36
Ниже приведена таблица 2 в которой анализируется динамика затрат на
рубль продукции как на рассматриваемом предприятии, так и на предприятии
конкуренте и в среднем по области. Анализ полученных результатов даст нам
возможность просмотреть динамику роста (или уменьшения) затрат и
естественно эффективность хозяйствования.
Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения
общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от
изменения стоимости произведенной продукции.
Таблица 2
Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
предприятие
«ОАО Орелоблхлеб»
Предприятие
конкурент
«Ливенский
мукомольный
комбинат»
В среднем по
отрасли
уровень
показателя
, коп.
темп
роста, %
уровень
показате
ля, коп.
темп
роста, %
уровень
показате
ля, коп.
темп
роста
, %
2012
2013
2014
2015
2016
94,7
95,3
93,5
93,7
91,6
100
100,6
98,1
100,2
97,8
96,1
95,8
96,3
96,5
97,4
100
99,7
100,5
100,2
100,9
95,4
96,2
96,3
96,7
97,1
100
100,8
100,1
100,4
100,4
На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства
продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат,
которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня
ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.
Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его
структуры и цен на продукцию. Рост или снижение уровня постоянных или
переменных затрат обусловлен влиянием различных факторов отражающихся
на изменении затрат на рубль продукции и соответственно конечной
себестоимости продукта.
На формирование затрат на 1 рубль продукции влияют факторы,
перечень которых приведен ниже в рисунке 4.
37
Рисунок 4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень
затрат на рубль продукции
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
хлеба Дарницкого с 01.06.2016 по 03.06.2016
Показатель
По плану
Фактическ
и
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
210358
321408
4,30
6,10
220461,7
352205
4,59
6,19
+10103,7
+30797
+0,25
+0,09
Изменение затрат на рубль продукции
И з м е н е н и е
о б ъ е м а в ы п ус к а
п р о д ук ц и и
Изменение
структуры выпуска
продукции
И з м е н е н и е
с р е д н е г о ур о в н я
о т п ус к н ы х ц е н
н а п р о д ук ц и ю
Изменение уровня
удельных
переменных затрат
Изменение уровня
ресурсоемкости
продукции
Изменение суммы
постоянных затрат
Изменение
стоимости
потребленных
ресурсов
Изменение цен в
связи с инфляцией
Изменение качества
продукции
Изменение рынков
сбыта
38
Рассмотрим в динамике изменение себестоимости отдельных
видов продукции от степени влияния различных факторов: объема
производства; постоянных затрат; переменных затрат. Результаты представим
в виде сводных таблиц (таблицы 4 – 9), обобщив информацию за июнь месяц
2016 года.
Таблица 4
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
хлеба Дарницкого с 04.06.2016 по 06.06.20 16
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
220461,7
352205
4,59
6,19
525056,7
651961
4,89
6,13
+304595
+299756
+0,3
-0,06
Таблица 5
Исходные данные для факторного анализа себестоимос ти хлеба
Дарницкого с 07.06.2016по 09.06.2016
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
525056,7
651961
4,89
6,13
716822,5
1271181
5,53
7,31
+191765,8
+619220
+0,64
+1,18
Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа себестоимости хлеба
Дарницкого с 10.06.2016 по 12.06.2016
Показатель
По плану
Фактическ
и
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
716822,5
1271181
5,53
7,30
702273,2
1282529
6,5
8,33
-14549,3
+11348
+0,97
+1,03
39
Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости
хлеба Дарницкого методом цепной подстановки по результатам четвертого
квартала 2016 г.
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы
продукции изучим с помощью факторной модели
1
:
Сi = Аi/VВПi + bi, (1)
где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;
Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
bi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;
VВПi – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Спл = Апл/VВПпл + bпл = 1271181/716822,5 + 5,53 = 7,30 руб.,
Сусл1 = Апл/VВПф + bпл = 1271181/702273,2 + 5,53 = 7,34 руб.,
Сусл2 = Аф/ VВПф + bпл = 1282529/702273,2 + 5,53 = 7,35 руб.,
Сф = Аф/VВПф + bф = 1282529/702273,2 + 6,5 = 8,33 руб.
Общее изменение себестоимости продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл = 8,33 - 7,30 = +1,03руб.,
В том числе за счет изменения объема производства продукции:
ΔСVВП = Сусл1 – Спл = 7,34 - 7,30 = +0,04 руб.,
Изменения суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 – Сусл1 = 7,35 - 7,34 = +0,01 руб.,
Изменение суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = Сф – Сусл2 = 8,33 - 7,35 = +0,98 руб.
Наибольшее изменение себестоимости по результатам факторного
анализа произошло за счет изменения суммы удельных переменных затрат.
Что свидетельствует о возросших затратах на сырье, электроэнергию,
1
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное по-собие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. –
Мн.: Новое знание, 2012
40
расходов на транспорт, зарплата рабочих, отчисления на социальные нужды и
т.д.
Таблица 7
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
батона Осеннего с 01.06.20 16 по 03.06 .2016
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
391805,2
928301
7,95
10,21
394955,5
942780
8,15
10,54
+3150,3
+14479
+0,2
+0,33
Таблица 8
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
батона Осеннего с 04.06.2016 по 06.06.2016
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
394955,5
942780
8,15
10,54
411826,5
980106
8,72
11,10
+16871
+37326
+0,57
+0,56
Таблица 9
Исходные данные для факторного анализа себестоимости батона
Осеннего с 07.06.20 16 по 09.06.2016
Показатель
По плану
Фактическ
и
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
411826,5
980106
8,72
11,10
434878,5
1263050
10,34
13,24
+23052
+282944
+1,62
+2,14
41
Таблица 10
Исходные данные для факторного анализа себестоимости батона
Осеннего с 10.06.2016 по 12.06.2016
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
от плана
Объем производства, шт.
Сумма постоянных затрат, тыс.
руб.
Сумма переменных затрат на
единицу продукции, руб.
Себестоимость 1 шт., руб.
434878,5
1263050
10,34
13,24
400559,4
1214023
11,06
14,09
-34319,1
-49027
+0,72
+0,85
Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости
батона Осеннего методом цепной подстановки по результатам четвертого
квартала 2016 г.
Спл = Апл/ VВПпл + bпл = 1263050/434878,5 + 10,34 = 13,24 руб.,
Сусл1 = Апл/VВПф + bпл = 1263050/ 400559,4 + 10,34 = 13,49 руб.,
Сусл2 = Аф/VВПф + bпл = 1214023/400559,4 + 10,34 = 13,37 руб.,
Сф = Аф/ VВПф + bф = 1214023/400559,4 + 11,06 = 14,09 руб.
Общее изменение себестоимости продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл = 14,09 – 13,24 = +0,85 руб.,
В том числе за счет изменения объема производства продукции:
ΔСVВП = Сусл1 – Спл = 13,49 – 13,24 = +0,25 руб.,
Изменения суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 – Сусл1 = 13,37 – 13,49 = -0,12 руб.,
Изменение суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = Сф – Сусл2 = 14,09 – 13,37 = +0,72 руб.
Наибольшее изменение себестоимости продукции в данном случае
произошло из-за изменения суммы удельных переменных затрат. Что
свидетельствует о возросших затратах на сырье, электроэнергию, расходов на
42
транспорт, зарплата рабочих, отчисления на социальные нужды и т.д.
Некоторое изменение себестоимости произошло в результате снижения
суммы постоянных затрат и увеличение затрат от изменения объема
производства продукции (таблица 11).
Таблица 11
Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Вид
продукции
Объем выпуска,
шт.
Постоянные
затраты, тыс.
руб.
Переменные
затраты на единицу,
руб.
план
факт
план
факт
план
факт
Хлеб
Дарницкий
Батон Осенний
716822,5
434878,5
702273,2
400559,4
1271181
1263050
1282529
1214023
5,53
10,34
6,5
11,06
Вид
продукции
Себестоимость единицы
продукции, руб.
Изменение
себестоимости, руб.
план
Усл.1
Усл.2
факт
обще
е
В том числе за
счет
Хлеб
Дарницкий
Батон Осенний
VВП
А
Bi
7,30
13,24
7,34
13,49
7,35
13,37
8,33
14,09
+1,03
+0,85
+0,0
4
+0,2
5
+0,0
1
-0,12
+0,9
8
+0,7
2
По результатам анализа себестоимости хлеба Дарницкого и батона
Осеннего можно определить, за счет каких факторов произошло изменение
затрат. Наибольшее изменение себестоимости в обоих случаях произошло в
результате изменения суммы переменных затрат.
Проанализировав себестоимость исследуемых видов продукции, мы
имеем возможность спрогнозировать уровень затрат и финансовые
результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Далее детально изучим себестоимость единицы продукции по каждой
статье затрат, для чего сравним фактические данные с данными прошлого
периода (таблица 12).
43
Таблица 12
Анализ себестоимости хлеба Дарницкого по статьям затрат
на 12.06.2016
Статья затрат
Затраты на единицу
продукции, руб.
Структура затрат, %
план
факт
Δ
план
факт
Δ
сырье;
мука;
черствый хлеб и
брак готовых
изделий;
вода;
транспортные
расходы на муку и
пр. мат.;
возвратные отходы;
упаковочные
материалы;
топливо на
технологические
цели;
электроэнергия на
технологические
цели.
Осн. зарплата
производственных
рабочих
Отчисления на
социальное
страхование
Амортизация
основных средств:
содержание
оборудования;
общезаводские
расходы
2517318
128138
58703
28833
155866
0
76951
110616
141218
551968
199046
602091
669090
3078343
97547
94029
42226
171390
0
91398
105017
142506
556224
189715
567898
714631
+561025
-30591
+35326
+13393
+15524
0
+14447
-5599
+1288
+4256
-9331
-34193
+45541
48,04
2,45
1,12
0,55
2,97
0
1,47
2,11
2,7
10,53
3,8
11,5
12,77
52,61
1,66
1,6
0,72
2,93
0
1,56
1,79
2,44
9,51
3,24
9,71
12,21
+4,57
-0,79
+0,48
+0,17
-0,04
0
+0,09
-0,32
-0,26
-1,02
-0,56
-1,79
-0,56
Итого
5239839
5850944
+50061
100
100
-
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел в
результате значительного изменения стоимости сырья и некоторого
увеличения затрат на брак и воду, зарплату производственных рабочих. По
некоторым статьям затрат произошло снижение, в частности за счет
44
снижения затрат на топливо, снижения затрат на муку, снижение отчислений
на социальные нужды. Также произошло некоторое изменение постоянных
затрат.
Далее рассмотрим уровень затрат на батон Осенний (таблица13).
Таблица 13
Анализ себестоимости батона Осеннего по статьям затрат на
12.06.2016
Статья затрат
Затраты на единицу
продукции, руб.
Структура затрат, %
план
факт
Δ
план
факт
Δ
сырье;
мука;
черствый хлеб и брак
готовых изделий;
вода;
транспортные
расходы на муку и пр.
мат.;
возвратные отходы;
упаковочные
материалы;
топливо на
технологические
цели;
электроэнергия на
технологические
цели.
Осн. зарплата
производственных
рабочих
Отчисления на
социальное
страхование
Амортизация
основных средств:
содержание
оборудования;
общезаводские
расходы
2615904
468069
99347
15312
97163
0
6971
59843
75775
778088
280570
318888
944162
2730716
379146
96273
21230
99524
0
7353
52983
71687
725673
248528
284528
929495
+114812
-88923
-3074
+5918
+2361
0
+382
-6860
-4088
-52415
-32042
-34360
-14667
45,4
8,13
1,72
0,27
1,69
0
0,12
1,04
1,32
13,5
4,88
5,54
16,4
48,36
6,71
1,7
0,38
1,76
0
0,13
0,94
1,27
12,85
4,4
5,04
16,46
+2,96
-1,42
-0,02
+0,11
+0,07
0
+0,01
-0,1
-0,05
-0,65
-0,48
-0,5
+0,06
Итого
5760091
5646688
-113403
100
100
-
45
В данном случае приведенные данные показывают, что перерасход
произошел по статье затрат на сырье, воду и транспортные расходы. По
остальным статьям затрат произошло снижение, в частности за счет снижения
затрат на муку и снижение расходов на брак, а также снижение затрат на
топливо и электроэнергию. Снижение затрат на заработную палату
производственных рабочих как следствие привело к снижению отчислений на
социальное страхование. Произошло также снижение и основных затрат, что
в итоге привело и к изменению себестоимости.
Рассмотренные выше виды продукции являются общественно
значимыми продуктами, и изменение цены на них не может значительно
сказаться на объемах продаж. Поэтому определение уровня затрат и
возможные пути снижения себестоимости, а в конечном счете и сдерживание
стоимости продукта является основной задачей руководства предприятия.