17
Территориальное расположение, развитие и состояние торговой сети. На
рентабельность и сумму прибыли влияет местоположение торгового предприя-
тия. На показатель прибыли влияет развитие сети посылочной, передвижной и
мелкорозничной.
Уровень физического и морального износа основных фондов. Устарев-
шее, изношенное оборудование плохо влияет на рост прибыли в будущем.
Фондоотдача. Прямым результатом её повышения будет рост розничного
товарооборота в расчёте на 1 руб., вкладываемых в основные фонды средств.
Оборотные средства. Масса полученной прибыли зависит от размера
оборотных средств.
Порядок ценообразования. От суммы прибыли зависит размер получае-
мой прибыли, которая включена в цену товаров.
Работа по взиманию дебиторской задолженности. Ускорение оборачивае-
мости оборотных средств влияет на отсутствие задержек по взиманию дебитор-
ской задолженности, и это ведёт к росту прибыли.
Исковая работа. Она оказывает влияние на прибыльность внереализаци-
онных операций.
Режим экономии. Главным фактором будет снижение текущих затрат
предприятия и рост суммы предполагаемой прибыли.
Деловая репутация предприятия. Высокая деловая репутация повышает
рентабельность предприятия и рассчитывает на дополнительную прибыль.
Коммерческое предприятие взаимодействует с внешней средой: производите-
лями и продавцами товаров, покупателями, государственными учреждениями и
общественными организациями. Эти факторы непосредственно влияют на эф-
фективность предприятия, рентабельность и сумму прибыли.
К неосновным факторам относятся факторы, связанные с нарушением хо-
зяйственной дисциплины, такие как ценовые нарушения, нарушения условий
труда и требований к качеству продукции, другие нарушения, ведущие к штра-
фам и экономическим санкциям.
18
Резервами повышения прибыли от торговой деятельности в настоящее
время выступают:
увеличение объемов закупок товаров непосредственно у предприя-
тий-производителей и уменьшения числа посредников;
использование системы скидок по договоренности с поставщиками
за счет закупки больших партий товаров, при сезонных и предпраздничных
распродажах по существенно сниженным ценам, в связи с установлением по-
стоянных связей и в других случаях;
приведение уровня торгового обслуживания в соответствии с тре-
бованиями покупателей и повышение в связи с этим цен;
использование эффективной предпринимательской политики на
предприятии;
расширение и обновления ассортимента товаров в соответствии с
запросами покупателей, отражение этих требований в ассортиментных переч-
нях магазинов различных типов;
осуществление рекламной и информационной деятельности торго-
вого предприятия с учетом результатов маркетингового исследования [31 с.
214].
Из этого можно сделать вывод, что самые эффективные пути увеличения
прибыли будут рост товарооборота и уменьшение издержек обращения торго-
вого предприятия. Чтобы достичь такого результата, необходимо своевременно
реагировать на изменения конъюнктуры рынка.
Резервы увеличения прибыли торгового предприятия с практической точ-
ки зрения неисчерпаемы. В процессе развития научно-технического прогресса
снижается значение резервов, которые связанны факторами увеличения прибы-
ли экстенсивного характера, и возрастает роль выявления резервов интенсифи-
кации хозяйственной деятельности, которые можно обнаружить посредством
тщательного их изучения, начиная с рабочего места. Указанные резервы опре-
деляются, и отыскиваются тем быстрее и комплекснее, чем большее количество
19
персонала различных профессий и специальностей задействовано в данном
процессе. Поэтому необходимо вовлечение в процесс выявления резервов уве-
личения финансового результата предприятия по возможности всех его работ-
ников.
1.3 Особенности определения прибыли в сфере торговли
Исходной информацией для расчёта показателей прибыли в сфере тор-
говли служит финансовая, бухгалтерская и статистическая отчётность.
Показатели прибыли друг с другом взаимосвязаны и отражены в «Отчёте
о финансовых результатах» определёнными соотношениями.
Чистая прибыль предприятия как сумма разности доходов и расходов
прибыли от продаж, разности прочих доходов расходов и разности изменения
налоговых активов и обязательств, которое скорректировано на величину те-
кущего налога на прибыль (см. рис. 1.3. прил.1).
В этот отчёт включают данные и они носят временную определённость.
Это означает, что факты хозяйственной деятельности относятся к периоду вре-
мени независимо от момента фактического прибытия или выбытия денежных
средств по ним. Этот метод начисления называется как «метод начисления», в
отличие от «кассового метода», применяющийся в отчёте о движении денеж-
ных средств.
К примеру, для определения дохода от хозяйственной деятельности бе-
рётся момент перехода права собственности на поставленную продукцию, а не
поступление денежных средств. На производственных предприятиях расходы
учитываются в момент производственных затрат, которые связаны с производ-
ством реализованной продукции, оказанных услуг, выполненных работ, а не
момент их оплаты.
В отчёте о финансовых результатах содержится информация о финансо-
вых результатах хозяйственной деятельности организации, а именно: доходы,
расходы, получение прибыли за отчётный период (рис. 1.3 см. в прил.1).
Доходы и расходы подразделяются по двум группам: по обычным
видам деятельности и по прочей деятельности.
20
К обычным видам деятельности принадлежат расходы и доходы,
которые связаны с основной деятельностью:
себестоимость проданных товаров, работ, продукции, услуг;
коммерческие расходы, которые осуществлены в отчётном периоде;
выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчётный
период;
управленческие расходы за отчётный период [5 c.46].
К прочим доходам и расходам принадлежат доходы и расходы от
финансовой, инвестиционной и прочей деятельности.
К доходам и расходам от финансовой и прочей деятельности в от-
чёте о финансовых результатах идут по статьям:
прочие доходы;
прочие расходы.
К доходам и расходам от инвестиционной деятельности принадле-
жат:
проценты к уплате;
проценты к получению;
доходы от участия в др. организациях.
Сумма полученной прибыли за отчётный период в отчёте о финан-
совых результатах также показана по видам деятельности:
прибыль от продаж, то есть она получена от основной деятельности
отчётного периода;
валовая прибыль, то есть прибыль получена от проданных товаров,
услуг, работ, произведённом в отчётном периоде;
прибыль до налогообложения, она получена организацией за отчёт-
ный период хозяйственной деятельности, вкл. финансовую, инвестиционную и
прочую деятельность;
21
чистая прибыль отчётного периода, то есть она остается предприя-
тию после уплаты налога на прибыль.
Отчет о финансовых результатах составляется по форме, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации, в которую время от времени
вносятся изменения.
В действующей с 2012 г. форме Отчета о финансовых результатах нет
расшифровки отдельных видов прочих доходов и расходов. Если эта информа-
ция является существенной, то она раскрывается в пояснительной записке [5 с.
48].
В форме Отчета о финансовых результатах, как и в балансе, присутствует
столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего поясне-
ния к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (номер соответ-
ствующего пояснения, отраженного в пояснительной записке).
В отчете о финансовых результатах все доходы и расходы организации
сгруппированы по следующим статьям: выручка; себестоимость продаж; ком-
мерческие расходы; управленческие расходы; доходы от участия в других орга-
низациях; проценты к получению; проценты к уплате; прочие доходы; прочие
расходы.
По статье «Выручка» (код 2110) учитываются доходы от обычной дея-
тельности предприятия, т.е. от продажи товаров, продукции, работ и оказанных
услуг.
Выручку отражают без НДС, акцизов, экспертных пошлин и налогов с
продаж, так как они не являются доходами.
По этой статье может учитываться арендная плата, если предприятие ее
получает регулярно, т.е. она является одним из основных источников доходов.
В бухгалтерском учёте выручку отражают по методу начисления. Выруч-
ку признают после перехода права собственности на товары к покупателю или
услуг заказчиком. Если работы, товары и услуги оплачены или нет, то это не
так важно. Для малых предприятий разрешается отражать выручку кассовым
методом, т.е. после прибытия средств от покупателя (заказчика). Это касается
22
только для предприятий, которые не будут являться эмитентами публично раз-
мещаемых бумаг.
Эмитент (англ. «issuer») — это организация, выпустившая (эмитировав-
шая) ценные бумаги для развития и финансирования своей деятельности.
По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются затраты, кото-
рые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То
есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку «Выручка».
Себестоимость продаж формируют те расходы, которые относят к обычным
видам деятельности компании.
Торговые фирмы в данной строке показывают покупную стоимость про-
данных товаров.
Компании, занятые выполнением работ или оказанием услуг, отражают в
строке «Себестоимость продаж» затраты, связанные с этой деятельностью.
По статье «Коммерческие расходы» (код 2210) отражаются расходы ком-
пании, которые связаны с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров,
работ или услуг, выручка от продаж которых отражена в строке 2110.
При необходимости подобные расходы компания может детализировать
(например, затраты на оплату труда, расходы по транспортировке товаров, за-
готовительные затраты). В этом случае тот или иной вид коммерческих расхо-
дов указывается в строках без номеров кода.
Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерче-
ских расходов все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исклю-
чением стоимости проданных товаров, учитываемой по строке 2120 отчета).
Здесь также могут быть отражены расходы: на перевозку товаров; на оплату
труда работников фирмы; на аренду производственных помещений и складов;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в
основной деятельности; на хранение и подработку товаров; на рекламу; на
представительские расходы; на командировочные расходы; на амортизацию ос-
новных средств и нематериальных активов; на приобретение тепло- и электро-
энергии; на оплату услуг охраны.
23
По статье «Управленческие расходы» (2220) отражаются общехозяй-
ственные расходы предприятия, т.е. административно-управленческие расходы,
содержание общехозяйственного персонала, расходы по амортизации и ремон-
ту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате ин-
формационных, аудиторских и консультативных (консалтинговых) услуг и т. п.
По этой строке отражают сумму общехозяйственных расходов компании,
которые напрямую не связаны с производством готовой продукции.
При необходимости управленческие расходы, отражаемые по строке
«Управленческие расходы», компания может детализировать по их видам без
указания номеров кода по ним.
В торговых и снабженческо-сбытовых организациях данная статья не за-
полняется, так как эти расходы находят отражение в издержках обращения.
Торговые фирмы строку «Управленческие расходы» не заполняют. Все
общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, впи-
сывают в строку «Коммерческие расходы» (код 2210).
По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 2310) по-
казываются доходы от участия в уставном капитале других компаний, т.е. ди-
виденды по акциям, доходы от участия в совместной деятельности и др.
По этой строке указывают сумму дивидендов, причитающихся по итогам
за прошлый год. Если согласно уставу предприятия или договору производится
начисление дивидендов по итогам за квартал, полугодие или 9 месяцев, тогда
включаются и дивиденды от прибыли отчетного года.
Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних ор-
ганизаций является одним из основных видов деятельности фирмы, их сумму
вписывают не в строку «Доходы от участия в других организациях» код 2310, а
в строку «Выручка» код 2110 отчета.
По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражается сумма процен-
тов, которая причитается по государственным облигациям и ценным бумагам,
банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.
24
Если получение процентов связано с обычными видами деятельности
компании, их отражают в составе выручки и вписывают в строку «Выручка»,
код 2110 отчета.
По строке «Проценты к уплате» (код 2330) указывают сумму процентов,
которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а
также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям.
В «Отчете о финансовых результатах» произведены расчеты и показаны
по отдельным строкам следующие четыре вида прибыли:
1. «Валовая прибыль».
2. «Прибыль (убыток) от продаж».
3. «Прибыль (убыток) до налогообложения».
4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» [22 с. 42].
Валовая прибыль (убыток) (код 2120) определяется как разница между
выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. Она харак-
теризует сумму чистого дохода в реализованной продукции. В торговых пред-
приятиях валовая прибыль равна сумме торговых скидок и накидок.
Прибыль (убыток) от продаж (код 2200) определяется путем вычета из
валовой прибыли суммы коммерческих и управленческих расходов. Этот пока-
затель характеризует прибыль, полученную от основной (обычной) деятельно-
сти предприятия. В производственных предприятиях — от выпуска и реализа-
ции продукции в сфере обслуживания — от производимых услуг; в торговле —
от реализации продукции.
Прибыль (убыток) до налогообложения (код 2300) определяется: прибыль
от продаж плюс доходы и минус расходы в виде процентов, плюс доходы от
участия в других организациях, плюс (минус) прочие доходы и расходы.
Чистая прибыль (убыток) (код 2400) определяется путем вычета из при-
были до налогообложения суммы текущего налога на прибыль, отложенных
налоговых активов и обязательств, а также плюс (минус) изменений отложен-
ных налоговых обязательств и активов.
Рассмотрим каждые показатели.
25
Текущий налог на прибыль (код 2410) — это сумма налога на прибыль,
начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В отчет эту сумму вписы-
вают в круглых скобках.
Она должна быть равна той величине налога, которую компания отразила
в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.
«Постоянные налоговые обязательства (активы)» выделяются из показа-
теля строки «Текущий налог на прибыль» и указывают по строке «постоянные
налоговые обязательства (активы) код 2421.
Постоянные налоговые обязательства возникают в тех ситуациях, когда
те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитыва-
ются при налогообложении прибыли.
Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении.
Например, расходы, превышающие установленные нормы:
на уплату процентов по заемным средствам;
на оплату представительских и рекламных расходов;
на оплату договоров добровольного страхования сотрудников;
на выплату компенсаций за использование личного транспорта в
служебных целях и т. д. [22 с. 42].
Это такие затраты, как например материальная помощь работникам, сто-
имость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроиз-
водственного характера и т. д.
Разница между постоянными налоговыми обязательствами и активами
входят в строку «постоянные налоговые обязательства (активы) код 2421, ведь
разница сформировалась по итогам отчётного года. (Постоянные налоговые ак-
тивы, которые уменьшают налог на прибыль, указывают в круглых скобках).
Изменение отложенных налоговых обязательств (код 2430). Если доходы
в бухгалтерском учёте признаются раньше, а расходы позже, чем в налоговом, в
учёте организации появятся налогооблагаемые временные разницы. В таких
26
случаях сумма налога на прибыль, которую в следствие предприятие должно
будет «доплатить», будет называться отложенным налоговым обязательством.
Изменение отложенных налоговых активов (код 2450). Если доходы бу-
дут признаваться в бухгалтерском учёте позже, а расходы раньше, чем в нало-
говом, буду возникать временные разницы. Например, если предприятие отпу-
стило материалы в производство, тем самым используя кассовый метод расчёта
налога на прибыль, а деньги за них ещё не заплатила. Или, например, сумма ав-
торизации в бухгалтерском учёте оказалась больше, чем в налоговом.
Прочее (код 2460). В новой форме отчета о прибылях и убытках появи-
лась строка «Прочее» код 2460. Здесь должны быть указаны расходы компании,
которые были отражены по дебету «Прибыли и убытки». К таким расходам, в
частности, относят:
затраты на уплату штрафных санкций, начисленных за нарушение
положений действующего налогового законодательства или законодательства
об обязательном социальном страховании;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль;
платежи по перерасчетам налога на прибыль, начисленного исходя
из фактически полученной прибыли;
доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные и налоговые
периоды;
суммы налогов, начисляемых за счет конечного финансового ре-
зультата.
Сумма по этой строке показывается в скобках, т.е. уменьшает сумму чи-
стой прибыли.
Чистая прибыль является суммой прибыли, остающаяся в распоряжении
предприятия в данном отчетном периоде.
Чистая прибыль не совпадает с суммой нераспределенной прибыли, кото-
рая показывается в бухгалтерском балансе.