. В результате продавец не зависит от
платёжеспособности покупателя. Банк заключает договор с покупателем о
гарантировании его платежей в случае возникновения финансовых
трудностей или с продавцом и покупателем о переуступке не оплаченных в
срок платёжных документов по факторинговому отделу банка [18,с.21].
операции факторинга регистрируются Главой 43 ГК РФ «Финансирование
под уступку денежного требования» [2].
Факторинг осуществляется следующим образом. Бане приобретает у
продавца право на взыскание дебиторской задолженности покупателя
продукции и в течение 2 – 3 дней перечисляет предприятию 70 – 95% суммы
средств за отгруженную продукцию (оказанные услуги) в момент
предъявления платёжных документов.
После получения платежа по этим счетам от покупателей банк
перечисляет предприятию оставшиеся 30 – 5% от суммы счетов за вычетом
процентов и комиссионных вознаграждений.
Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг,
финансового положения клиента и в настоящее время составляет от 1,5% до
8% от суммы уступленного денежного требования.
Факторинговая операция позволяет предприятию – продавцу
рефинансировать преимущественную часть дебиторской задолженности по
69
представленному покупателю кредиту в короткие сроки, сократив тем самым
период финансового и операционного цикла [18,с.34].
Преимущество факторинга является отсутствие залога и
необходимости открытия расчётного счёта дебитора в отделении банка, а
также снижение рисков поставщика.
К недостаткам факторинговой операции относятся только
дополнительные расходы продавца, связанные с продажей продукции, а
также утрата прямых контактов с покупателями в процессе осуществления
ими платежей.
Для реализации факторинговых операций рекомендуется передать
банку- фактору дебиторскую задолженность клиентов ООО«Югра – Связь
Сервис», у которых по состоянию на 13 декабря 2015 года, по итогам
инвентаризации, числится просроченная дебиторская задолженность со
сроком свыше 90 дней в размере 450 тыс. руб., со сроком возникновения от
45 до 90 дней – 328 тыс. руб. Решение задачи снижения дебиторской
задолженности требует гибкого сочетания как жёстких мер по её взысканию,
так и методов стимулирования постоянных клиентов. На практике для такого
сочетания используется метод спонтанного финансирования –
предоставления скидок покупателям за сокращение сроков расчёта.
Предоставляя покупателю отсрочку платежа, продавец, по существу,
предоставляет своему партнёру кредит, который не является бесплатным, так
как продавец идёт на упущенную выгоду (убыток) по крайней мере, в сумме
банковского процента, который мог быть начислен на сумму вложенной
прибыли, будь она получена немедленно.
ООО «Югра – Связь Сервис» находится на корпоративном
обслуживании ОАО «ХАНТЫ – МАНСИЙСКИЙ БАНК». Этим банком на
протяжении более 4 лет ведётся расчётно – кассовое обслуживание
компании, обслуживание зарплатных карт и другие операции. Учитывая
индивидуальные условия, предоставляемые компании банком
ОАО «ХАНТЫ – МАНСИЙСКИЙ БАНК», осуществление факторинга
70
рассматривалось на условиях, предоставляемых этим банком. В таблице 18
представлены условия предоставления факторинговых услуг в ОАО«ХАНТЫ
– МАНСИЙСКИЙ БАНК» для ООО «Югра – Связь Сервис»
Таблица 18
Тарифы ОАО «ХАНТЫ – МАНСИЙСКИЙ БАНК» на
факторинговое обслуживание за 30 дней финансирования
Услуга
Тариф
Факторинговое
финансирование, % в год
20,4
Управление дебиторской
задолженностью, % в год
0,0
Обработка документов тыс. руб.
1,5
Планируемое увеличение объёма продаж в прогнозном периоде
составит 30% (на основании данных, предоставленных главным бухгалтером
ООО «Югра – Связь Сервис»). В таблице 19 рассчитаем лимит
финансирования, затраты и образование дополнительного дохода при
использовании факторинга ООО «Югра – Связь Сервис» в прогнозном
периоде.
Как видно из таблицы 19, годовой доход от использования факторинга
за вычетом расходов на его осуществление составит 424,32 тыс. руб., что
подтверждает эффективность его применения на исследуемом предприятии.
Таблица 19
Анализ эффективности использования факторинга в ООО
«Югра – Связь сервис» в прогнозируемом периоде по категории
дебиторов с задолженностью выше 45 дней
Показатель
Значение
1.Ежемесячный размер выручки, тыс. руб.
950,30
2.Отсрочка платежа по договору оказания услуг, дней
45
3.Общий лимит финансирования тыс.руб. (стр.1*стр.2/30 дней
2925,45
4.Размер финансирования ,%
90
5.Факторинговое финансирование, %
1,7
6.Комиссия за факторинговое финансирование, тыс.руб.
(стр.3* стр.4* стр.2* стр.5)
2014,17
7.Комиссия на обработку документов, тыс.руб.
1,5
8.Общие затраты на факторинг, тыс.руб. (стр.6+стр.7)
2015,67
9.Рентабельность продаж, %
30,6
10.Коэффициент отношения
43,9
71
Валовой
Прибыли к себестоимости, %
11.Дополнительный доход за 1,5 месяца (45 дней), тыс.руб.
(стр.9* стр.4* стр.3* стр.10 – стр.8)
35,36
12.Дополнительный доход за год, тыс.руб. (стр.11*8)
424,32
Также, исходя из анализа ликвидности баланса предприятия, можно
предложить создание резервных фондов, таких как резерва по сомнительным
долгам. В соответствии с налоговым законодательством начиная с 1 января
2014г., налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным
долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по
долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют
право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой
процентов.
Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным
долгам в налоговом учёте (как и в бухгалтерском) определяется по
результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведённой в
конце предыдущего отчётного (налогового) периода. При этом НК РФ
определяет зависимость создания резерва от срока возникновения
обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм [3].
В ООО «Югра – связь Сервис», как уже отмечалось выше, по
состоянию на 31 декабря 2015 года по итогам инвентаризации числится
просроченная дебиторская задолженность со сроком свыше 90 дней в
размере 450 тыс. руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 328
тыс.руб.
Общая сумма по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока
возникновения задолженности, меняется:
Резерв = 450 тыс.руб. + (328 тыс.руб.*50%) = 614 тыс.руб.
Налоговое законодательство ограничивает сумму создаваемого резерва
по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчётного
(налогового) периода,определяемой в соответствии со статьёй 249 НК РФ.
72
Следовательно, сумму резерва по сомнительным долгам следует сравнить с
максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из
выручки отчётного (налогового) периода. Для включения в состав
внереализационных расходов принимается меньшее значение.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная
исходя, из выручки отчётного периода, равняется:
Резервmax = 614 тыс.руб.*10% =61 тыс.руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная
исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной
суммы, исчисленной исходя из выручки отчётного периода, сумма
создаваемого резерва принимается равной 614 тыс.руб. и включается в состав
внереализационных расходов.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадёжных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном настоящей статьёй.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком, в отчётном периоде на покрытие убытков по
безнадёжным долгам, может быть перенесена им на следующий отчётный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего отчётного (налогового) периода. В случае если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва, меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода,
разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчётном (налоговом) периоде. В случае если
сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше,
чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода,
разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем
отчётном (налоговом) периоде.
73
Если резерв не создавался,суммы дебиторской задолженности, по
которым истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для
взыскания, включаются в расходы организации.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что резерв
используется на покрытие убытков от списания безнадёжных, нереальных к
взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности
(банкротством или ликвидацией организации – должника). Создание резерва
смягчает отрицательные последствия безнадёжных долгов, но не устраняет
их. Поэтому организациям необходима взвешенная политика финансовых
взаимоотношений с заказчиками:
внедрить в организации эффективную систему управления
дебиторской задолженностью, в том числе, с использованием для этих целей
информационных систем;
предоставить рассрочку или отсрочку платежа только при
наличии уверенности в надёжности заказчика;
установить высокую ставку штрафных санкций не исполнение
обязательств в сроки, предусмотренные договором;
установить бонусы для должника в случае досрочного
исполнения обязательств с его стороны;
разработать и внедрять инструменты, снижающие риски платежа
(например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, использовать
аккредитивную форму расчётов);
застраховать свои кредитные риски;
с помощью различных информационных систем, в том числе по
управлению дебиторской задолженностью, вести карточку контрагентов и
следить за динамикой их финансового состояния для принятия решения о
необходимости применения вышесказанных документов.
Таким образом, правильно организованный учёт дебиторской
задолженности, работа с предприятиями – должниками, позволит
74
руководителю оперативно принимать стратегические решения, от которых
будет зависеть платёжеспособность организации в целом, а
созданиерезервапо сомнительным долгам позволит успешно минимизировать
налог на прибыль.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовая устойчивость – это характеристика, свидетельствующая о
стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании
денежными средствами предприятия и эффективном их использовании,
бесперебойном процессе производства и реализации продукции и услуг.
Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно –
хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей
устойчивости предприятия.
В первой главе рассмотрены показатели, характеризующие
финансовую устойчивость, проведена оценка, изучены различные подходы к
оценке.
Хозяйственная практика требует развития теории финансового
управления, и, прежде всего методологии оценки финансовой устойчивости
предприятия в направлении повышения качества анализа. Финансовая
устойчивость – одна из характеристик соответствия структуры источников
финансирования в структуре активов. В отличие от платёжеспособности,
которая оценивает оборотные активы и краткосрочные обязательства
предприятия, финансовая устойчивость определяется на основе соотношения
разных видов источников финансирования и его соответствия составу
активов.
Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной
деятельности на примере ООО «Югра – Связь сервис», такой как анализ
капитала предприятия, анализ оборотных активов предприятия и анализ
основных показателей финансовой устойчивости.
Общество с ограниченной ответственностью «Югра – Связь сервис»
специализируется на деятельности в области телефонных связей и монтаже
объектов связи. Наличие таких составляющих, как качественная подготовка и
опыт персонала позволяет производить все работы на высоком
профессиональном уровне. Делая выводы по экономической характеристике
ООО «Югра – Связь Сервис» отметим, что динамика реализации
76
оказываемых услуг с каждым годом возрастает более чем на 1%, численности
персонала и размер фонда оплаты труда в 1,5 раза. В общем предприятие
развивается стабильно и основные экономические показатели растут с
каждым годом, это говорит о его финансовой стабильности, повышению
рентабельности и достижению поставленной цели, то есть получение
прибыли.
Оценка показателей, характеризующих финансово – хозяйственную
деятельность предприятия, показала:
показатель численности трудовых ресурсов с каждым годом
растёт и в среднем по трём годам составляет 27 человек, из них служащих в
среднем 6 человек, рабочих 21 человек. Средний возраст работников – 30-50
лет, но на предприятии работают и молодые специалисты. Все служащие
компании, независимо от возраста, имеют высшее образование или получают
его, находясь на среднем курсе высшего учебного заведения, рабочие же в
основном имеют среднее профессиональное образование. Говоря об
обеспеченности предприятия сотрудниками, можно отметить, что исходя из
коэффициента обеспеченности персоналом на 1 января 2014 года у ООО
«Югра – Связь Сервис» имеются свободные вакансии;
собственный капитал преобладает над заёмными источниками
формирования капитала и составляет в 2015 году 75 %, следовательно,
предприятие не зависит от внешних источников и его рыночная устойчивость
достаточно стабильна и высока. В 2015 году коэффициент оборачиваемости
капитала растёт и составляет 1,54. Продолжительность оборота капитала
составляет 234 дня;
оборачиваемость дебиторской задолженности значительная, но
при этом в 2015 году положение резко ухудшается и составляет 5,9 раза в
год, что составляет 61 день. Особое внимание предприятию следует обратить
на дебиторскую задолженность, её доля в оборотных активах составляет
почти 50% в среднем за три года. Это может свидетельствовать о
неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к