решений, направленных на минимизацию рисков в условиях несвоевременного
погашения дебиторами задолженности.
6. Формирование рейтинговой оценки дебиторов. На данном этапе
внутренний аудитор (руководитель службы внутреннего аудита) должен
исследовать существующие на предприятии формы расчетов и виды
договорных отношений с дебиторами (покупателями и заказчиками), которым
предоставляется отсрочка платежа или товарный кредит.
С целью усовершенствования процесса планирования и дальнейшего
проведения внутреннего аудита дебиторской задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками предлагаем воспользоваться алгоритмом оценки и
определения надежности дебиторов (рисунок 8).
77
Рисунок 8 - Алгоритм оценки и определения надежности
дебиторов
Применение алгоритма позволяет унифицировать методику проведения
внутреннего аудита дебиторской задолженности в практической деятельности
службы внутреннего аудита посредством использования критериальной оценки
дебиторов. Последние рекомендуем группировать по отдельным признакам,
приведенным в таблице 27.
Таблица 27
Критерии оценки дебиторов
_____________ ________
№
п/п
Признак оценки Критерий оценки Баллы
1
Тип дебитора Физическое лицо 5
Ю ридическое лицо 10
2 Срок работы с
клиентом
Меньше 1 года
1
От 1 до 3 лет
3
От 3 до 5 лет 5
От 5 до 7 лет 7
Более 7 лет 10
3 Способ заказа
По телеф ону
3
Через Интернет
5
С доставкой курьером 7
При личной встрече
10
4
Соблюдение условий
заключенных
договоров
Наличие сущ ественных нарушений
0
Наличие частичных нарушений
5
Отсутствие нарушений 10
5 Соблюдение
платежной
дисциплины
Постоянные нарушения платежной
дисциплины
0
Частичные нарушения (время от
времени)
5
78
Отсутствие нарушений 10
6
Удельный вес
расчетов с
конкретным
контрагентом в общем
объеме расчетов с
отсрочкой платежа
Величина коэффициентов от общ его
объема расчетов:
I - 5%
6 - 10%
II - 20%
бол ее 20%
3
5
7
10
7 Тип договорных
отношений
Договор комиссии (консигнации)
3
Договор поручения
5
Прямой договор с отсрочкой платежа
7
Приведенные признаки и критерии оценки позволяют внутренним
аудиторам на этапе планирования и в процессе проведения внутреннего аудита
дебиторской задолженности проводить группировку дебиторов по группам
рисков несвоевременного осуществления расчетов, определять
целесообразность условий действующих договоров и кредитования.
При планировании проверки внутреннему аудитору следует обратить
внимание на классификацию дебиторов в условиях применения рейтинговой
оценки, при которой всех покупателей (заказчиков) рекомендуется разбить на
три основные группы: «надежные клиенты», «дебиторы в группе риска» и
«сомнительные дебиторы».
Рассмотрим и детально охарактеризуем основные этапы и методику
оценки надежности дебиторов (см. рис. 7).
Этап I. Сведение всех критериев оценки к соответствующему уровню
значимости. На данном этапе внутренние аудиторы и эксперты определяют
наиболее существенные критерии, влияющие на платежеспособность
дебиторов, а также проводят их оценку до соответствующего показателя
(уровня) значимости. Следует обратить внимание на то, что общий показатель
(уровень) значимости равен 1. Исходя из данного показателя (уровня) расчеты
целесообразно осуществлять на основе ранжирования критериев оценки,
основываясь на матрице парных сравнений.
79
Этап II. Оценка дебиторов по всем критериям. На данном этапе
внутренним аудиторам и экспертам необходимо провести оценку дебиторов по
заданным критериям, основываясь на своем профессиональном суждении. При
выставлении оценки целесообразно использовать 10-балльную шкалу
оценивания с установленными критериями оценки платежеспособности (см.
табл. 1).
Этап III. Корректировка оценки на коэффициент значимости. На данном
этапе руководитель службы внутреннего аудита проводит корректировку
оценок дебиторов, которые были даны экспертами на коэффициент значимости,
полученный на этапе I.
Этап IV. Определение общего результата. На данном этапе руководитель
службы внутреннего аудита обобщает результаты работы экспертной группы
путем вывода всех скорректированных оценок и определяет общую
платежеспособность (надежность) дебиторов. Как и на втором этапе, во время
выставления оценки рекомендуем использовать 10-балльную шкалу
оценивания.
Полученные скорректированные оценки позволят руководителю службы
внутреннего аудита провести классификацию дебиторов по трем группам,
которые приведены в таблице 28.
Таблица 28
Классификация дебиторов по группам риска
_____________
N п/п
Классификационная
группа (признак)
дебитора
Диапазон
значений
Уровень риска
1 Сомнительный
От 0 до 3,33
Ненадежный (высокий)
2
В группе риска
От 3,34 до 6,66 Средний
3
Надежный клиент От 6,67 до 10 Надежный (низкий)
Дадим расширенную характеристику приведенным классификационным
группам дебиторов:
80
- для дебиторов группы «сомнительные» наиболее приемлемым является
консервативный тип кредитной политики, который направлен на минимизацию
рисков посредством прекращения отгрузки товаров (предоставления услуг) на
условиях товарного кредита (отсрочки платежа);
- для дебиторов «в группе риска» целесообразно применять умеренный
тип кредитной политики, который предусматривает сохранение среднего
уровня прибыли по отрасли и оптимальный срок предоставления товарного
кредита (отсрочки платежа). Для данной группы дебиторов внутренние
аудиторы должны предусмотреть в договорах или соответствующих проектах
решений дополнительные условия в части начисления пени за просрочку
погашения кредита и минимальные проценты по нему;
- для дебиторов группы «надежные клиенты» руководители службы
внутреннего аудита должны разработать проекты решений, ориентированных
на агрессивный тип кредитной политики, основной целью которого является
максимизация прибыли и завоевания значительной доли рынка. При данном
типе кредитной политики товарные кредиты распространяются на
максимальное количество клиентов.
Таким образом, на основании представленных классификационных
групп внутренний аудитор разрабатывает проекты решений о возможности
взыскания дебиторской задолженности или предоставления товарного кредита.
Используя предложенную методику, есть возможность сформировать
соответствующий проект решений высшему руководству предприятия
(корпорации) относительно применения для отдельно взятой группы дебиторов
типа кредитной политики.
Реализация предлагаемых мероприятий приведет к укреплению
финансового положения предприятия, повысит его конкурентоспособность и
рентабельность, обеспечит более динамичное развитие.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив теоретические и методические основы финансового состояния,
можно прийти к следующим выводам:
1. Основой финансовой самостоятельности и независимости
организации является наличие достаточного для нормального финансирования
деятельности объема собственного капитала. Однако финансирование
деятельности полностью за счет собственных источников не выгодно для
организации, так как использование на приемлемых условиях заемных
источников (например, отсрочки платежей по закупаемым товарно
материальным ценностям или привлечение кредитных ресурсов в случае, когда
процентная ставка по ним ниже экономической рентабельности), может
повысить рентабельность собственного капитала. Однако с другой стороны,
если средства организации сформированы в основном за счет краткосрочных
обязательств, ее финансовое положение будет неустойчивым, так как с
краткосрочными источниками необходима постоянная оперативная работа по
обеспечению их своевременного возврата (для избежания штрафных санкций и
ухудшения отношений с контрагентами) и привлечению на непродолжительное
время других заемных капиталов. Таким образом, соотношение собственного и
заемного капитала, во многом определяет уровень финансовой устойчивости
организации. Финансовая устойчивость определяется также соотношением
стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величины
собственных и заемных источников их формирования.
2. ОАО Молоко» является средним предприятием со среднегодовой
численностью работников в 2014 г. 187 человек. В динамике наблюдается рост
основных показателей, характеризующих размеры производства.
3. Предприятие имеет очень узкую специализацию, занимаясь только
переработкой молочной продукции. При этом постоянно меняется структура
ассортимента молочных изделий в зависимости от спроса потребителей на
данную продукцию. Проследить динамику изменения ассортимента продукции
82
не представляется возможным, так как наименований продукции более 40, и
соотношение видов продукции постоянно изменяется.
4. За три года выручка от реализации продукции увеличилась, что
связано с изменением цен на соответствующие виды продукции, а так же с
увеличением объемов производства, в связи с расширением ассортимента
продукции.
5. Финансовая ситуация на предприятии в течение двух последних лет
была кризисная, поскольку запасы целиком формировались за счет заемных
средств предприятия, что было вызвано большим объемом готовой продукции.
6. Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия,
необходимо отметить, что по сравнению с 2012 и 2013 годом в 2014 году
финансовая устойчивость предприятия снижается. Коэффициенты ликвидности
не достигли нормативных значений, в то время, Такая динамика была вызвана
ростом кредиторской и дебиторской задолженности на конец года, а так же
ростом основных средств и запасов, которые являются труднореализуемыми.
7. Уставный капитал организации составляет 108 900 руб. Уставный
капитал общества разделен на 1815 обыкновенных акций, номинальная
стоимость одной акции составляет 60 руб. Все акции являются именными.
Форма выпуска - бездокументарная. Акции существуют в виде записей на
лицевых счетах в реестре акционеров.
8. Организация активно использует заемные средства. На конец 2014
г. на балансе ОАО «Молоко» числится 84589 тыс. руб. краткосрочных кредитов
и займов (размер которых по сравнению с прошлым годом увеличился в 2,5
раза) и 102975 тыс. руб. - долгосрочных кредитов. Рост объема
кредитопользования привел к росту процентов к уплате с 2497 тыс. руб. до
13540 тыс. руб. в отчетном году. Основным кредитующим банком является
Сбербанк РФ.
9. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. Решение о выплате
дивидендов, в том числе решение о размере дивидендов, форме и дате выплаты
принимается общим собранием акционеров. Дивиденды выплачиваются из
83
чистой прибыли.
10. Несмотря на рост выручки от реализации продукции, уровень
прибыли по сравнению с прошлыми годами снижается, что вызвано
значительным увеличением затрат.
11. Проведенный анализ показал, что ликвидность и
платежеспособность ОАО «Молоко» в динамике несколько снижаются, на что
в первую очередь оказало влияние значительное увеличение дебиторской
задолженности (более, чем в два раза). При достижении оборачиваемости 2013
г. организация высвободит из оборота 10908 тыс. руб., а соответственно,
увеличатся показатели ликвидности и платежеспособности.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: части 1 и 2 [Текст]. -
М.: Издательство Инфра-М, 2015. - 512с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2 [Текст]. - 2-е
изд. - М.: «Ось - 89», 2015. - 592 с.
3. О реализации Федерального закона «О финансовом оздоровлении
сельскохозяйственных товаропроизводителей» : Постановление Правительства
РФ от 30.01.2003 №52 (ред. от 27.11.2014) // Российская газета, № 25,
08.02.2003.
4. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика [Текст]: учеб.
пособие/ С.В. Дыбаль. - СПб.: Бизнес-пресса, 2011. - 336 с.
5. Евстафьева, Е.М. Анализ современных методик формирования
прогнозной финансовой информации и отчетности в системе управленческого
учета коммерческих организаций [Текст] / Е.М. Евстафьева, Д.В. Богатый //
Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 48. - С. 2 - 16.
6. Жукова, Т.М. Особенности совершенствования порядка
нормативно-правового регулирования санкции как способа обеспечения
финансовой устойчивости должника [Текст] / Т.М. Жуков, К.С. Кондратьева //
Вестник Пермского Университета. Юридические науки. 2012. № 3. С. 101 - 106.
7. Жукова, Т.М. Современные особенности применения
экономических моделей диагностики вероятности наступления банкротства
юридических лиц [Текст] / Т.М. Жукова, К.С. Кондратьева // Вестник
Пермского Университета. Юридические науки. 2014. № 1. С. 197 - 205.
8. Казакова, Н.А. Проблемы релевантности оценки финансовой
устойчивости агробизнеса при переходе на МСФО [Текст] / Н.А. Казакова, Е.А.
Федченко, Л.А. Черепанова // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 30.
С. 2 - 9.
9. Карпунина, Е.В. Анализ финансового состояния должника по
данным бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст] / Е.В. Карпунова //
85
Международный бухгалтерский учет. 2014. № 23. С. 66 - 72.
10. Кислов, С.С. Последствия непогашения кредиторской
задолженности [Текст] / С.С. Кислов // Аптека: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2014. - № 2. - С. 62 - 70.
11. Ковалев, В.В. Финансы предприятий [Текст]: учебник / В.В.
Ковалев, Вит. В. Ковалев. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. - 352 с.
12. Кондратьева, Е.А. Анализ финансового состояния компании как
основа управления бизнесом [Текст] / Е.А. Кондратьева, М.С. Шальнева //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -
2013. - № 8. - С. 19 - 29.
13. Крылов, С.И. Стратегический управленческий учет финансовых
потоков - важное направление стратегического управленческого учета [Текст] /
С.И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование,
бухгалтерский учет. 2011. № 6. С. 30 - 35.
14. Крашенинников, Н.В. Какие параметры используются сегодня для
оценки финансовой устойчивости банков? [Текст] / Н.В. Крашенинников, Р.Б.
Кенигсберг, Д.С. Феденков, В.Д. Тетерин, Л.М. Макаренко, М.М. Кузьмин,
А.И. Сороко // Управление в кредитной организации. 2014. № 2. С. 8 - 13.
15. Кузнецов, Л.А. Бухгалтерская логистика (аналитическое
представление бухгалтерского учета) [Текст] / Л.А. Кузнецов //
Международный бухгалтерский учет. 2014. № 14. - С. 41 - 54; № 15. С. 38 - 52.
16. Мельникова, Л.А. Анализ финансовой устойчивости организации
[Текст] / Л.А. Мельникова, И.С. Денисенко // Современный бухучет. 2014. № 1.
С. 3 - 7.
17. Мельникова, Л.А. Учет и анализ дебиторской задолженности
[Текст] / Л.А. Мельникова, Ю.В. Рубцова // Современный бухучет. - 2013. - №
5. - С. 3 - 23.
18. Мухамедьярова А.Н. Как уравновесить ликвидность и
рентабельность // Консультант. - 2014. - № 11. - С 10-17.
19. Ооржак, О.С. Влияние отраслевых особенностей на оценку
86