от полной себестоимости. Большая часть материальных затрат по данной услу
ге - расходы на перевязочные материалы. Для услуг, характеризующихся необ
ходимостью использования дорогостоящих лекарственных средств, удельный
вес материальных затрат еще более высокий.
Затраты на оплату труда и социальные отчисления также имеют высокие
темпы роста: в 2016 г. они превысили показатель 2015 г. на 23,58 %. Это связа
но с увеличением численности персонала на одного работника, а также ростом
среднегодовой заработной платы (с соответствующим увеличением отчислений
на обязательное страхование и обеспечение).
Амортизация в 2016 г. возросла на 99 тыс. руб., или на 10,87 %, так как в
2016 г. было закуплено дополнительное оборудование. Прочие расходы в тече
ние исследуемого периода также возрастали: в 2015 г. на 13 355 тыс.руб., или
на 6,57 %, а в 2016 г. - на 54 459 тыс. руб. или на 25,13 %.
Отметим, что снижения затрат в 2015-2016 гг. не происходило ни по од
ному экономическому элементу.
Проведем анализ структуры затрат по экономическим элементам в табли
це 5.
Таблица 5
Анализ структуры затрат по экономическим элементам
ООО
«Бель Фам» за 2014
-2016 гг., %
Показатель 2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение,
2015/2014,
п.п.
Отклонение,
2016/2015,
п.п.
Материальные
расходы
86,58
86,17 87,64 -0,41 1,47
Расходы на оплату
труда
0,86 0,83 0,83 -0,03
-
Отчисления на соци
альное страхование
0,26 0,25 0,25 -0,01
-
Амортизация
основных средств
0,39
0,37
0,33
-0,02 -0,04
Прочие расходы 11,91 12,38 10,95
0,47
-1,43
Итого 100,00 100,00 100,00
- -
Большую долю затрат на протяжении всего исследуемого периода со
ставляют материальные затраты (86,58 % в 2014 г.; 86,17 % в 2015 г. и 87,64 %
в 2016 г.). В целом за три исследуемых года их доля в структуре затрат возрос-
45
ла на 1,06 п.п. Доля затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхо
вание в 2016 г. составила 1,08 %, что на 0,04 пункта ниже показателя 2014 г.
Доля амортизации сократилась в 2016 г. на 0,06 п.п. относительно 2014 г., а
прочих расходов - на 0,96 п.п.
Далее проведем анализ себестоимости по статьям калькуляции. В данном
случае в составе себестоимости учтем управленческие и коммерческие расхо
ды.
Таблица 6
Анализ динамики затрат по статьям калькуляции ООО «Бель Фам»
за 2014-20116 гг.
Показатели 2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Абсолютное,
тыс.руб.
Относительное,
%
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Материалы
198843 211940 265636
13097
53696 6,59
25,34
Инструменты 9942 12711
14353 2769
1642
27,85
12,92
Электроэнер
гия
809 1010
1187
201
177
24,85
17,52
Заработная
плата рабо
чих (с отчис
лениями на
социальное
страхование)
2583 2651 3276 68 625 2,63 23,58
Прочие
расходы
1019 1191 1230
172
39 16,88 3,28
Содержание
и аренда
зданий, по
мещений
11642
11340 11281
-302
-59 -2,59
-0,52
Реклама 1156 1453
1677 297
224
25,69
15,42
Оплата труда
администра
тивно-
управленче
ского персо
нала (с от
числениями
на социаль
ное страхо
вание)
2770
2757
3450 -13 693 -0,47 25,14
Амортизация
основных
средств
891 911 1010 20 99
2,24 10,87
Итого 229655
245964
303100 16309 57136 7,10 23,23
46
Из таблицы 6 видно, что больше всего увеличились затраты на материа
лы, инструменты и заработную плату. Снижение затрат в 2015 г. отмечается по
расходам на содержание зданий и аренду помещений (на 302 тыс. руб.) и на
оплату труда административно-управленческого персонала (на 13 тыс.руб.). В
2016 г. снижение затрат произошло только по расходам на содержание зданий и
аренду помещений (на 59 тыс.руб.).
Проведем анализ структуры затрат по статьям калькуляции в таблице 7.
Анализ структуры затрат по статьям калькуляции за 2014-2016 гг. показывает,
что удельный вес расходов на материалы имеет тенденцию к увеличению: если
в 2014 г. их удельный вес в структуре затрат составлял 86,58 %, то в 2016 г. -
87,64 %. В 2016 г. растет также удельный вес расходов на оплату труда админи
стративно-управленческого персонала: с 1,12 % в 2014-2015 гг. до 1,14 % в
2016 г.
Таблица 7
Анализ структуры затрат по статьям калькуляции ООО «Бель Фам»
за 2014-2016 гг.
Вид затрат
2014
год
2015
год
2016
год
2015/2014
2016/2015
Сырье 86,58
86,17 87,64 -0,42 1,47
Инструменты
4,33
5,17 4,74 0,84
-0,43
Электроэнергия
0,35
0,41
0,39 0,06
-0,02
Заработная плата меди
цинского персонала (с от
числениями на социальное
страхование)
1,12 1,08 1,08 -0,05 0,00
Прочие расходы
0,44
0,48
0,41 0,04
-0,08
Содержание и аренда зда
ний, помещений
5,07
4,61
3,72
-0,46 -0,89
Реклама 0,50 0,59 0,55 0,09
-0,04
Оплата труда администра
тивно-управленческого
персонала (с отчислениями
на социальное страхова
ние)
1,21 1,12
1,14
-0,09
0,02
Амортизация основных
средств
0,39
0,37
0,33
-0,02 -0,04
Итого 100,00 100,00 100,00 0,00 0,00
В таблице 8 проведена группировка и анализ себестоимости производства
и реализации услуг ООО «Бель Фам» в разрезе постоянных и переменных рас
47
ходов. В 2015 г. рост затрат произошел как за счет постоянных расходов (уве
личились на 260 тыс.руб., или на 1,42 % по сравнению с 2014 г.), так и пере
менных затрат (увеличение на 16 049 тыс.руб., или на 7,59 %). В составе посто
янных затрат по абсолютной величине наибольший прирост отмечается по за
тратам на рекламу - на 297 тыс.руб., или на 25,69 %.
Таблица 8
Анализ себестоимости производства и реализации услуг
ООО «Бель Фам» в 2014-2016 гг. по переменным
________
________
и постоянным^ затратам
__________________
Показатели 2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Абсолютное,
тыс.руб.
Относительное,
в %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Постоянные
затраты:
18294 18554
19563 260 1009
1,42 5,44
Содержание и
аренда зданий,
помещений
11642
11340 11281
-302
-59 -2,59
-0,52
Реклама 1156 1453
1677 297 224
25,69
15,42
Оплата труда
специалистов и
вспомогатель
ных рабочих (с
отчислениями
на социальное
страхование)
3586 3659 4365 73 706 2,04 19,29
Амортизация
основных
средств
891 911 1010 20 99
2,24 10,87
Прочие
расходы
1019 1191 1230
172
39 16,88 3,28
Переменные
затраты:
211361 227410
283537
16049
56127
7,59 24,68
Материалы
198843 211940 265636
13097
53696 6,59
25,34
Инструменты 9942 12711
14353 2769
1642
27,85
12,92
Электроэнергия
809 1010
1187
201
177
24,85
17,52
Заработная
плата медицин
ского персона
ла (с отчисле
ниями на соци
альное страхо
вание)
1767
1749 2361 -18 612 -1,02 34,99
Итого 229655
245964
303100 16309 57136 7,10 23,23
Значительно возросли также прочие расходы. В составе переменных рас-
48
ходов увеличение произошло по расходам на материалы, инструменты и элек
троэнергию. Некоторое сокращение отмечается по расходам на оплату труда
основных рабочих - на 1,02 %.
В 2016 г. увеличение расходов предприятия также произошло как за счет
роста переменных затрат на 56 127 тыс. руб. или на 24,68 %, таки постоянных
затрат - на 1 009 тыс. руб. или на 5,44 %. В 2016 г. больше всего возросли рас
ходы на материалы - на 53 696 тыс. руб. (25,34 %). Значительный относитель
ный рост отмечается по затратам на заработную плату медицинского персонала
- на 612 тыс. руб. (34,99 %). Расходы на заработную плату специалистов и
вспомогательных рабочих в 2016 г. увеличились на 706 тыс. руб. (19,29 %).
Прочие расходы возросли в 2016 г. относительно 2015 г. на 39 тыс. руб. (3,28
%). Расходы на инструменты увеличились на 2 769 тыс. руб. (12,92 %). Сокра
щение затрат в 2016 г. отмечается только по затратам на содержание и аренде
зданий - на 59 тыс.руб., или на 0,52 %.
Структура затрат в разрезе переменных и постоянных представлена в
таблице 9.
Таблица 9
Структура переменных и постоянных затрат ООО «Бель Фам»
в 2014-2016 гг.
Показатель
Год Абсолю тны е откло
нения
2014
год
2015
год
2016
год
2015/
2014
2016/
2015
1 2
3
4
5 6
Постоянные затраты:
7,97 7,54
6,45 -0,43 -1,09
Содержание и аренда зда
ний, помещений
5,07
4,61
3,72
-0,46 -0,89
Реклама 0,50 0,59 0,55 0,09
-0,04
Оплата труда специалистов
и вспомогательных рабочих
(с отчислениями на соци
альное страхование)
1,56 1,49
1,44 -0,07
-0,05
Амортизация основных
средств
0,39
0,37
0,33
-0,02 -0,04
Прочие расходы
0,44
0,48
0,41 0,04 -0,07
Переменные затраты: 92,03 92,46 93,55 0,43 1,09
Материалы
86,58
86,17 87,64 -0,41 1,47
Инструменты
4,33
5,17 4,74 0,84
-0,43
Электроэнергия
0,35
0,41
0,39 0,06
-0,02
49
Продолжение таблицы 9
1 2
3
4
5 6
Заработная плата медицин
ского персонала (с отчис
лениями на социальное
страхование)
0,77 0,71
0,78 -0,06
0,07
Итого 100,0 100,0 100,0
- -
На протяжении всех трех исследуемых лет большая часть расходов при
ходится на переменные затраты. Кроме того, удельный вес данной категории
затрат увеличивается: с 92,03 % до 92,46 % за 2015 г. и до 93,55 % в 2016 г.
Главная статья в составе переменных расходов - это расходы на материалы.
Удельный вес этой статьи затрат составил 87,64 % по данным 2016 г., что на
1,06 п.п. выше показателя 2014 г. и на 1,47 п.п. превышает уровень 2015 г.
Проведем факторный анализ затрат за счет изменения структуры затрат
по статьям и элементам затрат.
Таблица 10
Изменение суммы затрат за счет изменения структуры затрат
ООО «Бель Фам» по статьям и элементам затрат в 2015 г.
Наименование
статей затрат
Темп
прироста
в 2015 г.,
в %
Доля
затрат в
2014 г.
Расчет
Влияние,
в %
Материальные расходы 6,59 97,79 97,79/100*6,59
6,44
Затраты на оплату
труда
2,59
1,27
1,27/100*2,59 0,03
Амортизация основных
средств
2,24 0,44 0,44/100*2,24
0,01
Прочие расходы 16,88 0,50 0,50/100*16,88 0,09
Итого затрат
6,57
100,00 100,00
6,57
По данным таблицы 10 видно, что прирост затрат в 2015 г. на 6,57 % в
большей степени (на 6,44 %) обусловлен увеличением материальных расходов.
Остальные факторы существенного влияние на рост затрат не оказали.
Аналогичные расчеты для 2016 г. представлены в таблице 11. Совокупное
изменение структуры затрат в 2016 г. составляет 25,13%. В большей степени
это связано с приростом материальных затрат на 24,78 %. Влияние расходов на
оплату труда - 0,29%; влияние на изменение структуры затрат расходов на
амортизацию основных средств 0,05 %, прочих расходов 0,01%.
50
Таблица 11
Изменение суммы затрат за счет изменения структуры затрат
ООО «Бель Фам» по статьям и элементам затрат в 2016 г.
Наименование статей
затрат
Темп
прироста
в 2016 г.,
в %
Доля
затрат в
2015 г.
Расчет
Влияние,
в %
Материальные расходы
25,34
97,81
97,81/100*25,34
24,78
Затраты на оплату
труда
23,58
1,22
1,22/100*23,58 0,29
Амортизация основных
средств
10,87 0,42 0,42/100*10,87
0,05
Прочие расходы
3,27
0,55
0,55/100*3,27
0,01
Итого затрат 25,13 100,00 100,00 25,13
Проведем факторный анализ влияния на величину затрат выручки от про
дажи услуг и уровня затрат.
Таблица 13
Факторный анализ затрат ООО «Бель Фам» методом цепных
_____________________
подстановок в 2015 г.
_________________________
Выручка от реализа
ции услуг, тыс.руб.
Затраты на рубль ре
ализации услуг, руб.
Полная себе
стоимость
услуг,
тыс.руб.
Влияние
фактора,
тыс.руб.
2014
261058
2014 0,8797
229655
-
2015 271679
2014 0,8797
238996
9341
2015 271679 2015 0,9053
245964
6968
Итого влияние факторов 16309
Таким образом, по данным таблицы 13 видно, что
1) увеличение выручки от продажи услуг в 2015 г. на 10 621 тыс. руб. от
носительно 2014 г. повлекло увеличение затрат на 9 341 тыс.руб.;
2) рост уровня затрат с 87,97 % в выручке от продаж в 2014 г. до 90,53 %
в 2015 г. (на 2,56 процентного пункта) повлекло рост затрат на 6 968 тыс.руб.
Совокупное влияние всех факторов привело к увеличению затрат в 2015
г. на 16 309 тыс.руб. относительно 2014 г.: 9 341 + 6 968 = 16 309 тыс.руб.
Проведем аналогичные расчеты для 2016 г. (таблица 14).
Таким образом, по приведенным данным факторов, влияющих на измене
ние суммы затрат от объема выручки от оказания услуг и уровня затрат, выяв
лено:
51
1) увеличение выручки на 58 764 тыс. руб. относительно 2015 г. повлекло
увеличение затрат на 53 186 тыс.руб.;
2) рост уровня затрат с 90,53 % в выручке от продажи услуг в 2015 г. до
91,73 % в 2016 г. (на 1,20 процентного пункта) повлекло рост затрат на 3 950
тыс.руб.
Таблица 14
Факторный анализ затрат ООО «Бель Фам» методом цепных
подстановок в 2016 г.
Выручка от реализа
ции услуг, тыс.руб.
Затраты на рубль ре
ализации услуг, руб.
Полная себе
стоимость
услуг,
тыс.руб.
Влияние
фактора,
тыс.руб.
2015 271679 2015 0,9053
245964
-
2016 330443 2015 0,9053 299150 53186
2016 330443 2016 0,9173 303100 3950
Итого влияние факторов 57136
Таким образом, совокупное влияние всех факторов привело к увеличению
затрат в 2016 г. на 57 136 тыс.руб. относительно 2015 г.: 53 186 + 3 950 = 57 136
тыс.руб. Изменение выручки от продажи услуг в большей степени оказывает
влияние на затраты.
Далее проведем факторный анализ влияния на изменение затрат объема
производства услуг; цен и тарифов; структуры и удельных затрат на производ
ство отдельных видов услуг.
Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 15.
Таблица 15
Исходные данны е для факторного анализа затрат ООО «Бель Фам»
за 20 1 4 -2 0 1 6 гг.
Показатель 2014 год
2015 год 2016 год Темп прироста,
%
Сумма,
тыс. руб.
Структура
%
Сумма,
тыс. руб.
Структура
%
Сумма,
тыс. руб.
Структура
%
2015/
2014
2016/
2015
1 2
3
4
5 6
7
8 9
Затраты на
производство
и реализа
цию услуг,
229655 100
245964
100 303100 100 107,10 123,23
52
тыс.руб.
53
Продолжение таблицы 15
1 2
3
4
5 6
7
8 9
переменные 211361
92
227410
92 283537 94
107,59 124,68
постоянные
18294
8
18554
8 19563 6
101,42 105,44
Выручка от
продажи
услуг,
тыс.руб.
261058 271679 330443
104,07
121,63
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
услуг изучают с помощью факторной модели:
C = VBП * B + А
где C — себестоимость услуг;
А — постоянные затраты;
B — переменные затраты на единицу услуг;
УВП — объем выпуска услуг.
Таблица 16
Факторный анализ затрат ООО «Бель Фам» методом цепных
_____________________подстановок в 2015 г.
_________________________
Объем вы пус
ка услуг, ед.
Переменные
затраты на
единицу услуг,
тыс.руб.
Постоянные
затраты,
тыс.руб.
Полная себе
стоимость
услуг,
тыс.руб.
Влияние
фактора,
тыс.руб.
2014
34159
2014
6,19
2014 18294
229655
-
2015
36587 2014
6,19
2014 18294
244768 15113
2015
36587
2015
6,22 2014 18294
245865
1097
2015
36587
2015
6,22
2015
18554 245964
99
Итого влияние факторов 16309
Таким образом, по приведенным данным факторов, влияющих на измене
ние затрат в 2015 г., выявлено:
1) в результате увеличения объема производства и продажи услуг на
2 428 ед. или на 7,11 % затраты возросли на 15 113 тыс.руб.;
2) увеличение переменных затрат на единицу услуг на 0,03 тыс.руб. по
влекло рост затрат на 1 097 тыс.руб.;
3) в результате роста постоянных затрат полная себестоимость увеличи
лась на 99 тыс.руб.
Таким образом, наибольший вклад в увеличение себестоимости услуг
внесли следующие факторы: 1) увеличение объема оказания услуг - вклад фак-
54