46
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Поиск резервов снижения себестоимости
Основными источниками резервов снижения себестоимости
промышленной продукции (Р↓С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного
использования производственной мощности предприятия (Р↑ VВП);
2) сокращение затрат на производство (Р↓З) за счет повышения уровня
производительности труда, экономного использования сырья, материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных
расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов определяется по формуле
1
:
Р↓С = Св – Сф = Зф - Р↓З + Зд / VВПф+ Р↑VВП – Зф – VВПф, (2)
где Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровень
себестоимости изделия;
Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов
увеличения выпуска продукции.
Одной из точек внимания руководства предприятия является
конкурентоспособная и качественная продукция, в данном случае это пряник
«Фаворит».
Для привлечения большего количества покупателей необходимо
работать над отпускной ценой предлагаемой продукции. Чтобы снизить
стоимость 1шт. пряника «Фаворит» (весом 0,15), необходимо снизить
себестоимость на определенную сумму.
1
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. –
Мн.: Новое знание, 2012
47
Свободно отпускная цена (СОЦ) 1шт. = 8,48;
требуется снизить цену пряника на 10 копеек;
планируемая оптовая цена 1тн. = (8,48 – 0,10) = 8,38 / 1,18(НДС) /
/0,15(вес) * 1000 = 47344,6 = 47345
Оптовая цена до снижения цены 47907;
47907 – 47345 = 562.
Для снижения себестоимости необходимо уменьшить затраты на
заработную плату:
8642 – заработная плата;
36,6% - процент отчисления;
3011 – отчисления на социальное страхование;
(8642 + 3011) – 562 = 11091,
11091 / 1,363 = 8119 (новые затраты на заработную плату);
11091 – 8119 = 2972 (новая сумма начислений);
8642 – 8119 = 523; 523 / 8642*100 = 6,1%; то есть необходимо снизить
трудоемкость на 6,1%, для чего надо механизировать операцию формования,
установить автоматический штамп для формовки пряника, что условно
высвободит одного человека.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе
анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема
производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая
зарплата рабочих, прямые материальные расходы и т.д.), сумма же
постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается
себестоимость продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье
расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой
более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение
организации труда и т.д.), которые будут способствовать экономии
заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
48
Экономия затрат по оплате труда в результате внедрения
организационно-технических мероприятий рассчитывается по формуле:
Р↓ЗП = (УТЕ1-УТЕ0) * Отпл * VВПпл , (3)
где УТЕ0 – трудоемкость изделия до внедрения;
УТЕ1 – трудоемкость изделий после внедрения;
ОТ – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;
VВПпл – количество планируемых к выпуску изделий.
Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда
оплаты труда, включаемы в себестоимость продукции (отчисления в фонд
социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских
учреждений, чрезвычайный налог и т.д.).
Резерв снижения материальных затрат ан производство
запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и
других мероприятий определяется по формуле:
Р↓МЗ = (УР1-УР0) * VВПпл * Цпл, (4)
где УР0 – расход материалов на единицу продукции до внедрения
инновационных мероприятий;
УР1 – расход материалов на единицу продукции после внедрения
инновационных мероприятий;
Цпл – плановые цены на материалы.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе
факторного анализа по каждой статье за счет сокращения аппарата
управления, экономного использования средств, сокращение потерь от порчи
материалов и готовой продукции, оплаты простоев и т.д.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения
производства продукции определяется по каждому его виду.
Выявление резервов снижения себестоимости дает руководству
предприятия возможность маневра в сложных современных условиях
рыночной экономики. В данном случае предприятие имеет возможность
49
реализовывать продукцию с невысокой себестоимостью и как следствие
более низкой цене.
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий на
финансовые показатели организации
До сих пор на предприятиях применяют метод калькулирования полной
себестоимости продукции, который предусматривает расчет всех издержек,
связанных с производством и реализацией продукции. При этом
рассчитывают средние валовые издержки или полную себестоимость
единицы изделия. Метод позволяет получить представление обо всех
затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией
одного изделия. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство:
себестоимость единицы изделия может быть разной при изменении объема
выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу,
то себестоимость единицы продукции снижается, если же сокращается объем
выпуска – себестоимость растет.
Одним из альтернативных традиционному подходу к калькулированию
полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов
калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная
себестоимость. При этом используется так называемый метод
калькулирования себестоимости по величине маржинального дохода.
В этой связи важно сгруппировать затраты на производство и
реализацию продукции по признаку их зависимости или независимости от
изменения объема реализации. Подчеркнем, что речь здесь идет
исключительно о натуральных, а не ценовых факторах изменения выручки от
реализации. Все затраты по этому признаку делятся на постоянные и
переменные.
50
Постоянные затраты остаются стабильными при изменении объема
производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу
продукции, при изменении объема производства либо увеличиваются, либо
уменьшаются. К ним относятся: амортизация основных фондов, амортизация
нематериальных активов, арендная плата, износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, расходы по содержанию зданий,
помещений, некоторые виды услуг сторонних организаций, отчисления в
ремонтный фонд, отчисления на обязательное страхование имущества, оплата
труда работников, занятых управлением и организацией производства, и
другие аналогичные виды затрат.
Переменные затраты – это затраты, сумма которых изменяется
пропорционально изменению объема производства и реализации, но
рассчитанные на единицу продукции, они представляют постоянную
величину. К ним относятся расходы на сырье и материалы, расходы на оплату
труда рабочих-сдельщиков, затраты на топливо, газ и электроэнергию для
производственных целей, расходы на тару и упаковку, отчисления на
социальные нужды от суммы оплаты труда, входящей в состав переменных
затрат, и т.д.
Налоги, включенные в себестоимость продукции, могут носить
характер постоянных или переменных. Если объектом обложения является
выручка от реализации, то налоги можно рассматривать как часть
переменных затрат. Другие объекты налогообложения, не зависящие от
динамики выручки от реализации, - постоянные затраты. Постоянные и
переменные затраты имеют форму условно-постоянных и
условно-переменных затрат. Условность состоит в том, что в разных
ситуациях виды затрат, которые были перечислены как постоянные, могут
стать переменными, и наоборот.
Существенный рост объема производства и реализации может вызвать
необходимость в расширении производственных помещений, увеличении
стоимости оборудования, а, следовательно, и роста стоимости всего
51
имущества. Тогда амортизация основных фондов, арендная плата, износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отчисления на
обязательное страхование имущества становятся переменными затратами.
Напротив, увеличение объема производства и реализации может не вызвать
повышение затрат на сырье и материалы, если одновременно с ростом
производства начинают применяться более экономичные сырье и материалы
или если по каким-либо причинам предприятию удается приобретать сырье
по более низким ценам. Тогда затраты на сырье и материалы перестают
носить характер переменных.
Таким образом, абсолютно пригодного для всех ситуаций перечня
постоянных и переменных затрат не существует. Но в каждом конкретном
случае группировка затрат на постоянные и переменные возможна и
необходима.
Возможность такой группировки определяется тем, что специалисты
предприятия могут оценить, увеличение каких затрат последует за ростом
объема производства и реализации. Можно установить конкретное
содержание увеличения, виды продукции, за счет которых оно происходит,
необходимые условия производства и сбыта дополнительной продукции.
Необходимость такой группировки затрат вызывается тем, что без нее
невозможно правильно спрогнозировать финансовые последствия роста
объема производств и реализации, выбрать предпочтительный вариант роста.
Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает расчет
только переменных издержек, связанных с производством и реализацией
единицы продукции. В основе этого метода лежит расчет средних
переменных затрат и средней величины покрытия.
Сумма покрытия играет важную роль, сигнализирующую об общем
уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий.
Следовательно, чем выше разница между ценой и суммой переменных
(прямых) затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его
рентабельности.
52
Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами
позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и
контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.
Рассмотрим, каким образом использование метода калькулирования по
величине покрытия может способствовать принятию решений об
ассортименте выпускаемой продукции. Для анализа возьмем данные из
сводной калькуляции себестоимости готовой продукции по статьям затрат с
07. 04 по 09. 04 по всем изделиям.
Хлебозавод производит и реализует следующие виды продукции (табл.
14).
Постоянные затраты предприятия на производство и реализацию
продукции составили 2056926 руб.
Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию 1т.
продукции каждого из этих видов (таблица 14).
Как видно из таблицы 14, из десяти видов продукции прибыль на 1т
четырех изделий является относительно невысокой величиной и не стоит, ли
отказаться от выпуска менее прибыльных в пользу более прибыльных видов
продукции.
Таблица 14
Некоторые виды продукции ОАО «Орелоблхлеб» для расчета
величины покрытия
Вид продукции
Объем
производства
продукции в
натуральном
выражении, т.
за период
Оптовая
цена 1т.
продукции,
руб.
Переменные
издержки на
производство
и сбыт, тыс.
руб.
Хл. горчичный новый
подовый
Хл. деревенский 0,25
упаков.
Хл. питат. зерн. с греч. прод.
Хлеб «Муромец» 0,5
Хлеб «Изюминка» 0,5
Хлеб Дарницкий 0,7
Хлеб Добрый 0,8 в/с
Хлеб закусочный с луком 0,3
8,633
0,049
0,178
40,453
1,643
921,008
5,283
0,186
10,002
23930
53360
45804
23620
33920
9880
20360
32510
19580
152493
1744
5560
708930
41957
6793560
80039
4876
137556
53
Хлеб красносельский 0,6 1с
Хлеб Полесье 0,7
Итого:
43,698
1031,133
12000
385517
8312232
Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить эти изделия в
ассортименте или отказаться от их производства, необходимо рассчитать
прибыль предприятия от реализации всех производимых хлебозаводом
изделий (таблица 15).
Таблица 15
Затраты предприятия на производство и реализацию
продукции
Показатель
Хлеб
горчичны
й
подовый
Хлеб
деревенск
ий
0,25
упаков.
Хл. питат.
зерн. с
греч.
прод.
Хлеб
«Мурмец
»
0,5
Хлеб
«Изюмик
а» 0,5
Переменные
затраты на 1т
продукции, руб.
Постоянные
затраты на 1т
продукции, руб.
Полная
себестоимость
1т продукции,
руб.
Оптовая цена
1т продукции,
руб.
Прибыль за 1т
продукции, руб.
17660
4160
21820
23930
+2110
35600
15160
50720
53360
+2640
330954
12840
43730
45804
+2074
17520
4360
21900
23620
+1720
25540
5560
31100
33920
+2820
54
Переменные
затраты на 1т
продукции, руб.
Постоянные
затраты на 1т
продукции, руб.
Полная
себестоимость
1т продукции,
руб.
Оптовая цена
1т продукции,
руб.
Прибыль за 1т
продукции, руб.
7380
1800
9180
9880
+700
15150
3800
18960
20360
+1400
26000
3270
29270
32510
+3240
13200
4940
18140
19580
+1440
8840
2300
11140
12000
+860
Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала
сумму переменных издержек. Для этого целесообразно использовать такие
показатели, как сумма покрытия Сп и коэффициент покрытия Кп.
Сумму покрытия Сп можно рассчитать по следующим формулам :
Сп = Вр – Зпер или Сп = Зпост + П, (5)
где Вр – выручка от реализации продукции;
Зпер – сумма переменных затрат;
Зпост – сумма постоянных затрат; П – прибыль.
Коэффициент покрытия (Кп) равен :
Кп = Сп/Вр, (6)
Кп = 3029736,8/11161968,8 = 0,271
Для того чтобы определить, при каком объеме продаж окупятся
валовые издержки предприятия, необходимо рассчитать точку
безубыточности, под которой понимается такая выручка или такой объем
производства, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую
прибыль, если предприятие получает выручку больше той, которая
соответствует точке безубыточности, оно работает правильно. Сравнивая эти
два значения выручки, можно оценить, насколько предприятие может
допустить снижение выручки без опасности оказаться в убытке.
55
Наиболее важное значение имеет также показатель пороговой выручки,
так как пороговый объем продаж может быть разным в зависимости от цены
реализуемой продукции. Выручка, соответствующая точке безубыточности,
называется пороговой выручкой. Объем производства в точке
безубыточности называется пороговым объемом производства.
Точку безубыточности, пороговую выручку Б можно определить по
следующей формуле
1
:
Б = Зпост/Кп, (7)
Б = 2056926/0,271 = 7590132,841
Чтобы оценить, насколько фактически выручка превышает выручку,
обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности
Зпр
2
:
Зпр = (Вф – Б/Вф)*100%,
где Вф – фактическая выручка.
Зпр = (11161968,8 – 7590132,841)/11161968,8*100 = 32
Для определения воздействия изменения выручки на изменение
прибыли рассчитывают показатель (эффект) производственного рычага Эпр
по формуле:
Эпр = (Вр – Зпер/П) = (11161968,8–8132232)/ 972810,8 = 3,11
или Эпр = Зпост + П/П = 1 + Зпост/П,
Эпр = 2056926/972810,8 +1 = 3,11
Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с
точки зрения изменчивости прибыли является положение предприятия. В
рассмотренном примере общая выручка от реализации десяти видов
продукции составляет:
23930*8,633+53360*0,049+45804*0,178+23620*40,453+33920*1,643+
1
Экономика организации: учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушин, Н.Э.Бабичева. - М.: Кнорус, 2016.-
2
Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности/ Баканов, М.И., Шеремет А.Д. - М.: Финансы и
статистика, 2014