Оглавление
Введение...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции
.....................
8
1.1. Сущность себестоимости продукции и ее виды....................................8
1.2. Методика проведения анализа себестоимости продукции
..................
18
Глава 2. Анализ себестоимости продукции ООО «Бель Фам»
............................
39
2.1. Краткая характеристика объекта исследования
...................................
39
2.2. Анализ себестоимости продукции.........................................................43
2.3. Затраты на 1 рубль товарной продукции...............................................54
Глава 3. Разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции
ООО «Бель Фам».......................................................................................................59
3.1. Мероприятия по снижению себестоимости продукции
......................
59
3.2. Влияние предлагаемых мероприятий на снижение
себестоимости..................................................................................................64
Заключение............................................................................................................... 67
Список литературы...................................................................................................69
Приложение ............................................................................................................. 74
Введение
Актуальность темы работы обусловлена тем, что в настоящее время
существенно выросла проблема управления затратами предприятия, так как
достижение устойчивого преимущества над конкурентами возможно только
при наличии более низкого уровня затрат на производство и продажу. Каждое
предприятие, прежде чем начать производство продукции или услуг, определя
ет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль предприятия
зависит от двух показателей: цены продукции (работ, услуг) и затрат на их про
изводство. Цена продукции (работ, услуг) на рынке есть следствие взаимодей
ствия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообра
зования в условиях свободной конкуренции цена продукции (работ, услуг) не
может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она
выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство и реали
зацию продукции, работ, услуг (себестоимость). Они могут возрастать или
снижаться в зависимости от уровня объема потребляемых трудовых или мате
риальных затрат, уровня техники, организации производства и других факто
ров. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения
затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Необходимость анализа себестоимости продукции (работ, услуг) обу
славливается той ролью, которую она играют в экономике предприятия, а
именно их прямым участием в формировании прибыли. Именно прибыль в ко
нечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизне
способности коммерческого предприятия. Поэтому для подавляющего боль
шинства предприятий основной задачей является сохранение определенного
уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала при
быльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях снижение себе
стоимости продукции становится действенным, а зачастую чуть ли не един
ственным способом эффективного решения этой задачи.
6
Цель работы - проведение анализа себестоимости продукции (услуг)
ООО «Бель Фам» и разработка мероприятий, направленных на ее снижение.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели:
- исследовать сущность себестоимости продукции и рассмотреть ее ви
ды;
- рассмотреть методику проведения анализа себестоимости продукции;
- представить краткую характеристику объекта исследования;
- провести анализ себестоимости продукции;
- рассчитать и проанализировать затраты на рубль товарной продукции;
- разработать мероприятия, направленные на снижение себестоимости
продукции предприятия;
- оценить влияние предлагаемых мероприятий на снижение себестоимо
сти.
Объект исследования - ООО «Бель Фам», основной деятельностью ко
торого является оказание медицинских услуг широкого спектра.
Предмет исследования - себестоимость продукции (услуг) предприятия.
В теоретическом плане исследование опирается на труды отечественных
экономистов, публикации в специализированных экономических изданиях, ма
териалы научно-практических конференций.
Для решения поставленных задач использовались аналитические, диалек
тические и экономико-математические методы познания экономических про
цессов и явлений, методы экономического анализа - анализ абсолютных и от
носительных величин, коэффициентный метод, факторный анализ, графический
метод.
Информационная основа работы - финансовая отчетность ООО «Бель
Фам».
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы, приложение.
7
Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости
продукции
1.1.Сущность себестоимости продукции и ее виды
Себестоимость — все издержки (затраты), понесённые предприятием на
производство и реализацию (продажу) продукции или услуги. Себестоимость
представляет собой денежное выражение затрат предприятия на производство и
реализацию продукции1.
Для определения себестоимости необходимо выяснить сущность понятий
«затраты», «издержки» и «расходы».
«Издержки производства», «затраты», «расходы» и «себестоимость»
продукции, по своему экономическому содержанию, являются самостоятель
ными, но при этом взаимосвязанными между собой категориями. Отметим, что
многие авторы не выделяют «затраты» как ведущее понятие, а используют его в
целях определения других, наиболее широких понятий, таких, как «издержки»,
«расходы» и «себестоимость»2.
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, фи
нансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производ
ство и реализацию продукции за определенный период времени3. Из этого
определения следует, что затраты характеризуются во-первых, денежной оцен
кой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов; во-
вторых, целевой установкой, то есть затраты связаны с производством и реали
зацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса; и в-
1 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и
их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
2 Стрельникова Л. М., Абдрашитова Э. М. Подходы экономистов к определению понятий:
«затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость продукции» // В сборнике: Формирова
ние рыночного хозяйства: теория и практика. Сборник научных статей. Оренбург, 2016. - С.
149-155.
3 Петрова А. А. Содержание понятий «затраты», «расходы» и «себестоимость» // В сборнике:
Актуальные проблемы экономики и бухгалтерского учета. Сборник научных статей Всерос
сийского научно-практического семинара. Электронное издание. Нижний Новгород, 2017. С.
272-276.
8
третьих, определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на
продукцию за данный период времени4.
Отметим, что изучаемое понятие обладают свойством запасоемкости, это
объясняется тем, что в момент, когда затраты не вовлечены в производство и,
таким образом, не списаны полностью на данную продукцию, то они превра
щаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве.
Если рассматривать понятие «издержки», то ключевым моментом будут
затраты. Понятие «издержки производства», как правило, используется в эко
номической теории и выступает в качестве объективной экономической катего
рии. В. Д. Грибов представляет следующую трактовку понятия «издержки»: из
держки - производственные затраты в денежном выражении, которые являются
необходимыми в процессе осуществления предприятием своей производствен
ной и коммерческой деятельности5.
О. В. Баскакова дает аналогичное определение понятию «издержки» и
выделяет явные, вмененные и безвозвратные издержки. К явным издержкам от
носятся денежные расходы на оплату труда, сырья и материалов, амортизация
основных фондов и другие. В силу того, что они рассчитываются на основе фи
нансовых отчетов, их часто называют бухгалтерскими6. Затраты на использова
ние какого-то фактора производства, измеренные, с точки зрения наилучшего
их альтернативного использования, называют вмененными издержками. Таким
образом, вмененные затраты существуют только при наличии альтернативных
вариантов. Они, как правило, тяжело просматриваются, но их учет в принятии
управленческих решений играет положительную роль. А безвозвратные из
держки это те издержки, которые были ранее произведены и являются невозме
стимыми, как правило, не оказывают никакого влияния на принятие экономи
ческих решений.
4 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и
их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
5 Веснин В. Р., Грибов В. Д. Экономика предприятия в вопросах и ответах. Учебное пособие.
- М.: Инфра-М, 2017. - С. 54.
6 Баскакова О. В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М.:
Дашков и Ко, 2017. - С. 71.
9
Рассмотрев данное понятие, мы можем видеть тесную взаимосвязь поня
тий «издержки» и «себестоимость», например, издержки могут быть представ
лены в показателях себестоимости продукции, характеризующей в денежном
измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необ
ходимы для производства и реализации продукции.
Наиболее полно сущность издержек производства осветил и изложил в
своих трудах К. Маркс. С позиции общества действительные издержки на про
изводство включают полный объём затрат живого и овеществлённого труда и
равны, в конечном счёте, стоимости продукта.
По мнению И. И. Веретенниковой, обособленно стоит рассматривать ин
дивидуальные издержки производства, которые включают только некоторые
элементы прибавочной стоимости и формируют «себестоимость» продукции7.
Также существуют иные аспекты содержания издержек производства.
Например, за рубежом под издержками производства понимаются затраты на
вводимые факторы или экономические ресурсы (то есть материальные, трудо
вые, финансовые, природные, информационные), необходимые для обеспече
ния производственной деятельности предприятия. При этом в рамках рыночной
экономики подразумевается альтернативный (вменённый) характер этих из
держек, то есть стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна
его ценности при наилучшем варианте использования8.
Отдельно стоит обратить внимание на то, что такие авторы, как
О. И. Волков, В. К. Скляренко связывают издержки производства не только с
производственной, но и со сбытовой (коммерческой) деятельностью организа-
9
ции9 10.
Однако такое толкование искажает экономический смысл категории «из
держки производства» и не является верным, поскольку имеет место принципи
7 Веретенникова И. И. Экономика организации (предприятия) / И.И. Веретенникова, И.В.
Сергеев. - М.: Юрайт, 2016. - С. 67.
8 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и
их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
9 Волков О. И. Экономика предприятия : курс лекций: учеб. пособие для вузов / О. И. Вол
ков, В. К. Скляренко. - М. : ИНФРА-М, 2012. - С. 65.
10
альное различие между издержками производства, как непосредственно связан
ными с выпуском (производством) экономических благ, и издержками обраще
ния, связанными с их реализацией (обменом)10. Это было подчёркнуто ещё
К. Марксом и, на наш взгляд, вполне справедливо.
Некоторые специалисты склонны считать, что «издержки» и «затраты»
являются тождественными категориями, а другие, например, А. П. Гарнов10 11,
В. Я. Горфинкель12 считают, что издержки это денежное выражение затрат.
Для более четкого понимания близости рассматриваемых понятий, рас
смотрим следующие подходы к изучению затрат.
Согласно теории трудовой стоимости затраты народного хозяйства и хо
зяйствующих субъектов это есть труд и только труд. Логистическая же теория
сводится к тому, что затраты представляют собой лишь траты на энергию,
включая интеллектуальную и физическую энергию человека13. Так как в произ
водственной деятельности в составе затрат участвуют и учитываются и такие
затраты, как капиталовложения, трудовые ресурсы, основные и оборотные
фонды, то данные подходы уместно считать недостаточно полными и недоста
точно разработанными14. Рассматривая понятие «затраты» с точки зрения об
щепринятых позиций, то затраты характеризуют в денежном выражении объем
ресурсов за определенный период, которые были использованы в процессе
производства и сбыта продукции, и трансформируются в себестоимость про
дукции, работ и услуг.
10 Стрельникова Л. М., Абдрашитова Э. М. Подходы экономистов к определению понятий:
«затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость продукции» // В сборнике: Формирова
ние рыночного хозяйства: теория и практика. Сборник научных статей. Оренбург, 2016. - С.
149-155.
11 Гарнов А. П. Экономика предприятия. Учебник / А.П. Гарнов, Е.А. Хлевная, А.В. Мыль-
ник. - М.: Юрайт, 2016. - 304 с.
12 Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2013. - С. 71.
13 Стрельникова Л. М., Абдрашитова Э. М. Подходы экономистов к определению понятий:
«затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость продукции» // В сборнике: Формирова
ние рыночного хозяйства: теория и практика. Сборник научных статей. Оренбург, 2016. - С.
149-155.
14 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость»
и их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
11
Отметим, что затраты и издержки могут совпадать в смысловом значе
нии, но и могут различаться, и это в основном, носит предметный характер. Ос
новными причинами этих различий являются, во-первых, рассматриваемые две
категории имеют отличную друг от друга природу оценки. Затратам свойствен
на расчетная, или, как ее еще называют, калькуляционная природа оценки, то
есть отражаются во внутреннем учете, как правило, зависят от применяемой си
стемы учета затрат. Издержкам же свойственна платежная природа, и отража
ются во внешнем, финансовом учете предприятия15.
Во-вторых, затраты могут не обладать признаками издержек, например,
ряд затрат не имеют аналогов среди издержек. Примером могут служить рас
четная заработная плата, расчетная арендная плата за пользование имуществом
и другие16.
В-третьих, необязательно наличие прямой связи у издержек с изготовле
нием продукции. В эту группу можем отнести издержки, связанные с чрезвы
чайными ситуациями, которые не относятся к затратам на производство про
дукции в отчетном периоде, пожертвования, ремонт объекта, не включенного в
имущество предприятия.
Существуют издержки, имеющие тождественную оценку с величиной за
трат за конкретно рассматриваемый период при расчете прибылей и убытков во
внешнем отчете предприятия. Например, материальные затраты, затраты на
оплату труда, амортизационные отчисления и прочие затраты17.
Понимание содержания понятий «затраты», «расходы» и «себестои
мость» становится еще более важным с введением их в действие гл. 25 НК
15 Струк Е. В., Алтухова А. П. Затраты и себестоимость: понятия и методы калькулирования
// В сборнике: Учет, анализ, контроль и аудит: отечественный и зарубежный опыт. Сборник
научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2017. С.
25-34.
16 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость»
и их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
17 Хайруллина Ч. Ф. Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости, прин
ципы ее формирования // В сборнике «Роль инноваций в трансформации современной
науки». Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный
редактор: Сукиасян А. А. 2016. С. 126-128.
12
РФ18, где эти понятия используются для определения целей налогообложения и
с введением нового подхода их расчета. Под расходами, в соответствии со ст.
252 НК РФ, следует понимать затраты, которые обоснованы и документально
подтверждены (убытки (ст. 265 НК РФ)), и осуществленные (понесенные) нало
гоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправ
данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально
подтвержденными расходами являются затраты, которые подтверждены доку
ментально и оформлены в соответствии с законодательством РФ. Отметим так
же, что расходами признаются любые затраты предприятия, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода19 20.
В экономическом словаре под редакцией А. Н. Азрилияна под расходами
понимают 1) потребление, затраты для определенной цели; 2) затраты, издерж-
ки
20
Налоговый кодекс иначе трактует данное понятие, говоря, что расходы
организации это совокупность использованных ею средств, относящихся к ак
тивам, чем они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если
этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся21.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы орга
низации» ПБУ 10/9922 расходами признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, которые при-
18 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
27.11.2017).
19 Стрельникова Л. М., Абдрашитова Э. М. Подходы экономистов к определению понятий:
«затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость продукции» // В сборнике: Формирова
ние рыночного хозяйства: теория и практика. Сборник научных статей. Оренбург, 2016. - С.
149-155.
20 Азраилян А.Н. Экономический словарь. - М., 2013. - С. 301.
21 Стрельникова Л. М., Абдрашитова Э. М. Подходы экономистов к определению понятий:
«затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость продукции» // В сборнике: Формирова
ние рыночного хозяйства: теория и практика. Сборник научных статей. Оренбург, 2016. - С.
149-155.
22 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло
жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
13
водят к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению учредителей.
Расходы по обычным видам деятельности тесно связаны с понятиями «за
траты на производство», «издержки производства».
В силу того, что материальные, трудовые и финансовые ресурсы пред
приятия, которые были использованы в процессе производства продукции
называют затратами на производство, а издержками принято понимать сово
купные затраты как прошлого труда, так и затраты живого труда, то справедли
во считать эти два понятия тождественными. Исходя из определения расходов
предприятия, представленного выше, оно является нормативно гораздо шире
понятий «затраты на производство» и «издержки производства»23.
Реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов пред
приятия также называют издержками. В буквальном смысле этого слова из
держки представляют собой множество перемещений финансовых средств, и в
зависимости от того, способны ли они принести доход в будущем или умень
шат нераспределенную прибыль организации в отчетном периоде, их относят
или к активам или пассивам предприятия24.
Если рассматривать такие понятия, как «издержки производства» и «се
бестоимость продукции», то можем сказать, что они также различны. Издержки
производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, а
себестоимость продукции отражает конечный результат производственного
процесса, то есть в себестоимость продукции входят все затраты, связанные с
ее производством и продажей в отчетном периоде25.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка ис
пользуемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ре-
23 Струк Е. В., Алтухова А. П. Затраты и себестоимость: понятия и методы калькулирования
// В сборнике: Учет, анализ, контроль и аудит: отечественный и зарубежный опыт. Сборник
научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2017. С.
25-34.
24 Никитина А. Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость»
и их различия // Мир современной науки. 2014. № 6 (28). С. 70-74.
25 Аверина K. M. Понятие себестоимости продукции // Полиграфист. В помощь руководите
лю и главному бухгалтеру. 2015. № 1 (67). С. 69-72.
14