56
+9880*921,008+20360*5,283+32510*0,186+19580*10,002+12000*43,698
=
= 11161968,8 руб.
Валовые издержки предприятия равны
8132232+2056926 = 10189158 руб.
Прибыль от реализации всей продукции составила
11161968,8 – 10189158 = 972810,8 руб.
Определяем выручку предприятия, соответствующую точке
безубыточности, а также отклонения от нее фактической выручки:
Показатель Значение
Выручка от реализации, руб. 11161968,8
Переменные затраты, руб. 8132232
Постоянные затраты, руб. 2056926
Сумма покрытия, руб. 3029736,8
Коэффициент покрытия 0,271
Пороговая выручка, руб. 7590132,841
Запас прочности, % 32
Прибыль, руб. 972810,8
Эффект производственного рычага 3,11
Так как хлебозавод имеет в ассортименте изделия с минимальной
прибылью, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться
от их производства.
В случае отказа от производства этих изделий, выручка от реализации
сократится и составит:
11161968,8 – 9880*921,008 – 20360*5,283 – 19580*10,002 -
12000*43,698 = 1234632,72 руб.
При этом сократятся затраты предприятия на сумму переменных затрат,
необходимых для производства и реализации этих изделий:
6793560+80039+137556+385517 = 7396672 руб.
57
Поскольку затраты не зависят от объема выручки, отказ от
производства убыточных изделий не повлияет на их величину.
Затраты предприятия без производства убыточных изделий составят
10189158 – 7396672 = 2792486 руб.
В этом случае прибыль предприятия составит
1234632,72 – 2792486 = -1557853,28
Таким образом, предприятие потеряет прибыль на сумму
972810,8 – (-1557853,28) = 2530664,08
Имея информацию о полных затратах и о прибыли на единицу
продукции, можно принять неправильное решение, отказаться от изделий,
приносящих относительно невысокую прибыль и потерять ее.
Использование метода калькулирования средней величины покрытия
позволит избежать подобных ошибок (таблица 16).
Таблица 16
Определение средней величины покрытия
Показатель
Хлеб
горчичны
й
подовый
Хлеб
деревенск
ий 0,25
упаков.
Хлеб
питат.
зерн. с
греч. прод.
Хлеб
«Муроме
ц» 0,5
Хлеб
«Изюмик
а» 0,5
Переменные
затраты на 1т
продукции,
руб.
Оптовая цена
1т продукции,
руб.
Средняя
величина
покрытия,
руб./т
17660
23930
+6270
35600
53360
+17760
330954
45804
-258150
17520
23620
+6100
25540
33920
+8380
Показатель
Хлеб
Дарницки
й 0,7
Хлеб
Добрый
0,8 в/с
Хлеб
закусочны
й с луком
0,3
Хлеб
красносел
ьский 0,6
1с
Хлеб
Полесье
0,7
58
Переменные
затраты на 1т
продукции,
руб.
Оптовая цена
1т продукции,
руб.
Средняя
величина
покрытия,
руб./т
7380
9880
+2500
15150
20360
+5210
26000
32510
+6510
13200
19580
+6380
8840
12000
+3160
Как видно из таблицы 16, у всех изделий, за исключением хлеба
питательного с гречневым проделом, величина покрытия положительная.
Если отказаться от производства только 1т. хлеба «Дарницкий»
(изделие с минимальным уровнем покрытия), предприятие теряет 2500 руб.
из покрытия постоянных затрат. Отказ от производства 920 т. хлеба
«Дарницкий» приведет к потерям в размере:
2500*920 = 2300000 руб.
Отказ же от производства остальных изделий с малой величиной
покрытия приведет к потерям:
2500*920+3160*43,69 = 2438060,4 руб.
Отсюда можно сделать вывод: хлеб «Дарницкий», хлеб «Полесье»
следует сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что хлебозавод имеет возможность производить
и реализовывать новую продукцию – хлеб с отрубями в объеме 32,4 т. по цене
16450 руб. за 1 т. при этом средние переменные издержки по этому изделию
составляют 9019 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию
выгодны. Средняя величина покрытия равна +7431руб. увеличение прибыли
хлебозавода от выпуска данного вида продукции составит:
32,4*7431 = 240764,4 руб.
Хлеб с отрубями предполагается вырабатывать на поточной линии, где
в настоящее время выпускают хлеб «Дарницкий» (объем производства
921,008 т.), хлеб «Добрый» (5,283 т.), хлеб «Полесье» (43,698т.).
59
Однако производственные мощности поточной линии пригодны для
производства только 980 т. хлеба. Если хлебозавод собирается наладить
производство хлеба с отрубями (32,4 т.), ему придется отказаться от выпуска
22,389 т. других видов продукции (921,008+5,283+43,698+32,4 – 980). Отсюда
вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новую продукцию – хлеб с отрубями,
и если да, то производство каких видов изделий, вырабатываемых на данной
линии, следует сократить?
Как было сказано выше, средняя величина покрытия 1 т. хлеба с
отрубями составляет 7431 руб. Среди производимых на данной поточной
линии изделий наименьшая величина покрытия у хлеба «Дарницкий» (+2500
руб./т.), у хлеба «Добрый» и «Полесье» величина покрытия составляет
соответственно +5210 руб./т +3160 руб./т.
Расчет изменения прибыли предприятия в результате формирования
нового ассортимента продукции представим в таблице 17.
Таблица 17
Изменение прибыли ОАО «Орелоблхлеб» с новым видом
продукции
Показат
ель
Хлеб
горчичн
ый
подовый
Хлеб
деревен
ский
0,25
упаков.
Хлеб
питат.
зерн. с
греч.
прод.
Хлеб
«Муром
ец»
0,5
Хлеб
«Изюм
ика»
0,5
Хлеб
Дарницк
ий
0,7
Объем
выпуска
Выручка
Перемен
ные
затраты,
руб.
Постоянн
ые
затраты,
руб.
Прибыль,
руб.
8,633
206587,6
9
152493
-
-
0,049
2614,64
1744
-
-
0,178
8153,112
5560
-
-
40,453
955499,
86
708930
-
-
1,643
55730,5
6
41957
-
-
898,619
8878355,
72
6631808,
22
-
-
60
Объем
выпуска
Выручка
Перемен
ные
затраты,
руб.
Постоянн
ые
затраты,
руб.
Прибыль,
руб.
5,283
107561,8
8
80039
-
-
0,186
6046,86
4876
-
-
10,002
195839,1
6
137556
-
-
43,698
524376
385517
-
-
32,400
532980
292215,
6
-
-
1041,144
11473745
,48
8442695,
82
2056926
974123,6
6
Если отказаться от производства 22,389 т. хлеба «Дарницкий», то
хлебозавод потеряет 55972,5 руб. (22,389*2500), в то же время от выпуска
хлеба с отрубями предприятие дополнительно получит 240764,4 руб. От
хлеба «Добрый» придется отказаться совсем, чего хлебозавод сделать не
может, поэтому выпуск останется на прежнем уровне.
Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит:
240764,4 - 55972,5 = 184791,9 руб.
В таблице 17 показано, как изменяется прибыль хлебозавода, когда он
начнет выпускать хлеб с отрубями.
Теперь посмотрим, как отразилось изменение в ассортименте на запасе
прочности предприятия и эффекте производственного рычага:
Показатель Значение
Выручка от реализации, руб. 11473745,48
Переменные затраты, руб. 8442695,82
Постоянные затраты, руб. 2056926
Сумма покрытия, руб. 3031049,66
Коэффициент покрытия 0,264
Пороговая выручка, руб. 7791386,364
Запас прочности, % 32,1
Прибыль, руб. 974123,7
Эффект производственного рычага 3,10
61
Как видно, в результате обновления ассортимента положение
предприятия несколько улучшилось: выручка от продаж выросла на
311776,68 руб., прибыль выросла на 1312,9 руб., запас прочности увеличился
0,1%, а эффект производственного рычага снизился с 3,11 до 3,10. Что
говорит о правильности выбранного метода расчета себестоимости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшим показателем, характеризующим работу предприятий,
является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят
финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного
воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Определение себестоимости основывается на четко установленных
правилах, регулируемых в централизованном порядке путем установления
лимитов, норм и нормативов. Правила установлены Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также
различными отраслевыми методическими рекомендациями и другими
нормативными документами.
62
Себестоимость формируется в результате осуществления
хозяйственной деятельности или производства, какого либо продукта и
разносится по калькуляционным статьям, состав которых варьируется в
зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.
В отечественной практике применяются различные способы
калькулирования себестоимости. От выбранного метода зависит точность
определения затрат относительно источников их возникновения. Так как
себестоимость, в конечном счете, напрямую влияет на размер прибыли и
рентабельность производства, то от анализа себестоимости не может и не
должно отказываться ни одно предприятие или хозяйствующий субъект.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное
значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его
прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по
использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
В данном случае объектом анализа являлось предприятие ОАО
«Орелоблхлеб» – Кромской Хлебокомбинат, в частности рассматривались
себестоимость всей продукции, а также некоторые виды продукции и затраты
на их производство. В результате проведенного исследования были выявлены
факторы, влияющие на уровень себестоимости, что дает возможность поиска
резервов ее снижения. Был также проведен анализ затрат на 1 руб. продукции,
работ и услуг, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности
продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как
обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат,
проанализировать факторы изменения затрат. Для анализа были взяты хлеб
Дарницкий и батон Осенний.
Общее изменение себестоимости продукции (хлеба Дарницкий)
составляет: +1,03руб., в том числе за счет изменения объема производства
продукции: +0,04 руб., изменения суммы постоянных затрат: +0,01 руб.,
изменение суммы удельных переменных затрат: +0,98 руб.
63
Наибольшее изменение себестоимости по результатам факторного
анализа произошло за счет изменения суммы удельных переменных затрат.
Что свидетельствует о возросших затратах на сырье, электроэнергию,
расходов на транспорт, зарплата рабочих, отчисления на социальные нужды и
т.д.
Общее изменение себестоимости продукции (батон Осенний)
составляет: +0,85 руб., в том числе за счет изменения объема производства
продукции: +0,25 руб., изменения суммы постоянных затрат: -0,12 руб.,
изменение суммы удельных переменных затрат: +0,72 руб.
Наибольшее изменение себестоимости продукции в данном случае
произошло из-за изменения суммы удельных переменных затрат. Что
свидетельствует о возросших затратах на сырье, электроэнергию, расходов на
транспорт, зарплата рабочих, отчисления на социальные нужды и т.д.
Некоторое изменение себестоимости произошло в результате снижения
суммы постоянных затрат и увеличение затрат от изменения объема
производства продукции.
Изменение себестоимости, руб. Хлеба Дарницкого и Батона Осеннего:
общее - +1,03; +0,85. В том числе за счет изменения: объема выпуска -
+0,04; +0,25, суммы постоянных затрат - +0,01; -0,12, суммы переменных
затрат на единицу продукции: +0,98; +0,72.
По результатам анализа себестоимости хлеба Дарницкого и батона
Осеннего можно определить, за счет каких факторов произошло изменение
затрат. Наибольшее изменение себестоимости в обоих случаях произошло в
результате изменения суммы переменных затрат. Проанализировав
себестоимость исследуемых видов продукции, мы имеем возможность
спрогнозировать уровень затрат и финансовые результаты хозяйственной
деятельности предприятия.
Далее был проведен анализ затрат на производство пряника «Фаворит»
и предложен способ снижения себестоимости единицы продукции.
Проведенные расчеты показали, что возможно снижение трудоемкости на
64
6,1%, условное высвобождение одного человека и уменьшение оптовой
стоимости единицы продукции на 10 копеек. Все предложенные шаги в
совокупности приведут к снижению затрат и увеличению объемов продаж, а в
конечном счете и к увеличению прибыли.
Выявление резервов снижения себестоимости способствует также
проведение анализа структуры себестоимости продукции на основе
группировки издержек по различным классификационным признакам в
зависимости от целей управления. Наибольший удельный вес в
себестоимости продукции занимают материальные затраты, поэтому
методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание.
Анализ материальных затрат проводится параллельно с изучением
использования материальных ресурсов. Экономия прямых материальных
затрат в полном объеме обусловлена повышением эффективности
использования материальных ресурсов.
Далее был проведен анализ затрат по величине покрытия по 10 видам
продукции и предложено внедрение нового вида продукции.
В результате обновления ассортимента положение предприятия
несколько улучшилось: прибыль выросла на 311776,68 руб., запас прочности
увеличился 0,1%, а эффект производственного рычага снизился с 3,11 до 3,10,
что говорит об улучшении экономического состояния предприятия.
До сих пор в нашей стране на предприятиях применялся метод
калькулирования полной себестоимости продукции.
Метод калькулирования себестоимости продукции по величине
покрытия возник на базе классификации затрат на постоянные и переменные
по отношению к объему производства. Предпосылки для реализации
преимуществ этой классификации: рост конкуренции, борьба за рынки сбыта
и поиск новых сегментов рынка и, как следствие, усложнение ориентации
отдельных предприятий в условиях рынка.
Сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на
колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли
65
постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют
на себестоимость продукции, а значит на прибыль, по мере нарастания этих
тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей
в пользовании информации о затратах на производство и реализацию
продукции, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и
относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом
объеме производства.
Применение механизмов свободного ценообразования и
самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции
увеличивает потребность в методе калькулирования себестоимости
продукции по величине покрытия. О полезности и целесообразности
применения данного метода свидетельствуют и приведенные выше расчеты.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции
от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от
30.12.2006 г. № 268-Ф3).
2. О бухгалтерском учете: федерал. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 23.05.2016) // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - № 50. - Ст.
7344
3. О консолидированной финансовой отчетности: фед. закон РФ от
27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ -
02.08.2010 - № 31 - Ст. 4177