14
- по составу ре учитываемых расходов - ре цеховая, производственная,
ре полная себестоимость;
- по ре длительности расчетного ре периода - месячная, ре квартальная,
годовая, за ряд лет;
- по ре характеру данных, ре отражающих расчетный ре период фактическая
(ре отчетная), плановая, ре нормативная, проектная (ре сметная), прогнозируемая;
- по ре масштабам охватываемого ре объекта - цех, предприятие, ре группа
предприятий, ре отрасль, промышленность и т.п.
ре Себестоимость промышленной ре продукции и ее структура
ре Себестоимость продукции - ре один из важнейших ре экономических
показателей ре деятельности промышленных ре предприятий и объединений,
ре выражающий в денежной ре форме все затраты ре предприятия, связанные с
ре производством и реализацией ре продукции. Себестоимость ре показывает, во что
обходится ре предприятию выпускаемая им ре продукция. В себестоимость
ре включаются перенесенные на ре продукцию затраты ре прошлого труда
(ре амортизация основных ре фондов, стоимость ре сырья, материалов, ре топлива и
других ре материальных ресурсов) и ре расходы на оплату ре труда работников
ре предприятия (заработная ре плата).
Различают ре четыре вида ре себестоимости промышленной ре продукции.
Цеховая ре себестоимость включает ре затраты данного ре цеха на производство
ре продукции. Общезаводская (ре общефабричная) себестоимость ре показывает все
затраты ре предприятия на производство ре продукции. Полная ре себестоимость
характеризует ре затраты предприятия не ре только на производство, но и на
ре реализацию продукции. ре Отраслевая себестоимость ре зависит как от
результатов ре работы отдельных ре предприятий, так и от организации
ре производства по отрасли в ре целом.
Систематическое ре снижение себестоимости ре продукции дает ре государству
дополнительные ре средства как для дальнейшего ре развития общественного
ре производства, так и для повышения ре материального благосостояния
15
ре трудящихся. Снижение ре себестоимости продукции - ре важнейший источник
ре роста прибыли ре предприятий.
Затраты на ре производство промышленной ре продукции планируются и
ре учитываются по первичным ре экономическим элементам и ре статьям расходов.
ре Группировка по первичным ре экономическим элементам ре позволяет
разработать ре смету затрат на ре производство, в которой ре определяются общая
ре потребность предприятия в ре материальных ресурсах, ре сумма амортизации
ре основных фондов, ре затраты на оплату ре труда и прочие ре денежные расходы
ре предприятия. В промышленности ре принята следующая ре группировка затрат по
их ре экономическим элементам:
- ре сырье и основные ре материалы,
- вспомогательные ре материалы,
- топливо (со ре стороны),
- энергия (со ре стороны),
- амортизация ре основных фондов,
- ре заработная плата,
- ре отчисления на социальное ре страхование,
- прочие ре затраты, не распределенные по ре элементам.
Соотношение ре отдельных экономических ре элементов в общих ре затратах
определяет ре структуру затрат на ре производство. В различных ре отраслях
промышленности ре структура затрат на ре производство неодинакова; она ре зависит
от специфических ре условий каждой ре отрасли
6
.
Группировка ре затрат по экономическим ре элементам показывает
ре материальные и денежные ре затраты предприятия без ре распределения их на
отдельные ре виды продукции и ре другие хозяйственные ре нужды. По
экономическим ре элементам нельзя, как ре правило, определить ре себестоимость
единицы ре продукции. Поэтому ре наряду с группировкой ре затрат по
6
Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. –
М.:КНОРУС, 2017г. – 350 c
16
экономическим ре элементам затраты на ре производство планируются и
ре учитываются по статьям ре расходов (статьям ре калькуляции).
Группировка ре затрат по статьям ре расходов дает ре возможность видеть
ре затраты по их месту и ре назначению, знать, во что ре обходится предприятию
ре производство и реализация ре отдельных видов ре продукции. Планирование и
ре учет себестоимости по ре статьям расходов ре необходимы для того, ре чтобы
определить, под ре влиянием каких ре факторов сформировался ре данный уровень
ре себестоимости, в каких ре направлениях нужно ре вести борьбу за ее ре снижение.
В промышленности ре применяется следующая ре номенклатура основных
ре калькуляционных статей:
1) ре сырье и материалы
2) ре топливо и энергия на ре технологические нужды
3) ре основная заработная ре плата производственных ре рабочих
4) расходы на ре содержание и эксплуатацию ре оборудования
5) цеховые ре расходы
6) общезаводские (ре общефабричные) расходы
7) ре потери от брака
8) ре непроизводственные расходы
ре Первые семь ре статей расходов ре образуют фабрично-заводскую
ре себестоимость. Полная ре себестоимость складывается из ре фабрично-заводской
себестоимости и ре внепроизводственных расходов
7
.
ре Расходы предприятий, ре включаемые в себестоимость ре продукции,
делятся на ре прямые и косвенные. К ре прямым расходам ре относятся затраты,
ре непосредственно связанные с ре изготовлением продукции и ре учитываемые
прямым ре путем по ее отдельным ре видам: стоимость ре основных материалов,
ре топлива и энергии на ре технологические нужды, ре заработная плата ре основных
производственных ре расходов и др. К косвенным ре расходам относятся ре затраты,
которые ре невозможно или нецелесообразно ре прямо относить на ре себестоимость
7
Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. –
М.:КНОРУС, 2017г. – 152 c
17
конкретных ре видов продукции: ре расходы цеховые, ре общезаводские
(общефабричные), по ре содержанию и эксплуатации ре оборудования.
Цеховые и ре общезаводские расходы в ре большинстве отраслей
ре промышленности включаются в ре себестоимость отдельных ре видов продукции
ре путем распределения их ре пропорционально сумме ре заработной платы
ре производственных расходов (ре без доплат по ре прогрессивно-премиальной
системе) и ре расходам на содержание и ре эксплуатацию оборудования.
ре Например, сумма ре цеховых расходов за ре месяц составила 75 млн. ре рублей,
а основная ре заработная плата ре производственных рабочих - 100 млн. ре рублей.
Это значит, что в ре себестоимость отдельных ре видов продукции ре цеховые
расходы ре будут включены в ре размере 75% от суммы ре основной заработной
ре платы производственных ре рабочих, начисленной по ре отдельным видам
ре продукции.
По статье ―ре Внепроизводственные расходы‖ ре учитываются главным
ре образом расходы по ре сбыту готовой ре продукции (затраты на ре тару, упаковку
ре продукции и т.д.) и расходы на ре научно-исследовательские работы, ре расходы
по подготовке ре кадров, расходы по ре доставке продукции на ре станцию
отправления, и т.п. Как ре правило, внепроизводственные ре расходы включаются
в ре себестоимость отдельных ре видов продукции ре пропорционально их фабрично-
заводской ре себестоимости.
Себестоимость ре отдельных видов ре продукции определяется ре путем
составления ре калькуляций, в которых ре показывается величина ре затрат на
производство и ре реализацию единицы ре продукции. Калькуляции ре составляются
по статьям ре расходов, принятым в ре данной отрасли ре промышленности.
Различают три ре вида калькуляций: ре плановую, нормативную и ре отчетную. В
плановой ре калькуляции себестоимость ре определяется путем ре расчета затрат по
ре отдельным статьям, а в ре нормативной - по действующим на ре данном
предприятии ре нормам, и поэтому она в ре отличие от плановой ре калькуляции в
связи со ре снижением нормативов в ре результате проведения
ре организационно-технических мероприятий ре пересматривается, как правило,
18
ре ежемесячно
8
. Отчетная ре калькуляция составляется на ре основе данных
ре бухгалтерского учета и ре показывает фактическую ре себестоимость изделия,
ре благодаря чему ре становятся возможными ре проверка выполнения ре плана по
себестоимости ре изделий и выявление ре отклонений от плана на ре отдельных
участках ре производства.
Правильное ре исчисление себестоимости ре продукции имеет ре важное
значение: чем ре лучше организован ре учет, чем совершеннее ре методы
калькулирования, тем ре легче выявить ре посредством анализа ре резервы снижения
ре себестоимости продукции. На ре промышленных предприятиях ре применяются
три основных ре метода калькулирования ре себестоимости и учета ре затрат на
производство: ре позаказный, попередельный и ре нормативный.
Позаказный ре метод применяется ре чаще всего в ре индивидуальном и
мелкосерийном ре производстве, а также для ре калькулирования себестоимости
ре работ ремонтного и ре экспериментального характера. ре Метод этот ре состоит в
том, что затраты на ре производство учитываются по ре заказам на изделие или на
ре группу изделий. ре Фактическая себестоимость ре заказа определяется по
ре окончании изготовления ре изделий или работ, ре относящихся к этому ре заказу,
путем ре суммирования всех ре затрат по данному ре заказу. Для исчисления
ре себестоимости единицы ре продукции общая ре сумма затрат по ре заказу делится на
ре количество выпущенных ре изделий.
Попередельный ре метод калькулирования ре себестоимости находит
ре применение в массовом ре производстве с коротким, но ре законченным
технологическим ре циклом, когда ре выпускаемая предприятием ре продукция
однородна по ре исходному материалу и ре характеру обработки. ре Учет затрат при
ре этом методе ре осуществляется по стадиям (ре фазам) производственного ре процесса
Нормативный ре метод учета и ре калькулирования является ре наиболее
прогрессивным, ибо ре позволяет вести ре повседневный контроль над ре ходом
производственного ре процесса, над выполнением ре заданий по снижению
8
Герасимов Б.И. Экономический анализ: учебное пособие. В 2 ч./ Б.И.Герасимов, Т.М.Коновалова,
С.П.Спиридонов. – 2-е изд., стер. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2018г. – 64с.
19
ре себестоимости продукции. В ре этом случае ре затраты на производство
ре подразделяются на две части: ре затраты в пределах ре норм и отклонения от ре норм
расхода. Все ре затраты в пределах ре норм учитываются без ре группировки, по
отдельным ре заказам. Отклонения от ре установленных норм ре учитываются по их
причинам и ре виновникам, что дает ре возможность оперативно ре анализировать
причины ре отклонений, предупреждать их в ре процессе работы. При ре этом
фактическая ре себестоимость изделий при ре нормативном методе ре учета
определяется ре путем суммирования ре затрат по нормам и ре затрат в результате
ре отклонений и изменений ре текущих нормативов.
1.3 ре Методы учета ре затрат и калькулирования ре себестоимости
Себестоимость ре продукции является ре одним из основных ре показателей
работы ре предприятия. Исчисление ре себестоимости единицы ре отдельных видов
ре продукции, работ или ре услуг и всей ре товарной продукции ре называется
калькуляцией. ре Различают плановую, ре нормативную и отчетную (ре или
фактическую) ре калькуляции
9
.
Плановой ре калькуляцией определяют ре среднюю себестоимость
ре продукции или выполненных ре работ на плановый ре период (год, ре квартал).
Составляют их из ре прогрессивных норм ре расхода сырья, ре материалов, топлива,
ре энергии, затрат ре труда, использования ре оборудования и нормы ре расходов по
организации ре обслуживания производства. Эти ре нормы расходов ре являются
средними для ре планируемого периода. ре Разновидностью плановых ре являются
сметные ре калькуляции, которые ре составляют на разовые ре изделия или
определение цен, ре расчетов с заказчиками и ре других целей.
ре Нормативные калькуляции ре составляют на основе ре действующих на
начало ре года, месяца, ре норм расхода ре сырья, материалов и ре других затрат
(ре текущих норм ре затрат). Текущие ре нормы затрат ре соответствуют
производственным ре мощностям предприятия на ре данном этапе его ре работы.
9
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. –М.: Финансы и статистика, 2017г. –
36с.
20
Текущие ре нормы затрат в ре начале года, как ре правило, выше ре средних норм ре затрат
, заложенных в ре плановую калькуляцию, а в ре конце года, ре наоборот, ниже.
ре Поэтому и нормативная ре себестоимость продукции в ре начале года, как ре правило
, выше, а в ре конце года - ре ниже.
Отчетные или ре фактические калькуляции ре составляют по данным
ре бухгалтерского отчета о ре фактических затратах на ре производство продукции и
ре отражают фактическую ре себестоимость произведенной ре продукции или
выполненных ре работ. В фактическую ре себестоимость продукции ре включают и
не планируемые ре непроизводственные расходы.
ре Калькулирование себестоимости ре произведенной продукции
ре осуществляют различными ре методами. Под методом ре калькуляции понимают
ре систему приемов, ре используемых для исчисления ре себестоимости
калькуляционной ре единицы. Выбор ре метода калькулирования ре себестоимости
продукции ре зависит от типа ре производства, его сложности, ре наличия
незавершенного ре производства, длительности ре производственного цикла,
ре номенклатуры вырабатываемой ре продукции.
На промышленных ре предприятиях применяют ре нормативный,
позаказной, ре попередельный, попроцессный (ре простой) методы ре учета затрат и
ре калькулирования фактической ре себестоимости продукции.
- ре Нормативный метод.
ре Нормативный метод ре учета затрат на ре производство или
калькулирования ре себестоимости продукции ре применяют, как правило, в
ре отраслях обрабатывающей ре промышленности с массовым и ре серийным
производством ре разнообразной и сложной ре продукции.
Сущность его ре заключается в следующем: ре отдельные виды ре затрат на
производство ре учитывают по текущим ре нормам, предусмотренным
ре нормативными калькуляциями; ре обособленно ведут ре оперативный учет
ре отклонений фактических ре затрат от текущих ре норм с указанием ре места
возникновения ре отклонений, причин и ре виновников их образования;
ре учитывают изменения, ре вносимые в текущие ре нормы затрат в ре результате
21
внедрения ре организационно-технических мероприятий, и ре определяют влияние
ре этих изменений на ре себестоимость продукции. ре Фактическая себестоимость
ре продукции определяется ре алгебраическим сложением ре суммы затрат по
ре текущим нормам, ре величины отклонений от ре норм и величины ре изменений
норм
10
:
ре Зф=Зн+О+И, (2)
где: Зф - затраты ре фактические,
Зн - затраты ре нормативные,
О - величина ре отклонений от норм,
И - ре величина изменений ре норм.
При этом ре фактическую себестоимость ре изделия можно ре установить
двумя ре способами. Если ре объектом учета ре производственных расходов ре являются
отдельные ре виды продукции, то и ре отклонения от норм, а ре также их изменения
ре можно отнести на эти ре виды продукции ре прямым путѐм. ре Фактическую
себестоимость ре этих видов ре продукции определяют ре способом прямого ре расчѐта
по приведенной ре формуле.
- Позаказной ре метод.
Позаказной ре метод учет ре производственных затрат ре аккумулирует
затраты по ре отдельным работам, ре подрядам и заказам. ре Такой метод
ре калькуляции применяется ре тогда, когда ре продукция производится ре отдельными
партиями или ре сериями или, когда она ре изготовляется в соответствии с
ре техническими условиями ре заказчиками. При данном ре методе объектом ре учета и
калькулирования ре является отдельный ре производственный заказ. Под ре заказом
понимают ре изделие, мелкие ре серии одинаковых ре изделий или ремонтные
ре монтажные и экспериментальные ре работы. При изготовлении ре крупных
изделий с ре длительным процессом ре производства заказы ре выдают не на изделие
в ре целом, а на его агрегаты, ре узлы, представляющие ре законченные конструкции.
10
Ковалев В., Волкова О Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Издательство: ТК Велби, 2016г.-
135с.
22
ре Позаказная калькуляция ре широко используется ре производителями,
работающими на ре основе заказов в ре таких сферах как ре печатное дело,
ре авиационная промышленность, ре строительство, ремонт ре автомобилей,
профессиональные ре услуги.
- Попроцессный ре метод.
Рассмотрим ре другую систему, ре такую, в которой ре производственные
затраты ре аккумулируются по одинаковым ре продуктам производства. ре Компания
может ре применять для одних ре продуктов производства ре попроцессную
калькуляцию, а для ре других - позаказную. При ре попроцессной калькуляции
ре производственные затраты ре группируются по подразделениям или по
ре производственным процессам. ре Полные производственные ре затраты
аккумулируются по ре двум основным ре статьям - прямым ре материалам и
конверсионным ре затратам (сумме ре прямых затрат на ре оплату труда и
ре отнесенных на себестоимость ре готовой продукции ре заводских накладных
ре расходов). Удельная ре себестоимость получается ре путем деления ре полной
себестоимости, ре относимой на счет ре центра затрат, на ре объем производства
ре этого центра ре затрат. В этом ре смысле удельная ре себестоимость есть
ре усредненный показатель. ре Попроцессная калькуляция ре удобна для тех
компаний, ре которые производят ре сплошную массу ре одинаковой продукции
ре посредством ряда ре операций или процессов. В ре общем плане ре попроцессная
калькуляция ре используется в таких ре отраслях как нефтяная, ре угольная,
химическая, ре текстильная, бумажная и т. д.
- ре Попередельный метод ре учет затрат.
Он ре применим в том случае, ре если сырье и ре материалы проходят
ре несколько законченных ре стадий обработки, и ре после окончания ре каждой стадии
ре получается не продукт, а ре полуфабрикат. Полуфабрикаты ре могут быть
ре использованы как в собственном ре производстве, так и реализованы на ре сторону
23
. Затраты на ре остатки незавершенного ре производства распределяют по
ре плановой себестоимости ре определенной стадии ре производственного процесса
11
.
ре Попередельный метод ре учета затрат и ре калькулирования себестоимости
ре продукции может ре быть:
- бесполуфабрикатным - ре контроль за движением ре полуфабрикатов
осуществляется ре бухгалтером оперативно в ре натуральных величинах и без
ре записи на счетах.
- ре полуфабрикатным - себестоимость ре рассчитывается по каждой ре стадии
производства ре изделия.
1.4 Технико-экономические ре факторы и резервы ре снижения
себестоимости
В ре настоящее время при ре анализе фактической ре себестоимости
выпускаемой ре продукции, выявлении ре резервов и экономического ре эффекта от
ее снижения ре используется расчет по ре экономическим факторам.
ре Экономические факторы ре наиболее полно ре охватывают все элементы ре процесса
производства - ре средства, предметы ре труда и сам труд. Они ре отражают
основные ре направления работы ре коллективов предприятий по ре снижению
себестоимости: ре повышение производительности ре труда, внедрение ре передовой
техники и ре технологии, лучшее ре использование оборудования, ре удешевление
заготовки и ре лучшее использование ре предметов труда, ре сокращение
административно-управленческих и ре других накладных ре расходов, сокращение
ре брака и ликвидация ре непроизводительных расходов и ре потерь.
Экономия, ре обусловливающая фактическое ре снижение себестоимости,
ре рассчитывается по следующему ре составу (типовому ре перечню) факторов:
1. ре Повышение технического ре уровня производства. Это ре внедрение
новой, ре прогрессивной технологии, ре механизация и автоматизация
ре производственных процессов; ре улучшение использования и ре применение
11
Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: Проспект,
2016г.-446с.