47
Таким образом, анализ основных экономических показателей
деятельности АО «Сормовская кондитерская фабрика» позволил выявить
следующие проблемы:
- снижение объема производства и реализации продукции;
- снижение производительности труда и уровня фондоотдачи основных
производственных фондов;
- замедление оборачиваемости активов, свидетельствующее о снижении
общего уровня деловой активности;
- недостаточный уровень текущей платежеспособности и неустойчивое
финансовое состояние.
Наличие данных проблем указывает на необходимость более детального
анализа финансовых результатов предприятия.
2.3. Оценка управления и учета прибыли организации
Управление прибылью выполняет важную роль в решении задач
повышения финансовых результатов деятельности АО «Сормовская
кондитерская фабрика». Процесс управления прибылью в АО «Сормовская
кондитерская фабрика» охватывает все процессы по ее формированию и
распределению.
В настоящее время на предприятии сформировалась комплексная система
управления прибылью, которая включает в себя следующие составные
элементы:
- управление реализацией продукции АО «Сормовская кондитерская
фабрика»;
- управление поставками товаров и разработка кредитной политики в
отношении покупателей, приобретающих продукцию на условиях отсрочки
платежа;
- управление процессом ценообразования;
- управление затратами.
48
Рассмотрим составные элементы системы управления прибылью АО
«Сормовская кондитерская фабрика».
Управление реализацией продукции АО «Сормовская кондитерская
фабрика» осуществляется в рамках сбытовой сети. Предприятием используется
многоуровневая сбытовая сеть, включающая в себя организации оптовой и
розничной торговли. Стимулирование участников сбытовой осуществляется
посредством реализации кредитной политики в отношении оптовых
покупателей. Основу кредитной политики составляет предоставление отсрочки
платежа по приобретаемым товарам на срок до 60 дней. При этом если оплата по
счетам осуществляется в течение первых 30 дней периода, на который
предоставлена отсрочка платежа, покупатели получают дополнительную скидку
в 3% от общего объема закупок. Реализуемая АО «Сормовская кондитерская
фабрика» кредитная политика направлена на стимулирование продаж и
формирование финансовых результатов преимущественно от основных видов
деятельности.
Ключевая роль в системе управления прибылью АО «Сормовская
кондитерская фабрика» принадлежит управлению процессами ценообразования.
При определении цены на продукцию на предприятии применяется метод
«затраты + прибыль». При определении нормы прибыли учитывается плановый
уровень рентабельности, а также цена на аналогичную продукцию,
устанавливаемую конкурентами.
Ключевым параметром в системе управления прибылью АО «Сормовская
кондитерская фабрика» являются затраты предприятия, которые в сумме
образуют себестоимость продукции. Структура поной себестоимости АО
«Сормовская кондитерская фабрика» по статьям калькуляции в 2016 – 2018 гг.
показана в Приложении 3.
Из Приложения видно, что преобладающим элементом в общей сумме
затрат по статьям калькуляции в 2016 – 2018 являлись материальные затраты. В
2018 г. удельный вес данных затрат в общей себестоимости увеличился на 4% по
сравнению с 2017 г. и составил 54%. Также в динамике следует отметить рост
49
удельного веса коммерческих расходов с 13% в 2015 г. до 15% в 2017 – 2018 гг.
Вторым по значимости элементом в общей сумме полной себестоимости по
статьям калькуляции являются расходы по основной заработной плате. Однако в
сравнении с 2016 г. их удельный вес сократился с 16% до 15%. На 1% увеличился
удельный вес дополнительной заработной платы.
Для управления затратами в АО «Сормовская кондитерская фабрика»
используется такой инструмент, как бюджетирование. На предприятии
разрабатываются оперативные (ежемесячные) и годовые бюджеты затрат. По
истечении каждого месяца и года проводится анализ выполнения бюджета
затрат, выявляются отклонения фактических показателей от бюджета и
возможности их устранения.
Основным инструментом управления прибылью в АО «Сормовская
кондитерская фабрика» является планирование финансовых результатов. На
предприятии разрабатывается годовой план финансовых результатов. Анализ
выполнения плана по основным показателям прибыли предприятия за 2018 г.
выполнен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ степени выполнения плана по формированию прибыли АО
«Сормовская кондитерская фабрика»
Плановый показатель
2018 г.
(план)
2018 г.
(факт)
Отклонение от плана
Абсолютн.,
тыс. руб.
Относит.,
%
Выручка, тыс. руб.
3225200
2882590
-342610
-10,62
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
2709170
2550061
-159109
-5,87
Валовая прибыль, тыс. руб.
516030
332529
-183150
-35,56
Коммерческие расходы
336150
206296
-129854
-38,63
Управленческие расходы
99470
102243
2773
2,79
Прибыль от продаж
80410
23990
-56420
-70,16
Доходы от участия в других
организациях
0
117
117
0
Проценты к получению
50000
57266
7266
14,53
Прочие доходы
497700
111367
-386333
-77,62
Прочие расходы
557500
181533
-375967
-67,43
Прибыль до
налогообложения
70610
11207
-59403
-84,13
Текущий налог на прибыль
14122
7921
-6201
-43,91
Чистая прибыль
56488
675
-55813
-98,80
50
Результаты сравнения плановых и фактических показателей свидетельствуют о
том, что план по формированию прибыли в АО «Сормовская кондитерская
фабрика» в 2018 г. не был выполнен. Наиболее существенные отклонения
наблюдаются по плановому показателю чистой прибыли. Отклонение
фактического показателя по сравнению с плановым в меньшую сторону
составило 55813 тыс. руб.
Существенное отклонение фактического показателя чистой прибыли от
планового в 2018 г. обусловлено невыполнением плана продаж на 342610 тыс.
руб., а также превышением фактической суммы управленческих расходов над
плановой на 2773 тыс. руб.
Невыполнение плана по формированию прибыли свидетельствует о том,
что управление прибылью на предприятии осуществляется недостаточно
эффективно, т.к. не все резервы ее повышения для выполнения плана были
выявлены и реализованы.
Еще одним аспектом управления прибылью предприятия является
управление ее распределением. Анализ основных направлений распределения
чистой прибыли АО «Сормовская кондитерская фабрика» выполнен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ распределения чистой прибыли АО «Сормовская
кондитерская фабрика»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Чистая распределенная прибыль,
всего, тыс. руб.
0
0
0
Реинвестированная прибыль, тыс. руб.
0
0
0
Потребленная прибыль (на выплату
дивидендов), тыс. руб.
0
0
0
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.
72276
195496
675
Чистая прибыль, тыс. руб.
72276
195496
675
Уровень реинвестирования чистой
распределенной прибыли, %
0
0
0
Уровень потребления чистой
распределенной прибыли, %
100
100
100
Общий уровень реинвестирования
чистой прибыли,%
100
100
100
Из данных, представленных в таблице, следует, что по решению общего
собрания акционеров на протяжении трех лет полученная предприятием чистая
прибыль не распределялась, а полностью капитализировалась и направлялась на
51
увеличение собственного капитала. Капитализированная прибыль временно
остается в хозяйственном обороте до принятия решения общим собранием
акционеров о направлении ее распределения и способствует финансированию
его деятельности. Реинвестирование чистой прибыли АО «Сормовская
кондитерская фабрика» в 2016 – 2018 гг. находилось на нулевом уровне, а
уровень ее потребления составлял 100%.
Таким образом, анализ управления распределением чистой прибыли
показал низкий уровень ее реинвестирования, что может препятствовать
развитию экономического потенциала предприятия в будущем.
Важная роль в системе управления прибылью предприятия принадлежит
учету. Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов
в АО «Сормовская кондитерская фабрика» определяются требованиями
действующего законодательства с одной стороны и особенностями деятельности
предприятия с другой. Бухгалтерский учет в организации ведется на основе
применения журнально-ордерной формы, с применением компьютерной
техники – Программа «1С: Бухгалтерия-8.3». В качестве первичных документов,
используемых для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
формированию доходов, расходов и конечного финансового результата в АО
«Сормовская кондитерская фабрика» используются расходные,
товаротранспортные и налоговые накладные, табели учета рабочего времени,
лимитно-заборные карты, справки и расчеты бухгалтерии, платежные
поручения, приходные ордера
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию
финансовых результатов отражен в учетной политике предприятия. В
соответствии с Положением «Об учетной политике АО «Сормовская
кондитерская фабрика», доходы предприятия признаются на основе принципа
начисления в том отчетном периоде, когда они были заработаны, независимо от
фактического момента поступления денежных средств или другой формы
компенсации.
52
Учетной политикой организации установлены порядок учета выручки от
реализации, затрат и расходов по обычным видам деятельности, порядок учета
расчетов по налогу на прибыль и формированию финансового результата.
Доходами от обычных видов деятельности в АО «Сормовская кондитерская
фабрика» признается выручка от продажи продукции. Учет выручки от
реализации продукции ведется на счете 90 «Продажи». К данному счету открыты
следующие субсчета:
90-1 "Выручка"
90-2 "Себестоимость продаж"
90-3 "Налог на добавленную стоимость"
90-9 "Прибыль/ убыток от продаж".
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции
сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Запись по субсчетам счета 90 «Продажи» 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и
кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют результат от продаж за
отчетный месяц (прибыль или убыток). Ежемесячно заключительными
оборотами выявленный финансовый результат от продаж списывается с субсчета
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату
не имеет.
Аналитический учет реализации продукции в АО «Сормовская
кондитерская фабрика» организуется как по отдельным видам продукции в
натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается
общее количество продукции, оставшейся на начало и на конец месяца
неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и
реализованной.
53
Учет затрат по обычным видам деятельности в АО «Сормовская
кондитерская фабрика» производится с применением балансовых счетов 20
«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», который включает в себя все затраты на
производство.
К прямым расходам на предприятии относятся:
- материальные расходы по сырью и материалам, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров (выполнении работ, оказании услуг), а так же суммы
единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда и расходы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров (работ, услуг).
- Расходы на приобретение у организации работ, услуг.
- Общепроизводственные расходы.
Учет общехозяйственных расходов (балансовый счет №26) производится
по методу Директ-костинг, то есть указанные расходы в конце отчетного месяца
списываются на балансовый счет 90 «Продажи» пропорционально выручке по
видам деятельности.
Учет готовой продукции в АО «Сормовская кондитерская фабрика»
осуществляется на балансовом счете № 43 «Готовая продукция» без
использования балансового счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет
выпуска продукции ведется по фактической себестоимости. Таким образом,
производственная себестоимость в бухгалтерском учете формируется
следующим образом:
54
Дебет 43 - Кредит 20,23,29
Корреспонденция счетов по учету прибыли от продаж в АО «Сормовская
кондитерская фабрика» показана в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету прибыли от продаж в АО
«Сормовская кондитерская фабрика»
Наименование операции
дебет
кредит
Признана выручка от продажи
62
90-1
Отражен НДС
90-3
68,76
Списывается производственная себестоимость
реализованной продукции
90-2
43
Списываются общехозяйственные расходы
90-2
26
Списываются расходы на продажу
90-2
44
Отражено поступление выручки на расчетный счет
51
62
Определен финансовый результат (прибыль)
90-1
99
Учет прочих доходов и расходов в АО «Сормовская кондитерская
фабрика» ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету на
предприятии открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы
91-2 "Прочие расходы"
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от прочих
видов деятельности АО «Сормовская кондитерская фабрика» показана в таблице
11.
55
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от
прочих видов деятельности в АО «Сормовская кондитерская
фабрика»
Наименование операции
дебет
кредит
Начислены доходы по аренде основных средств
62
91-1
Начислены доходы от участия в уставных
капиталах других организаций
62
91-1
Отражены доходы от продажи основных средств
76
91-1
Отражены полученные штрафы, пени, неустойки
76
91-1
Отражены проценты по предоставленным займам
76, 51
91-1
Отражены положительные курсовые разницы
52, 62
91-1
Отражена сумма дооценки активов
01
91-1
Учтены излишки имущества
01,10,41, 50
91-1
Списаны доходы будущих периодов на прочие
доходы
98-2
91-1
Отражены расходы по выплате процентов по
краткосрочным кредитам
91-2
66
Отражены расходы по выплате процентов по
долгосрочным кредитам
91-2
67
Отражены расходы на содержание социальной
сферы
91-2
10, 16, 41-2,
60, 76, 19
Отражен налог на имущества
91-2
68
Отражены расходы по аренде
91-2
02, 68, 76
Отражены расходы по услугам банка
91-2
76, 51
Списана дебиторская задолженность с истекшим
сроком погашения
91-2
62,76
Списаны основные средства
91-2
01-2
Безвозмездно переданы основные средства
91-2
01-2
Создан резерв по сомнительным долгам
91-2
63
Вознаграждение и командировочные
председателя совета директоров
91-2
73, 76
Расходы по условиям коллективного договора
91-2
73
Отражена госпошлина
91-2
68
Начислены штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров
91-2
60, 76
Определен финансовый результат (прибыль)
91-2
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
90-2
Для формирования конечного финансового результата по счету 99
должна быть отражена сумма налога на прибыль.
В конце отчетного периода путем сравнения кредитового остатка по счету
99 (прибыль) и дебетового остатка по счету 99 (убытки) выводится конечный
финансовый результат за отчетный период. В целях осуществления расчетов по
налогу на прибыль рабочим планом счетов АО «Сормовская кондитерская
фабрика» предусмотрена возможность открытия дополнительных субсчетов к
счету 68 «Расчет налога на прибыль» и 99 «Условный расход по налогу на
56
прибыль», «Постоянные налоговые обязательства», «Постоянные налоговые
активы». Учет расчетов по налогу на прибыль с использованием данных
субсчетов осуществлялся следующим образом:
1. Начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 99 – субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - Кредит 68 субсчет
«Расчет налога на прибыль» - на сумму 2141400 руб.
2. Отражена сумма постоянного налогового обязательства
Дебет 99 «Постоянное налоговое обязательство» - Кредит 68 субсчет «Расчет
налога на прибыль» - на сумму 7159022 руб.
3. Отражена сумма постоянного налогового актива - 786102 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 99 субсчет «Постоянный
налоговый актив» - на сумму
4. Отражена сумма начисленного налогового актива
Дебет 09 - Кредит 68 субсчет «Расчет налога на прибыль»
5. Отражена сумма списанного отложенного налогового актива
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - К 09
6. Отражена сумма отложенного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - на сумму 2265987 руб.
Текущий налог на прибыль отражен по строке 2410 Отчета о финансовых
результатов в сумме 7921 тыс. руб.
Также в 2018 г. АО «Сормовская кондитерская фабрика» сформировались
убытки, которые влияют на величину конечного финансового результата, во-
первых в связи с начислением налога на прибыль за прошлые налоговые
периоды, и пени за исправление ошибки в налоговой декларации после
истечения срока ее предоставления и срока уплаты налога в сумме , и в-третьих,
в связи со списанием отложенного налогового актива в связи с выбытием
основных средств по которым он был начислен. Сумма доначисленного налога
на прибыль составила 987 тыс. руб., сумма пени – 144 тыс. руб.
Данные убытки относятся на конечный финансовый результат
следующими проводками: