тора 92,67 % и 2) рост переменных расходов на единицу услуг - вклад фактора
6,73 %.
В результате влияния всех факторов в 2015 г. произошло увеличение за
трат на 16 309 тыс.руб.
Проведем аналогичный анализ для затрат в 2016 г. Таким образом, в 2016
г. произошло следующее влияние факторов на величину затрат:
1) в результате увеличения объема оказания услуг на 4 670 ед., или на
12,76 % затраты возросли на 29 209 тыс.руб.;
2) увеличение переменных затрат на единицу услуг повлекло рост затрат
на 26817 тыс.руб.;
3) в результате увеличения постоянных затрат себестоимость производ
ства и реализации услуг возросла на 1 110 тыс. руб.
Таблица 17
Факторный анализ затрат ООО «Бель Фам» методом цепных
_____________________подстановок в 2016 г.
_________________________
Объем вы пус
ка услуг, ед.
Переменные
затраты на
единицу услуг,
тыс.руб.
Постоянные
затраты,
тыс.руб.
Полная себе
стоимость
услуг,
тыс.руб.
Влияние
фактора,
тыс.руб.
2015
36587
2015
6,22
2015
18554 245964
-
2016
41257
2015
6,22
2015
18554
275173 29209
2016
41257
2016
6,87
2015
18554
301990
26817
2016
41257
2016
6,87
2016 19563 303100 1110
Итого влияние факторов 57136
В результате влияния всех факторов в 2016 г. произошло увеличение за
трат на 57 136 тыс.руб. Главные причины роста затрат - увеличение объема
производства и переменных затрат на единицу услуг.
2.3. Затраты на 1 рубль товарной продукции
Дадим оценку уровня затрат в выручке от реализации услуг в таблице 18.
Из таблицы 18 видно, что в течение трех исследуемых лет темп роста выручки
от продажи услуг был ниже темпа роста затрат. Это обусловило рост уровня за
55
трат. Если в 2014 г. данный показатель составлял 87,97 %, то в 2015 г. увели
чился до 90,53 %, а в 2016 г. - до 91,73 %.
Таблица 18
Анализ уровня затрат ООО «Бель Фам» за 2014-2016 гг.
Показате
ль
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Выручка
от прода
жи услуг,
тыс. руб.
261058 271679 330443
10621 58764 4,07
21,63
Общие
затраты
на произ
водство и
продажу
услуг,
тыс.руб.
229655
245964
303100 16309 57136 7,10 23,23
Уровень
затрат, %
87,97
90,53 91,73 2,56 1,20
- -
Рассчитаем сумму относительного перерасхода затрат.
В 2015 г.:
ОЭ = 271 679 х 2,56 : 100 = + 6 955 тыс.руб.
В 2016 г.:
ОЭ = 330 443 х 1,20 : 100 = + 3 965 тыс. руб.
Проведенные расчеты показали, что в ООО «Бель Фам» имеет место пе
рерасход затрат. Однако, отметим, что величина этого перерасхода в 2016 г. на
2 990 тыс.руб., или на 42,99 % ниже, чем в 2015 г.
Проанализируем затраты на 1 рубль реализации услуг по статьям кальку
ляции.
Таблица 19
Анализ динамики затрат на 1 рубль выручки по статьям
Статьи калькуляции
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2015/2014,
п.п.
Отклонение
2016/2015,
п.п.
1 2
3
4
5 6
Материалы 76,17
78,01 80,39
1,84
2,38
Инструмент
3,81 4,68
4,34 0,87 -0,34
56
Продолжение таблицы 19
1 2
3
4
5 6
Электроэнергия
0,31
0,37
0,36 0,06 -0,01
Заработная плата меди
цинского персонала (с
отчислениями на соци
альное страхование)
0,99 0,98 0,99 -0,01
0,02
Прочие расходы
0,39
0,44 0,37
0,05
-0,07
Содержание и аренда
зданий, помещений
4,46
4,17 3,41
-0,29 -0,76
Реклама
0,44
0,53 0,51 0,09 -0,03
Оплата труда админи
стративно-
управленческого персо
нала (с отчислениями на
социальное страхование)
1,06 1,01
1,04
-0,05 0,03
Амортизация основных
средств 0,34 0,34
0,31 -0,01 -0,03
Итого
87,97
90,53 91,73 2,56 1,19
По данным таблицы видно, что наибольший уровень затрат приходится
на сырье, материалы и комплектующие. Так, по данным 2016 г. на 1 рубль вы
ручки приходится 0,8039 руб. затрат на материалы. Причем, этот показатель
возрастает на протяжении всех анализируемых лет: на 0,0184 руб. в 2015 г. и
еще на 0,0238 руб. в 2016 г. Значителен уровень затрат и по топливу. На каж
дый рубль выручки приходится в 2016 г. 0,0434 руб. расходов на топливо. Этот
показатель возрос в 2015 г. на 0,0087 руб. В 2016 г. отмечается некоторое сни
жение данного показателя.
Проведем факторный анализ затрат на 1 рубль выручки от реализации
услуг.
Таблица 20
Факторный анализ затрат на 1 рубль реализованной услуг
в ООО «Бель Фам» методом цепных подстановок в 2015 г.
Объем выпуска
услуг, ед.
Себестои
мость едини
цы услуг,
тыс.руб.
Цена единицы
услуг,
тыс.руб.
Затра
ты на
1 руб.
вы
ручки,
руб.
Влияние ф ак
тора, тыс.руб.
2014
34159
2014 6,72 2014 7,64 0,8797
-
2015
36587 2014 6,72 2014 7,64
0,8796 -0,0001
2015
36587
2015
6,72
2015
7,64
0,8796
-
2015
36587
2015
6,72
2015 7,43 0,9053
0,0257
Итого влияние факторов 0,0256
57
По данным таблицы 20 видно, что в 2015 г. рост затрат на 1 рубль выруч
ки составил 0,0256 руб. При этом влияние факторов было разнонаправленным:
в результате роста объема выпуска услуг затраты на 1 рубль выручки сократи
лись 0,0001 руб. В то же время из-за снижения средних цен за единицу услуг
затраты на 1 рубль выручки увеличились на 0,0257 руб.
По данным таблицы 21 видно, что в 2016 г. рост затрат на 1 рубль выруч
ки составил 0,0120 руб. При этом в результате роста объема выпуска услуг за
траты на 1 рубль выручки сократились на 0,0009 руб., а из-за роста цен за еди
ницу услуг - на 0,0719 руб.
Таблица 21
Факторный анализ затрат на 1 рубль реализованной услуг
в ООО «Бель Фам» методом цепных подстановок в 2016 г.
Объем выпуска
услуг, ед.
Себестоимость
единицы услуг,
тыс.руб.
Цена единицы
услуг, тыс.руб.
Затраты на
1 руб. реа
лизации
услуг, руб.
Влияние
фактора,
тыс.руб.
2015
36587
2015
6,72
2015 7,43 0,9053
-
2016
41257
2015
6,72
2015 7,43
0,9044
-0,0009
2016
41257
2016 7,35 2015 7,43
0,9892
0,0848
2016
41257
2016 7,35 2016 8,01 0,9173 -0,0719
Итого влияние факторов 0,0120
В то же время увеличения себестоимости единицы услуг повлекло рост
затраты на 1 рубль выручки на 0,0719 руб.
Выводы по Главе 2
ООО «Бель Фам» является коммерческим предприятием, основными ви
дами деятельности является оказание медицинских услуг широкого спектра.
Анализ основных показателей деятельности показал, что в 2014-2016 гг.
на предприятии имеет место рост выручки от оказания услуг и прибыли.
Общие затраты предприятия на оказание услуг в 2016 г. составили
303 100 тыс.руб., что на 31,98 % выше показателя 2014 г. и на 23,23 % выше,
чем в 2015 г. В составе затрат по экономическим элементам наибольший при
рост в абсолютном измерении отмечается по материальным расходам: увеличе
ние в 2016 г. составило 53 696 тыс.руб., или 25,34 %. Это обусловлено как уве
личением объема оказания услуг, так и ростом затратоемкости (в 2016 г. имеет
58
место рост затрат на 1 рубль выручки). Снижения затрат в 2015-2016 гг. не
происходило ни по одному экономическому элементу. Большую долю затрат на
протяжении всего исследуемого периода составляют материальные затраты
(97,79 % в 2014 г.; 97,81 % в 2015 г. и 97,97 % в 2016 г.).
На протяжении всех трех исследуемых лет большая часть расходов при
ходится на переменные затраты. Кроме того, удельный вес данной категории
затрат увеличивается: с 92,03 % до 92,46 % за 2015 г. и до 93,55 % в 2016 г.
Факторный анализ показал, что прирост затрат в 2015 г. на 6,57 % в боль
шей степени (на 6,44 %) обусловлен увеличением материальных расходов.
Остальные факторы существенного влияние на рост затрат не оказали. Сово
купное изменение структуры затрат в 2016 г. составляет 25,13%. В большей
степени это связано также с приростом материальных затрат на 24,78 %. Влия
ние расходов на оплату труда - 0,29%; влияние на изменение структуры затрат
расходов на амортизацию основных средств 0,05 %, прочих расходов 0,01%.
В течение трех исследуемых лет темп роста выручки был ниже темпа ро
ста затрат. Это обусловило рост уровня затрат. В ООО «Бель Фам» имеет место
перерасход затрат. Однако, отметим, что величина этого перерасхода в 2016 г.
на 2 990 тыс.руб., или на 42,99 % ниже, чем в 2015 г.
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о необходимости
разработки рекомендаций, направленных на снижение себестоимости услуг в
ООО «Бель Фам».
59
Глава 3. Разработка мероприятий по снижению себестоимости
продукции ООО «Бель Фам»
3.1. Мероприятия по снижению себестоимости продукции
Одним из направлений снижения себестоимости продукции (услуг) явля
ется снижение затрат за счет внедрения материалов, имеющих меньшую стои
мость, но обеспечивающих требуемое качество продукции. Совершенствование
использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм
расхода материалов.
Очевидно, что к экономии на материальных расходах в медицинском
учреждении нужно подходить ответственно - от этого зависит здоровье, а ино
гда и жизнь людей. Выполнение медицинским учреждением своей миссии
несопоставимо с заменой одних материалов на другие, менее дорогостоящие,
если это идет во вред процессу лечения.
Поэтому главная статья расходов, по которой можно снизить затраты -
это расходные материалы.
Несмотря на тот факт, что расходные материалы в небольших пропорци
ях стоят не дорого, но в масштабах всего предприятия расход происходит вну
шительный.
На наш взгляд, ООО «Бель Фам» целесообразно приобрести диспенсеры
для мыла «Торк». Такие диспенсеры позволят сэкономить на потреблении мы
ла, как пациентами, так и персоналом. Специальный дозатор позволяет одно
кратно получать небольшую дозу мыла в уже вспененном виде. Этого хватит,
чтобы полностью вымыть руки не прибегая к дополнительному намыливанию.
Кроме того, нами предлагается приобретение освежителей воздуха
«Торк» - оборудование с настройкой режима распыления. Небольшая доза ве
щества сможет обеспечить приятный запах в помещении до 20 кв.м. Тонкая
настройка режима работы позволяет производить распыление в заданном ин
тервале времени.
60
Приобретение диспенсеров мыла и освежителей воздуха позволит упро
стить работу персонала, обеспечить порядок, а главное сэкономить на потреб
лении расходных материалов.
Проведем расчет планируемой экономии на материальных расходах.
В таблицах 22 и 23 представлены данные о расходах за год.
Таблица 22
Данные о затратах на расходные материалы (мыло) за год
Показатель
Без использова
ния диспенсера
мыла
С использовани
ем диспенсера
мыла
Отклонение
Абс. %
Цена за 0,125 кг,
руб.
100
- -
Расход, кг 360 120 -240
-66,67
Итого затраты,
руб.
36000 12000 -24000
-66,67
Таблица 23
Данные о затратах на расходные материалы (ароматизаторы воз
_____________________________
духа) за год
_____________________________
Показатель
Без использова
ния диспенсера
мыла
С использовани
ем диспенсера
мыла
Отклонение
Абс. %
Цена за 1 л, руб. 200
- -
Расход,л 240 100 -140 -58,33
Итого затраты,
руб.
48000 20000 -28000 -58,33
По данным таблиц 22 и 23 видно, что общая экономия составит 52
тыс.руб. в год. Необходимые затраты включают приобретение 10 диспенсеров
для мыла по цене 390 руб. (общие затраты - 3 900 руб.) и двух
диспенсеров
Tork для освежителя воздуха по цене 8 947 руб. (общие затраты 17 894 руб.). С
учетом затрат годовая экономия на расходных материалах составит: 52 000 -
3 900 - 17 894 = 30 206 руб.
Следующее мероприятие направлено на снижение затрат на медицинские
расходные материалы и инструменты. Расходы на них можно снизить за счет
выбора наиболее оптимального поставщика, предлагающего товары с опти
мальным соотношением цена - качество.
61
В настоящее время ООО «Бель Фам» покупает расходные медицинские
материалы в ООО «Медез». Для оценки альтернативного поставщика - ООО
«Медиком» - использована процедура выбора поставщиков.
Таблица 24
Процедура выбора поставщика
Этапы Методы Результат Ответ
ственный
1. Поиск по
тенциальных
поставщиков
Изучение рекламных
материалов: ф ирмен
ных каталогов, объяв
лений в специализиро
ванных изданиях.
Посещение выставок.
Переписка и личные
контакты с возможны
ми поставщиками.
Список потенциальных
поставщиков (постоян
но обновляется и до
полняется)
Директор
2. Анализ по
тенциальных
поставщиков
Сбор информации и
анализ потенциальных
поставщиков на основе
специальных критери
ев. Основные крите
рии:
1. цена;
2. качество;
3. надежность (соблю
дение обязательств ас
сортименту, комплект
ности, качеству и ко
личеству);
4. время на выполне
ние заказа
Набор бизнес-правил
(вариантов) поведения
по отношению к по
ставщикам.
Перечень конкретных
поставщиков, с кото
рыми проводится рабо
та по заключению до
говорных отношений.
3. Оценка ре
зультатов ра
боты с постав
щиками
Разрабатывается шкала
оценок, позволяющая
рассчитывать рейтинг
поставщика, используя
результаты работы по
уже заключенным д о
говорам.
Перечень наилучших
партнеров
На основе разработанных критериев значимости проведем выбор постав
щика расходных медицинских материалов и инструментов. Из данных таблицы
25 видно, что компания «Медиком» набрала большее количество баллов (9,0),
то есть с этим поставщиком рационально заключить договор о сотрудничестве.
62
Таблица 25
Оценка поставщиков
Наименование
критерия
выбора
Значимо
сть
критерия
Значение показате
лей эф ф ективности в
баллах по критериям
выбора
Балл с учетом зна
чимости критерия
«Медез»
«М еди
ком»
«Медез» «Ме
диком»
Качество 0,3 10 10 3,0 3,0
Время на
выполнение
заказа
0,2 7
9 1,4 1,8
Цена товара
0,4
8 9
3,2 3,4
Надежность
поставок
0,1
7
8
0,7
0,8
Итого
1,0
32
36 8,3 9,0
Сравнение затрат на закупку расходных медицинских материалов и ин
струментов представлено в таблице 26.
Таблица 26
Сравнение затрат на закупку расходных медицинских материалов и
______________
______________
инструментов______________
_______________
Показатель
«Медез»
«Медиком»
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение, %
Затраты на за
купки,
тыс.руб.
35700 32000 -3700 -10,36
Транспортные
затраты на до
ставку,
тыс.руб.
55
62 7
12,73
Итого затрат,
тыс.руб.
35755
32062
-3693 -10,33
По данным таблицы 26 видно, что несмотря на то, что транспортные за
траты на доставку в ООО «Медиком» на 12,73 % выше, за счет более низких
цен в ООО «Медиком» ООО «Бель Фам» при смене поставщика получает эко
номию в размере 3 693 тыс.руб.
В целях сокращения управленческих расходов предлагается реализация
мероприятий, представленных в таблице 27.
63
Таблица 27
Мероприятия по сокращению управленческих расходов
Статья расходов Экономия де
нежных средств
в год по данны м
бухгалтерии,
тыс.руб.
Лимитировать количество и километраж поездок на служ еб
ных автомобилях, исключить использование автотранспорта
в личных целях и в экономически нецелесообразных ситуа
циях.
18,00
Пересмотреть и максимально сократить перечень сотрудни
ков, имеющих право на получение и использование служеб
ного мобильного телефона. Право на служебный мобильный
телефон должно быть предоставлено только сотрудникам,
для которых это является необходимым.
14,00
Максимально сократить поток дорогостоящих звонков, како
выми являются звонки на мобильную связь и междугород-
ние/международные звонки. Такие звонки должны произво
диться только по служебной необходимости. Поскольку в
общем случае достаточно сложно поставить на контроль
весь телефонный трафик предприятия, то следует приме
нять простые и эффективные меры запретительного харак
тера. Отключить выход на междугороднюю/международную
связь для работников структурных подразделений, которые
в ней явно не нуждаются. Ввести контроль лимитов на те
лефонный трафик в зависимости от бизнес-направлений и
функциональных обязанностей.
12,60
Итого 44,60
В результате сокращения управленческих расходов за год будет получена
экономия в размере 44,60 тыс.руб.
Проведенный анализ показал, что в структуре затрат предприятия высок
удельных вес расходов на содержание помещений и аренду. У предприятия в
блоке рецепшена имеется неиспользуемое помещение площадью 30 кв. м, кото
рое можно сдать в субаренду под аптеку. Стоимость аренды 1 кв. м офисного
помещения в Архангельске составляет 800 руб. Таким образом, сдав помеще
ние в субаренду, ООО «Бель Фам» получит экономию в расходах в размере:
800 * 30 * 12 = 288 000 руб.
Общая экономия расходов с учетом реализации всех предлагаемых меро
приятий представлена в таблице 28.
64