65
Таблица 17
Отчет о списании ДЗ ООО «Сан Фло» на 31.12.2018 г.
Выставленные
счета-фактуры
Полученные
платежные
поручения
Текущая
задолженность
на дату
зачисления
платежа, руб.
Срок
просрочки,
дн.
№
счета
Критически
й срок
оплаты
Дата
платежного
поручения
Сумма,
руб.
103
27.07.2018 г.
16.07.2017 г.
100000
253400
-12
10.08.2018 г.
30.07.2017 г.
153400
153400
-11
105
10.09.2018 г.
01.08.2017 г.
200000
423560
-9
20.09.2018 г.
24.09.2017 г.
223560
1410600
4
131
25.09.2018 г.
26.09.2017 г.
500000
1187040
1
30.09.2018 г.
29.09.2017 г.
500000
687040
-1
Представленный в таблице 17 отчет о списании дебиторской
задолженности необходимо читать следующим образом:
- По счету 103 клиент погасил дебиторскую задолженность двумя
платежными поручениями (предоплата и погашение оставшейся части
задолженности) – 15 июля и 30 июля.
- Оплата обеими платежными поручениями была произведена в
рамках установленного критического срока оплаты.
- Срок просрочки, указанный в отчете со знаком «минус»,
обозначает перечисление оплаты клиентом до наступления критического
срока оплаты.
- Средний период просрочки данного конкретного дебитора по
всем выставленным счетам фактурам за анализируемый период составил - 4,7
дня.
- Имеется просроченная задолженность дебитора по счету 105 в
сумме 2235600 руб. на 4 дня и по счету 131 в сумме 5000000 руб. на 1 день.
Так как с ООО «Сан Фло» сотрудничает не один дебитор, а несколько
сотен контрагентов (как физических, так и юридических лиц), то расходы на
обслуживание просроченной дебиторской задолженности представят
немаленькую сумму.
66
Для осуществления контроля за дебиторской задолженностью ООО
«Сан Фло» целесообразно формировать реестр старения дебиторской
задолженности в форме таблицы (таблица 18), которая содержит
информацию по неоплаченным дебиторами счетам, сгруппированным по
срокам просроченного платежа: до пяти дней; до четырнадцати дней; до
одного месяца; до двух месяцев; свыше двух месяцев.
Таблица 18
Реестр старения дебиторской задолженности покупателя перед
ООО «Сан Фло» по состоянию на 31.12.2018 г.
№ счета
Сумма,
тысяч
руб.
Критиче
ский
срок
оплаты
Дата
посту
плен
ия
плате
жа
Сумма оплаты, поступившая в
период, руб.
0 дн.
до 5 дн.
до 14 дн.
до мес.
до 2 мес.
свыше 2
Покупатель
134
8360
14.06.20
18
17.08.
2018
-
2000
-
-
-
-
20.08.
2018
-
-
2000
-
-
-
26.08.
2018
-
-
1500
-
-
-
05.09.
2018
-
-
-
2000
-
-
23.09.
2018
-
-
-
-
860
-
Итого
8360
-
0
2000
3500
2000
860
0
В %
100
-
0
23,9
41,9
23,9
10,3
0
Итого по
дебиторам
472798
8
-
18
39
18
7
1399
484
8463
10
3640
55
2174
87
61
46
4
Коэффициент
инкассации, %
100
-
38
,9
29,6
17,9
7,7
4,6
1,
3
Анализ таблицы 18 позволяет сделать следующие выводы:
67
- 38,9% всех получаемых от заказчика ООО «Сан Фло» составляет
предоплата. Оставшуюся долю (в размере 61,1%) ООО «Сан Фло» получает
только после заключения договора. При этом 29,6% ожидаются в течение 5
дней, 17,9% - в течении 14 дней; 7,7% в течение одного месяца, 4,6% - в
течение двух месяцев, 1,3% от дебиторской задолженности будет погашено
позднее.
Предположим, что за месяц ООО «Сан Фло» планируется получить
выручку в сумме 5000 тыс. руб. Тогда, на основе приведенных в таблице
коэффициентов инкассации спрогнозируем величину погашения дебиторской
задолженности в разрезе сроков поступления платежей:
предоплата – 1940 тысяч руб. (38,9% * 5000 тысяч руб.);
до пяти дней- 1480 тысяч руб. (29,6% * 5000 тысяч руб.);
до 14 дней - 900 тысяч руб. (17,9% * 5000 тысяч руб.);
до 30 дней - 380 тысяч руб. (7,7 % * 5000 тысяч руб.);
до 60 дней – 230 тысяч руб. (4,6% * 5000 тысяч руб.);
свыше 60 дней - 70 тысяч руб. (1,3% * 5000 тысяч руб.).
Дебиторы ООО «Сан Фло», как правило, обладают разными
возможностями и потребностями по объемам участия в деятельности
компании, своевременности поступления платежей и претендуют на разные
условия получения отсрочки платежа. В связи с этим, ООО «Сан Фло»
целесообразно провести дифференцирование условий коммерческого
кредитования для своих дебиторов по следующему алгоритму для
осуществления оценки клиентов:
1) Необходимо выбрать ряд показателей для проведения оценки
кредитоспособности дебитора. ООО «Сан Фло» рационально выбрать в
качестве главных критериев кредитоспособности дебиторов платежную
дисциплину (своевременность погашения задолженности) и денежную
величину заключенных договоров (таблица 18).
68
Таблица 18
Значение кредитных рейтингов
Платежная дисциплина
Заключенные договора
Просрочка
оплаты, дн.
Рейтинг
Сумма по договору уступки за год,
руб.
Рейтинг
Больше 30
E
Больше 25 тыс.
E
Меньше 20
D
Больше 50 тыс.
D
Меньше 10
C
Больше 75 тыс.
C
Меньше 5
B
Больше 100 тыс.
B
0
A
Больше 150 тыс.
A
При принятии ООО «Сан Фло» стратегического решения, к примеру,
при выборе из нескольких дебиторов наиболее перспективного, надлежит
использовать еще и дополнительные факторы, кроме платежной дисциплины
и суммы заключенных ранее договоров.
2) Разработать принципы присвоения дебиторам компании
кредитных рейтингов. При этом, рейтинг целесообразно формировать на
определенный промежуток времени, после чего пересматривать его с
определенной периодичностью, например, один раз в квартал или полугодие.
Первоначально дебиторы ООО «Сан Фло» необходимо
проранжировать по платежной дисциплине – сроках просрочки оплаты.
Далее необходимо проранжировать клиентов ООО «Сан Фло» по сумме
заключенных договоров на уступку права требования по следующему
алгоритму: дебиторы, заработавшие рейтинги «D» и «E», не участвуют в
ранжировании по сумме договора; работа с дебиторами, получившими
рейтинг «С», возможна лишь при предоставлении залога; для дебиторов с
рейтингом «B» необходимо предусмотреть непременное отображение в
заключаемых договорах системы штрафов и пеней и осуществлять контроль
за их строгим соблюдением; дебиторам, которым был присвоен рейтинг «А»,
предоставляется отсрочка платежа без применения каких-либо санкций.
3) Для каждого кредитного рейтинга разработать кредитные
условия: стоимость оказанных услуг; срок отсрочки платежа; предельная
величина коммерческого кредита; система скидок и штрафов. К примеру,
69
дебитору с рейтингом «В» по сумме договора размер коммерческого кредита
не может быть больше 100 тыс. руб. в год, а цена 1 оказанных услуг
определяется со скидкой в 2%, для дебитора с рейтингом «А» кредитный
лимит не более 150 тыс. руб. в год, цена – со скидкой 5%. В целях контроля
за состоянием дебиторской задолженности и недопущением ее появления
ООО «Сан Фло» рекомендуемся включать в заключаемые с дебиторами
контракты положения о применении к должникам штрафных санкций при
нарушения предусмотренных договором условий.
Кредиторскую задолженность целесообразно отображать в документах
таким образом, чтобы было удобно и быстро получить информацию о
каждом из контрагентов и по каждому действующему договору по
состоянию на любую дату. Например, учет договоров с кредиторами для
ООО «Сан Фло» удобно вести по форме, приведенной в таблице 19.
Таблица 19
Оперативный учет расчетов с кредиторами ООО «Сан Фло», тыс.
руб.
№
Кредитор
№ договора
Дата
Сумма
по
договор
у
Состояние
расчетов
Срок платежа
Штрафн
ые
санкции
общая
аванс
выполнено
оплачено
задолженн
ость
условия
сумма
1
АО
«Сантор»
12
4
21.08
24000
-
18500
1850
0
550
0
25.12
-
2
ООО
«Топ-
кар»
12
5
01.02
42791
-
42791
4279
1
0
25.12
-
Для того чтобы спланировать задолженность и управлять ею ООО
«Сан Фло» необходимо составить ведомость, которая представлена в таблице
20, и план погашения дебиторской задолженности, представленный в
таблице 21.
70
Таблица 20
Ведомость расчетов по кредиторской задолженности
№
Кредитор
№ договора
На начало
месяца
Месяц: декабрь
На конец
месяца
I неделя
II
неделя
III
неделя
IV
неделя
пла
н
фа
кт
пла
н
фа
кт
пла
н
фа
кт
пл
ан
фа
кт
1
АО
«Сантор»
124
2400
0
500
0
500
0
500
0
500
0
500
0
500
0
850
0
350
0
550
0
2
ООО «Топ-
кар»
125
4279
1
105
00
105
00
105
00
105
00
105
00
105
00
112
91
112
91
0
Итого
-
6679
1
155
00
155
00
155
00
155
00
155
00
155
00
192
91
147
91
550
0
Информацию в таблице 20 необходимо отражать следующим образом:
По строке 1 в столбцах 1-6 отображается остаток задолженности на
начало каждого месяца планового периода, в столбце 7 – на начало
последующего периода, который равен остатку на конец периода по плану.
По строке 2 в столбцах 1-2 отображается величина задолженности
предыдущего периода, которая подлежит погашению в плановом периоде.
В строках 3-8 в столбцах 1-6 отображают сумму, необходимую для
погашения кредиторской задолженности за услуги, в столбце 7 – остаток
задолженности в следующем за плановый период, в столбце 8 – сумма
закупки товаров в каждом месяце планового периода.
Таблица 21
План погашения кредиторской задолженности, тыс. руб.
Оплачено
№
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Остаток
задолженности
Сумма
оказанных
1
2
3
4
5
6
7
8
Остаток
задолженнос
1
228
249
262
211
238
248
295
71
Оплачено
№
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Остаток
задолженности
Сумма
оказанных
1
2
3
4
5
6
7
8
ти на начало
месяца
Сумма
задолженнос
ти к
погашению
за
предыдущий
период
2
102
30
Закуплено:
январь
3
239
86
35
2
362
февраль
4
224
112
7
353
март
5
250
62
25
9
346
апрель
6
244
102
6
352
май
7
235
102
35
372
июнь
8
245
164
409
Всего к
оплате
(сумма стр. 2
– 8)
9
341
340
397
325
362
362
199
Остаток
задолженнос
ти на конец
месяца
10
249
262
211
238
248
295
Использовать план кредиторской задолженности можно следующим
образом. Например, нужно установить сумму произведенных выплат по
погашению кредиторской задолженности в марте. В столбце 3 плана
находим, что в марте запланировано выплатить 397 тыс. руб. (строка 9), при
этом которых 35 тыс. руб. за товары и услуги, оказанные в январе (строка 3),
112 тыс. руб. – в феврале (строка 4) и 250 тыс. руб. - в марте (строка 5).
72
Информацию, содержащуюся в плане погашения кредиторской
задолженности, нужно непрерывно корректировать в соответствии с
заключаемыми договорами. Сроки оплаты по договорам с поставщиками и
подрядчиками должны быть согласованными, чтобы оплата по
обязательствам не превышала поступлений от дебиторской задолженности.
Предложенные мероприятия по росту эффективности контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью, безусловно, будут полезны
для ООО «Сан Фло». В результате внедрения указанных мероприятий на
предприятии управление задолженностью будет носить целенаправленный и
системный характер.
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий
На основе данной системы управления дебиторской задолженностью
стоит применить систему скидок основным дебиторам. Размер скидки
предоставляется на выбор с учетом внесенной предоплаты. Рассмотри два
варианта скидок: вариант А: если покупатель сразу вносит 30% предоплаты
от общей суммы, то получает скидку в размере 3%; вариант Б: если
покупатель вносит в счет предоплаты половину от общей стоимости
продукции, то может рассчитывать на 6% скидку.
В таблице 22 можно пронаблюдать, как изменится дебиторская
задолженность с учетом скидки в 2019 году, а также изменения показателей
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Таблица 22
Преимущества ООО «Сан Фло» от использования системы скидок
дебиторам
Показатель
Без
предоставлен
ия скидки
С
предоставле
нием скидки
Откло
нение
Предоставляется скидка в размере 3 % при предоплате 30 %
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
7594
6000
-1594
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
1,83
2,32
0,49
Период погашения дебиторской
196,72
155,17
-41,55
73
Показатель
Без
предоставлен
ия скидки
С
предоставле
нием скидки
Откло
нение
задолженности, дней
Предоставляется скидка в размере 6% при предоплате 50 %
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
7594
4918
-2676
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
1,83
2,82
0,99
Период погашения дебиторской
задолженности, дней
196,72
127,66
-69,06
Проанализировав таблицу 22 можно сделать вывод, что до внедрения
скидки в 3%, дебиторская задолженность ООО «Сан Фло» превращалась в
денежные средства 1,8 раза, а после внедрения скидки 2,3 раз. Что касается
периода погашения дебиторской задолженности, то здесь наблюдается
снижение на 41,5 дней. Подобная динамика оценивается положительно, так
как срок возврата покупателями своей задолженности сокращается.
При выборе варианта Б (скидки в 6% при предоплате 50% от суммы
задолженности) сумма дебиторской задолженности уменьшится на 2676 тыс.
руб. Это приведет к тому, что значение коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности после применения скидки в 6% составит 2,82, то
на 0,99 больше чем до предоставления скидки. Также период погашения
дебиторской задолженности будет иметь правильную динамику, а именно
снизится с 196 дней в 2018 году на 69,06 дня в 2019 году при использовании
системы скидок. Графически можно пронаблюдать, как изменилась
дебиторская задолженность в прогнозном периоде при внедрении скидок.
74
Рисунок 10. Прогнозная динамика дебиторской задолженности,
при использовании скидки 3%, тыс. руб.
Рисунок 11. Прогнозная динамика дебиторской задолженности
при использовании скидки 6%, тыс. руб.
В целом можно сказать, что выбор такого направления изменения
величины дебиторской задолженности положительно скажется на
финансовом состоянии ООО «Сан Фло». При этом наибольшего эффекта
можно добиться при использовании скидки 6% в случае предоплаты в
размере 50% от общей стоимости задолженности. При выборе такого
варианта предприятие ООО «Сан Фло» сможет высвободить денежные
средства из дебиторской задолженности в размере 2676 тыс. руб., и
направить часть на погашение кредиторской задолженности.
Таблица 23
Высвобождение денежных средств ООО «Сан Фло» при
внедрении системы скидок для дебиторов, тыс. руб.
Размер
скидки,
%
Предоп
лата,
%
Дебиторская
задолженнос
ть за 2018
Пред
опла
та
Высвобожден
ные
денежные
Дебиторская
задолженность
план, тыс. руб.