57
Дебет 99 - Кредит 68, 09
Далее осуществляется сопоставление дебетового и кредитового оборотов
по счету 99. Полученная разница представляет собой показатель чистой
прибыли, который отражен по строке 2400 отчета о финансовых результатах.
Далее по итогам отчетного года счет 99 закрывается путем проведения
реформации баланса, которая оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 99 – Кредит 84 – на сумму полученной прибыли.
В соответствии с решением общего собрания акционеров в 2018 г.,
дивиденды было решено не выплачивать, отчисления в резервный капитал также
не осуществлялись, вся полученная предприятием прибыль была признана как
временно нераспределенная. В связи с этим в бухгалтерском учете была
оформлена следующая проводка
Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению» - Кредит 84 – 2
«Нераспределенная часть прибыли».
По итогам 2018 г. в АО «Сормовская кондитерская фабрика»
сформировался положительный финансовый результат в виде чистой прибыли в
сумме 675 тыс. руб. Результаты бухгалтерского учета финансовых результатов
отражаются в отчете о финансовых результатах, а информация о
нераспределенной прибыли отражается по строке 1370 бухгалтерского баланса.
Таким образом, анализ системы бухгалтерского учета финансовых
результатов АО «Сормовская кондитерская фабрика» показал, что в целом учет
на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства и
положениями учетной политики предприятия.
Выводы по главе 2. По результатам анализа основных экономических
показателей, особенностей управления и учета прибыли АО «Сормовская
кондитерская фабрика» сделаны следующие выводы:
1. АО «Сормовская кондитерская фабрика» - это производственное
предприятие, осуществляющее выпуск сахаристых кондитерских изделий. В
2018 г. результативность деятельности предприятия снизилась, что проявилось в
снижении объема выпуска и реализации продукции, а также снижении общего
58
уровня деловой активности. Предприятие характеризовалось недостаточным
уровнем платежеспособности и финансовой устойчивости, что подтверждают
низкие значения коэффициентов ликвидности, а также финансирование запасов
с привлечением заемных средств.
2. Управление прибылью в АО «Сормовская кондитерская фабрика»
носит системный характер, основными инструментами управления являются
бюджетирование и разработка годовых планов прибыли. По результатам оценки
управления прибылью был сделан вывод о том, что такое управление является
недостаточно эффективным, т.к. план по формированию прибыли в 2018 г. на
предприятии не был выполнен, а анализ распределения прибыли указывает на
низкий уровень ее реинвестирования, что может препятствовать развитию
экономического потенциала предприятия в будущем.
3. Анализ системы бухгалтерского учета финансовых результатов АО
«Сормовская кондитерская фабрика» показал, что в целом учет на предприятии
ведется в соответствии с требованиями законодательства и положениями
учетной политики предприятия.
59
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПУТИ
ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО
"СОРМОВСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА"
3.1. Анализ состава, динамика и факторов, влияющих на прибыль
организации
Необходимость анализа прибыли АО «Сормовская кондитерская
фабрика» обусловлена снижением объема производства и реализации
продукции, а также сокращением общего уровня деловой активности. Анализ
показателей, характеризующих динамику финансовых результатов АО
«Сормовская кондитерская фабрика», выполнен в таблице 13.
Из таблицы видно, что на протяжении всего анализируемого периода на
предприятии формировался положительный финансовый результат в виде
чистой прибыли, однако в 2018 г. по сравнению с показателями прошлых лет ее
величина существенно сократилась и составила всего 0,34% от показателя 2017
г.
Основу формирования конечного финансового результата деятельности
предприятия составляет выручка в отношении которой была выявлена тенденция
к снижению. Так, в 2017 г. выручка предприятия сократилась на 4,88%, а в 2018
г. снижение выручки составило еще 6,15%, что объясняется сокращением объема
производства и реализации продукции. Этой же причиной можно объяснить
сокращение себестоимости продаж на 34332 тыс. руб. Вместе с тем уровень
затрат в расчете на 1 рубль продаж в 2018 г. увеличился с 0,84 руб. до 0,88 руб.,
что можно оценить отрицательно. Превышение темпов снижения выручки над
темпами снижение себестоимости привело к сокращению валовой прибыли
предприятия на 124704 тыс. руб. или 31,75%. Положительная динамика была
выявлена в отношении управленческих и коммерческих расходов предприятия,
что обусловило еще большее снижение прибыли от продаж, которая в 2018 г.
составила всего 12% от показателя предыдущего года.
60
Таблица 13
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах АО «Сормовская кондитерская фабрика»
Показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
Темп роста, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка
3229296
3071626
2882590
-157670
-189036
95,12
93,85
Себестоимость продаж
2721204
2584393
2550061
-136811
-34332
94,97
98,68
Валовая прибыль
508092
487233
332529
-20859
-124704
95,89
68,25
Коммерческие расходы
336582
200693
206296
-135889
5603
59,63
102,79
Управленческие расходы
99602
100374
102243
772
1869
100,77
101,86
Прибыль от продаж
71908
186166
23990
114258
-162176
258,89
12,89
Доходы от участия в других
организациях
84
0
117
-84
117
-100
100
Проценты к получению
47642
86236
57266
38594
-28970
181,01
66,41
Прочие доходы
498377
507162
111367
8785
-395795
101,76
21,96
Прочие расходы
514107
531001
181533
16894
-349468
103,29
34,19
Прибыль до налогообложения
103904
248563
11207
144659
-237356
239,22
4,51
Текущий налог на прибыль
31682
54454
7921
22772
-46533
171,88
14,55
Изменение отложенных налоговых
обязательств
990
1637
-2266
647
-3903
165,35
-138,42
Изменение отложенных налоговых
активов
2044
-250
786
-2294
1036
-12,23
514,4
Прочее
-2980
0
-1131
2980
-1131
-100
100
Чистая прибыль
72276
195496
675
123220
-194821
270,49
0,34
61
Более низкое значение прибыли до налогообложения по сравнению с
прибылью от продаж свидетельствует о формировании отрицательного сальдо
прочих доходов и расходов. Снижение прибыли до налогообложения в 2018 г.
составило 237356 тыс. руб. или 95,49%. Формирование отложенных налоговых
обязательств, а также необходимость уплаты штрафных санкций и
необходимость покрытия убытков прошлых лет привела к снижению чистой
прибыли на 194821 тыс. руб.
Структура финансовых результатов АО «Сормовская кондитерская
фабрика» проанализирована в таблице 14.
Таблица 14
Структура финансовых результатов АО «Сормовская кондитерская
фабрика»
Показатель
Удельный вес, %
Отклонение уд.
веса, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка
100
100
100
-
-
Себестоимость продаж
(84,27)
(84,14)
(88,46)
(-0,13)
(4,32)
Валовая прибыль
15,73
15,86
11,54
0,13
-4,32
Коммерческие расходы
(10,42)
(6,53)
(7,16)
(-3,89)
(0,63)
Управленческие расходы
(3,08)
(3,27)
(3,55)
(0,19)
(0,28)
Прибыль от продаж
2,23
6,06
0,83
3,83
-5,23
Доходы от участия в других
организациях
0,003
0
0,004
-0,003
0,004
Проценты к получению
1,47
2,81
1,99
1,34
-0,82
Прочие доходы
15,44
16,51
3,86
1,07
-12,65
Прочие расходы
(15,92)
(17,29)
(6,30)
(1,37)
(-10,99)
Прибыль до налогообложения
3,22
8,09
0,39
4,87
-7,7
Текущий налог на прибыль
(0,98)
(1,77)
(0,27)
0,79
(-1,5)
Изменение отложенных
налоговых обязательств
0,03
0,05
(0,08)
0,02
-0,14
Изменение отложенных
налоговых активов
0,06
(0,008)
0,03
-0,068
0,038
Прочее
(0,09)
0
0,04
-0,09
0,04
Чистая прибыль
2,24
6,36
0,02
4,12
-6,34
Из таблицы видно, что в 2016 – 2018 гг. суммы полученной выручки было
достаточно для покрытия затрат и расходов периода. Вместе с тем следует
отметить, что структура финансовых результатов АО «Сормовская кондитерская
фабрика» ухудшилась. Это в частности подтверждает рост удельного веса
себестоимости продаж в выручке с 84,27% до 88,46%. Примечательно, что
данный рост происходит в условиях снижения объема производства и
62
реализации продукции. Отрицательной оценки также заслуживает рост
удельного веса коммерческих и управленческих расходов, а также снижение
прочих доходов на 12,65%, что приводит к снижению конечного финансового
результата предприятия.
Наибольшее снижение по результатам структурного и динамического
анализа отчета о финансовых результатах АО «Сормовская кондитерская
фабрика» было выявлено по показателю прибыли от продаж, который
характеризует финансовый результата от основной деятельности предприятия. В
связи с этим был проведен факторный анализ данного показателя.
Для проведения факторного анализа необходим пересчет показателей
выручки и себестоимости отчетного периода (2018 г.) в ценах базисного периода
(2017 г.). Результаты пересчета представлены в таблице 15.
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа прибыли до
налогообложения АО «Сормовская кондитерская фабрика»
Показатели
2017 г.
(базис.)
По базису на фактически
реализованную
продукцию
2018 г.
(отчетн.)
1. Выручка от
реализации (В)
3071626
2954827
2882590
2. Себестоимость
реализованной
продукции (C.c)
2885460
2775740
2858600
3. Прибыль от
реализации (П) (п.1-
п.2)
186166
179087
23990
Если сравнивать сумму прибыли 2017 г. и прибыль, рассчитанную исходя
из фактического объема и ассортимента, но при ценах и себестоимости
продукции 2017 года, то разница между ними показывает, насколько произошло
изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного периода:
ΔП(P) = 179087-186166 = -7079 тыс. руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль 2017
года умножить на процент роста объема производства, который определяется
делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из базисной цены и
фактического объема реализованной продукции, на выручку от реализации на
начало периода:
63
Процент роста объема производства составил:
k = 2954827:3071626*100%-100% = -3.8%
Изменение прибыли под влиянием данного фактора составило:
ΔП(V) = 186166*(-3.8)% = -7074 тыс.руб.
Таким образом, снижение прибыли за счет сокращения объема продаж
составил 7074 тыс. руб.
Тогда влияние структурного фактора составило:
ΔП(уд.в) = -7079- 7074 = -5 тыс.руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции 2017 года и полной
фактической себестоимостью 2018 года:
ΔП(c.c) = 2775740 - 2858600 = -82860 тыс.руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации 2018 года с
выручкой от реализации, рассчитанной при фактических объемах продаж и
ценах 2017 года:
ΔП(ц) = 2882590-2954827 = -72237 тыс.руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = -7074.308-4.692-82860-72237 = -162176 тыс.руб.
Таким образом, все рассмотренные факторы оказали отрицательное
влияние на формирование прибыли от продаж. Наиболее существенное
негативное влияние на сумму прибыли оказал рост себестоимости продукции.
3.2. Оценка рентабельности финансово-хозяйственной деятельности
организации
Прибыль предприятия как результат его финансово – хозяйственной
деятельности, характеризует экономический эффект, в то время как для оценки
эффективности необходимо сопоставить величину экономического эффекта с
64
затратами на его формирование. Для этого по данным бухгалтерской отчетности
АО «Сормовская кондитерская фабрика» был выполнен расчет показателей
рентабельности. В процессе анализа рентабельности предприятия был выполнен
расчет трех групп показателей: рентабельности продаж, рентабельности активов
и рентабельности капитала.
Анализ динамики рентабельности продаж, рассчитанной по различным
показателям прибыли, выполнен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ динамики показателей рентабельности продаж АО
«Сормовская кондитерская фабрика»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
3229296
3071626
2882590
-157670
-189036
Полная себестоимость,
тыс. руб.
3157388
2885460
2858600
-271928
-26860
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
71908
186166
23990
114258
-162176
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
103904
248563
11207
144659
-237356
Чистая прибыль, тыс.
руб.
72276
195496
675
123220
-194821
Рентабельность
продаж, рассчитанная
по прибыли от продаж,
%
2,23
6,06
0,83
3,83
-5,23
Рентабельность
продаж, рассчитанная
по прибыли до
налогообложения, %
3,22
8,09
0,39
4,87
-7,7
Рентабельность
продаж, рассчитанная
по чистой прибыли, %
2,24
6,36
0,02
4,12
-6,31
Рентабельность
производства, %
2,27
6,45
0,84
4,18
-5,61
Результаты расчетов свидетельствуют о снижении уровня
рентабельности продаж и производства в 2018 г. сравнении с показателями
прошлых лет. Так, рентабельность продаж, рассчитанная по прибыли от продаж
в сравнении с 2017 г. сократилась на 5,23% и составила 0,83%. Такое значение
показателя является достаточно низким, что свидетельствует о необходимости
поиска резервов его роста.
65
Наиболее низкие значения были выявлены по показателям
рентабельности продаж, рассчитанным по прибыли до налогообложения и
чистой прибыли. В 2018 г. их значения составили 0,39% и 0,02%. В сравнении с
2017 г. снижение показателей составило 7,7% и 6,31% соответственно. Уровень
рентабельности производства сократился на 5,61%.
Снижение рентабельности продаж и производства в 2018 г. можно
оценить отрицательно, так как оно свидетельствует о снижение эффективности
финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
В таблице 17 выполнен расчет показателей рентабельности активов
предприятия и проанализирована их динамика.
Таблица 17
Анализ динамики показателей рентабельности активов АО
«Сормовская кондитерская фабрика»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Чистая прибыль, тыс.
руб.
72276
195496
675
123220
-194821
Среднегодовая
стоимость активов,
тыс. руб.
3136648,5
3366208,5
3368373,5
229560
2165
Рентабельность
активов, %
2,30
5,81
0,02
3,51
-5,79
Результаты выполненных расчетов свидетельствует о том, что динамика
показателей рентабельности АО «Сормовская кондитерская фабрика» в целом
повторяет динамику показателей прибыли. Поэтому в 2017 г. наблюдается рост
основных показателей рентабельности активов, а в 2018 г., напротив,
необходимо отметить их снижение. Рентабельность активов в сравнении
снизилась на 5,79 % и составила всего 0,02%. Для производственного
предприятия это крайне низкий показатель и если его значение сохранится на
прежнем уровне, у предприятия в дальнейшем могут возникнуть сложности в
обновлении материально – технической базы вследствие недостатка ресурсов.
Для оценки эффективности использования финансовых ресурсов АО
«Сормовская кондитерская фабрика», привлекаемых из различных источников,
был выполнен расчет показателей рентабельности собственного, перманентного
66
и заемного капитала. Анализ динамике данных показателей выполнен в таблице
18.
Таблица 18
Анализ динамики показателей рентабельности капитала АО
«Сормовская кондитерская фабрика»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Средняя стоимость
собственного
капитала, тыс. руб.
1815815
1949701
2047786,5
133886
98085,5
Средняя стоимость
перманентного
капитала, тыс. руб.
1862758
2056617
2059557
193859
2940
Средняя стоимость
заемного капитала,
тыс. руб.
1362353
1470662
1170512
108309
-300150
Чистая прибыль, тыс.
руб.
72276
195496
675
123220
-194821
Рентабельность
собственного
капитала, %
3,98
10,03
0,03
6,05
-10
Рентабельность
перманентного
капитала, %
3,88
9,51
0,03
5,63
9,48
Рентабельность
заемного капитала, %
5,31
13,29
0,06
7,98
-13,23
Из таблицы видно, что в 2018 г. по сравнению с предыдущим годом
наблюдается снижение уровня рентабельности собственного капитала, что
свидетельствует о снижении эффективности использования средств
собственников предприятия. Т.к. основу перманентного капитала АО
«Сормовская кондитерская фабрика» составляют собственные средства, в 2018
г. уровень рентабельности перманентного капитала соответствовал уровню
рентабельности собственного капитала.
Рентабельность заемного капитала также существенно сократилась, при
этом в 2018 г. были выявлены наиболее низкое значение показателя, которое
составило всего 0,06%.
Для определения резервов роста рентабельности деятельности
предприятия также был выполнен факторный анализ показателей.