16
прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты,
заработная плата работников, занятых производством данного вида
продукции.
К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не
могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования, и, чтобы
попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно
аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены
между всеми объектами пропорционально некоторой базе.
К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение
производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.
Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата
производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.д.
Подразделение расходов на прямые и косвенные, как и выбор базы для
распределения последних с целью включения их в себестоимость, обычно в
некоторой степени субъективны.
Основные затраты – это затраты непосредственно связанные с
технологическим процессом производства или изготовления продукции.
Затраты связанные с обслуживанием производства или управлением, не
могут быть прямо учтены в себестоимости и включаются в нее косвенно. Это
так называемые накладные расходы.
В себестоимость они включаются разными методами
1
:
- пропорционально прямым расходам на оплату труда;
- пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в
денежном выражении;
- пропорционально общей сумме прямых расходов;
- пропорционально общей сумме выручки.
Переменными затратами являются величина затрат, которая изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции.
1
Смирнов, Р.С., Егорова, М.С. Структура себестоимости по эле-ментам затрат и по калькуляционным
статьям // Молодой ученый. – 2015. – № 11.4. – С. 204.
17
Соответственно, величина этих расходов на каждую единицу продукции
остается неизменной.
Постоянные затраты не изменяются или изменяются слабо, если это
условно-постоянные расходы при изменении объема производства.
Одноэлементными являются затраты, которые на данном предприятии
не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
Статьями комплексных затрат являются цеховые или общепроизводственные
расходы, в составе которых состоят заработная плата соответствующего
персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Производственные затраты связаны с изготовлением продукции
предприятия и образуют ее производственную себестоимость.
Производственные расходы планируются.
Непроизводственные расходы являются следствием недостатков в
технологии и организации производства и состоят из потерь от простоев,
брака продукции, оплаты сверхурочных работ и т.д. Непроизводственные
расходы не планируются.
В отечественной практике используются методы калькулирования, в
зарубежной наиболее распространена система директ-костинга,
подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и
переменные; первые относятся на затраты текущего периода, вторые
относятся на себестоимость.
Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость продукции
формируется исходя из принципа экономической целесообразности тех или
иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь в целом
негативным фактором, приводящим к уменьшению прибыли, имеет и
некоторый позитивный момент – снижение налога на прибыль, поэтому в
целях противодействия фактам необоснованного занижения
налогооблагаемой прибыли некоторые виды расходов регулируются в
18
централизованном порядке путем установления лимитов, норм и нормативов.
В частности, прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы
1
:
- оплаты процентов по полученным рублевым кредитам сверх
установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на
три пункта,
- оплаты процентов по полученным валютным кредитам в размере,
превышающем 15% годовых,
- затрат, превышающих нормативы по командировочным расходам
(например, установлены нормативы суточных расходов по внутренним и
заграничным командировкам, а также ограничения по транспортным
расходам),
- сверхнормативных представительских расходов (нормативы
устанавливаются в процентах от объема выручки),
- сверхнормативных расходов на рекламу (нормативы устанавливаются
в процентах от объема выручки),
- сверхнормативных расходов на подготовку и переподготовку кадров
(нормативы устанавливаются в процентах от расходов на оплату труда
работников, включаемых в себестоимость продукции).
В Налоговом кодексе РФ не упоминается такое понятие, как
«себестоимость продукции (работ, услуг)», однако оно не утратило своего
значения для хозяйствующего субъекта.
При расчете себестоимости используется классификация затрат по двум
признакам: по назначению в процессе производства и по способу отнесения
затрат на себестоимость. Поэтому себестоимость исчисляется по статьям
затрат с делением их на прямые и косвенные. Вначале определяются затраты,
непосредственно связанные с производством и реализацией конкретной
продукции, которые фиксируются в статьях: сырье и материалы; покупные
изделия; полуфабрикаты; услуги сторонних предприятий и организаций
1
Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов. / Л.Г. Скамай – М.:
ИНФРА–М, 2015.
19
производственного характера; топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные
нужды. При этом используется метод прямого счета.
Одним из важнейших условий получения достоверных данных о
себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности
организации является четкое определение состава производственных затрат.
Ввиду большого разнообразия расходов на разных уровнях
производства и управления и сложности связей затрат с различными
функциями выполняемыми организациями, крайне важны общие принципы
формирования состава издержек производства, руководствуясь которыми
можно определять, за счет каких источников и в каких пределах могут быть
сделаны те или иные расходы или затраты.
До недавнего времени себестоимость продукции рассматривали как
объективную экономическую категорию, как один из инструментов системы
хозяйствования. Себестоимость продукции объективная категория, на
формирование которой не должны оказывать воздействие государственные
органы. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,
устанавливается централизованно.
В первую очередь Положением о составе затрат произведено
разделение затрат основной деятельности хозяйствующего субъекта,
связанных с производством продукции, и затрат, обусловленных
осуществлением долгосрочных инвестиций. В Положении также
разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции, и затраты,
производимые за счет других источников финансирования (финансовых
результатов, специальных фондов, государственного бюджета и т.д.).
Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции
представляет собой стоимостную оценку фактически использованных в
процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее
производство и реализацию.
20
1.3. Основные принципы управления затратами на предприятии
Себестоимость продукции является важнейшим показателем,
представляющим собой результат производственной деятельности.
Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда.
Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а
как средство управления прибылью. Зависимость между прибылью и
себестоимостью – прямая, вытекающая из алгоритма
1
:
Прибыль = Выручка (без НДС и акцизов) – Полная себестоимость
продукции
Поэтому, с одной стороны, прибыль зависит от факторов: объема
продаж и цены на готовую продукцию, а с другой – от затрат на производство
этой продукции. Себестоимость продукции является непременным атрибутом
внутрихозяйственного управления.
Управление - это процесс обеспечения деятельности предприятия в
соответствии с ее планами. В системе управления предприятием важное
место отводится вопросам управления затратами на производство. Практика
работы предприятия показывает, что без правильной оценки реальной
себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства.
Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный
процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со
снабжения и заканчивая реализацией готовой продукции.
Система управления затратами на производство предполагает
2
:
- нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и
продукции, по центрам затрат и ответственности;
- учет затрат на производство;
1
Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности/ Баканов, М.И., Шеремет А.Д. - М.: Финансы и
статистика, 2014.
2
Патров, В.В. Как читать баланс / Патров В.В., Ковалев В.В. -М.: Финансы и статистика, 2006.
21
- контроль за отклонениями в затратах;
- анализ затрат на производство – оперативный, текущий (годовой),
перспективный;
- регулирование затрат и принятие решений.
Схема взаимосвязи этих процессов приведена на рисунке 1
1
.
Рисунок 1. Схема взаимосвязи основных процессов в
управлении затратами
Бухгалтер в этой цепочке связи формирует фактические контрольные
отчеты руководителям, осуществляющим контроль за затратами. Обратная
связь заключается в такой корректировке деятельности предприятия, которая
позволила бы привести в соответствие фактические результаты с
запланированными данными.
Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на
производство сводятся к следующему:
- обеспечить управляющий персонал предприятия информацией,
необходимой для принятия деловых решений;
1
Шеремет, А.Д. Финансы предприятий / Шеремет, А.Д., Сай-фуллин Р.С..- М.:Финансы и статистика, 2007.
Н о р м а т и вн
а я б а з а
З а п л а н и р о в а
н н а я с м е т а
П р о и з в о д ст в е н н
ы й п р о ц е с с
Ф а к т и ч е ск и й
р е з ул ь т а т
Блок сравнения результатов и
регулирования затрат
22
- участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за
формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимоувязку
краткосрочных планов;
- формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку
соответствия фактических резервов плановым данным, обеспечивать
управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах
отклонений.
На основе этой информации управляющие менеджеры могут
осуществить управление затратами по отклонениям:
- выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге
работы, что позволит поставить стимулирование в зависимости от итогов
работы.
Управление издержками производства решает многочисленные задачи:
расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений
норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам
возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам
ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ
выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению
себестоимости, выявление резервов экономии, обеспечение систематического
контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на
производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и
взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия.
Ежедневные операции контролируют руководители низовых звеньев,
для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с
представлением результатов руководителю. Только в этом случае можно
быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные
последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при
наличии учета затрат по центрам ответственности.
23
Схема затрат по иерархическим уровням управления заключается в
следующем
1
:
- директору предприятия представляются: сметы затрат по
подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие
расходы по предприятию в целом, расходы на реализацию, издержки
обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;
- руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим
в данное производство, отчет об исполнении сметы по производству;
- руководителю подразделения – затраты на основные материалы, труд
основных рабочих, труд вспомогательных рабочих, вспомогательные
материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки,
время простоя, итого затрат по подразделению.
На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и
фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения
по сравнению с предыдущим.
На каждом уровне управления отклонения подразделяют на
благоприятные и неблагоприятные.
Наиболее полная первичная информация о затратах имеется на самом
низком уровне управления. Детализация затрат уменьшается по мере
продвижения к более высокому уровню управления. Таким образом,
директору должна поступать информация об отклонениях по предприятию, а
также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. В затраты
каждого уровня включаются только те затраты, которые относятся к данному
уровню.
Эффективно управлять затратами – это, прежде всего контролировать,
своевременно выявить факт отклонения, его причину и виновников, дать им
объективную оценку. Применительно к предприятию управление
издержками производства направлено на экономию живого и
1
Кейлер, В.А. Экономика предприятия: Курс лекций . – М.: Ин-фра-М, 2004.-
24
овеществленного труда: снижение расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение
отходов и транспортно-заготовительных отходов, экономию топлива и
энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого
труда.
Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует
оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно
такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета
затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно
выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на
этой основе построить управление затратами на производство по
отклонениям.
Принцип по отклонениям означает, что фактическое исполнение не
всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно,
будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен
выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые
размеры отклонений. Поэтому управление затратами по отклонениям
предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений.
Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за
допустимые границы.
Опыт работы предприятий показывает, что организация учета
отклонений от норм с использованием ЭВМ значительно расширяет
возможности финансового контроля и усиливает режим экономики.
Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета
затрат по местам формирования и центрам ответственности.
25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРЕЛОБЛХЛЕБ»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика
деятельности предприятия
Предприятие является филиалом акционерного общества
«Орелоблхлеб». Предприятие филиал – «Кромской хлебокомбинат» входящее
в открытое акционерное общество «Орелоблхлеб», является его
обособленным подразделением и именуется «Филиал». Предприятие вошло в
Общество на правах его обособленного структурного подразделения и
находится по адресу 303200, Орловская область п. Кромы, ул. Ленина, д.14.