Таблица 1
Методика анализа косвенных расходов84
Статья расходов
Фактор изменения за
трат
Расчет влияния
Зарплата управленче
ских работников
Изменение численности
работников и средней зар
платы (изменение окладов,
выплата премий, доплаты)
ЗП = ЧР ■ ОТ
ДЗПчр = ДЧР ■ ОТо
Дзпо т = ЧР1 ■ Дот
Амортизация
Изменение стоимости ос
новных средств и норм
амортизации
А = ОС-НА
ДАос = ДОС-НАо
ДАна = ДОС1 -ДНА
Освещение, отопление,
водоснабжение и др.
Изменение количества по
требленны х услуг и их сто
имости
М = К -С
ДМ к = ДК-Цо
ДМ ц = К1 -ДЦ
Затраты на текущий ре
монт основных средств
Изменение объема работ и
их стоимости
ЗР = V -Ц
ДЗРу = ДV■ Цо
ДЗРц = V i -ДЦ
Содержание легкового
транспорта
Изменение количества ма
шин и затрат на содерж а
ние одной машины
З = КМ-ЗС
ДЗкм = ДКМ-ЗСо
ДЗзс = КМ1 -ДЗС
Расходы по командиров
кам
Количество командировок,
средняя продолжитель
ность командировки, сред
няя стоимость одного дня
командировки
РК = К-Д-СД
ДРКк = ДК-До -СДо
ДРКд = К1 -ДД-СДо
ДРКсд = К1 -Д1 -ДСД
Оплата простоев Количество человекодней
простоя и уровень оплаты
за один день простоя
ОП = ДП-ОД
ДОПдп = ДДП-ОДо
ДОПод = Д П 1 -ДОД
Потери от порчи и недо
стачи материалов и про
дукции
Количество материалов и
их стоимость
ПМ = К-Ц
ДПМк = ДК-Цо
ДПМц = К1 -ДЦ
Налоги и отчисления,
относимые на себестои
мость продукции
Изменение размера нало
гооблагаемой базы и про
центных ставок обложений
по каждому виду
Н = НБ-ПСТ
ДНнб = ДНБ-ПСТо
ДНпс т = НБ1 -ДПСТ
Расходы на охрану труда
Изменение объема наме
ченных мероприятий и их
стоимости
Р = V-C
ДРу = ДV■ Cо
ДРс = V 1 ^ C
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы воз
можного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их
освоению.
Этап 6. Анализ затрат на рубль реализации. 84
84 Тищенко М. А., Бухтиярова Т. И. Использование методики факторного анализа в оценке
себестоимости продукции // В сборнике «Проблемы социально-экономического развития в
новых экономических условиях: взгляд молодых исследователей. Материалы и доклады
Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией Е. П. Велихова.
2016. С. 362-367.
35
Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчи
тывается на как отношение полной себестоимости реализованной продукции к
выручке:
ЗРП = Срп/ Врп. (18)
где Врп - выручка;
Срп - полная себестоимость реализованной продукции.
Для оценки достигнутого уровня затрат на рубль реализованной продук
ции он сопоставляется с предельным значением85. Если фактический уровень
ниже предельного, делается вывод об эффективном производстве. Если выше,
то делается вывод о неэффективном производстве86.
Этап 7. Факторный анализ себестоимости.
Для выявления влияние изменения полной себестоимости и выручки
можно проводить на основе следующих аналитических моделей:
ЛЗ= ЛЗс +ЛЗр , (19)
ЛЗс= Срп1 / Врп1 - Срп0 / Врп1 , (20)
ЛЗр= Срп0 / Врп 1 - Срп0 / Врп0 , (21)
где ЛЗс - изменение затрат на рубль продукции вследствие изменения
полной себестоимости реализованной продукции;
ЛЗр - изменение затрат на рубль продукции вследствие изменения вы-
ручки87.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции на затраты на рубль
реализованной продукции исследуется на основе следующей аналитической
модели:
1з 1з.пост. *1з.стр.,
(22)
где 1з - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;
85 Морозов В. А. Методологические основы анализа себестоимости продукции на предприя
тии // Контентус. 2016. № 5 (46). С. 100-105.
86 Емельянов A. A. Особенности организации итогового анализа себестоимости продукции //
Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленными
предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов. 2013. № 1. С. 30-37.
87 Емельянов А. А. Организационная структура анализа себестоимости продукции // Изве
стия Института систем управления СГЭУ. 2013. № 1 (7). С. 42-50.
36
1з.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;
1з.стр. - индекс структурных сдвигов в составе продукции88.
Они определяются как:
1з.пост = I3 li* d li / I3 0i* d li (23)
1з.стр. = 2З 0i* d li / I3 0i* d oi (24)
где 3oi, Sii - затраты на рубль реализованной продукции i-го вида в отчет
ном периоде и аналогичном периоде предыдущего года;
doi, dii - доли продукции i-го вида в общем объеме реализованной продук-
89
ции в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года89.
Эти показатели определяются следующим образом:
З i = Срп i / Врп i, (25)
d i =Врп i / I Врп i (26)
где Срп i, Врп i - полная себестоимость и выручка по продукции i-того
вида.
В заключение итогового анализа себестоимости продукции составляется
сводка, отражающая детализацию общего ее изменения в сравнении с планом в
разрезе изделий, элементов и статей затрат, подразделений предприятия, по ко
торым приводится группировка факторов, их определяющих90.
88 Морозов В. А. Методологические основы анализа себестоимости продукции на предприя
тии // Контентус. 2016. № 5 (46). С. 100-105.
89 Точилкина Т.В., Тронин С.А. Методы анализа и оценки структуры себестоимости продук
ции в современных экономических условиях // Поиск (Волгоград). 2015. № 2 (2). С. 28-30.
90 Тищенко М. А., Бухтиярова Т. И. Использование методики факторного анализа в оценке
себестоимости продукции // В сборнике «Проблемы социально-экономического развития в
новых экономических условиях: взгляд молодых исследователей. Материалы и доклады
Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией Е. П. Велихова.
2016. С. 362-367.
37
Выводы по Главе 1
Себестоимость продукции предприятия является важнейшим обобщаю
щим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отра
жаются все стороны хозяйственной деятельности: степень технологического
оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень орга
низации производства и труда, степень использования производственных мощ
ностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и
другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную
деятельность.
От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности
предприятий, темпы расширенного производства и, конечно же, их финансовое
состояние. Снижение себестоимости продукции способствует увеличению при
были и повышению конкурентоспособности.
38
Глава 2. Анализ себестоимости продукции ООО «Бель Фам»
2.1. Краткая характеристика объекта исследования
Общество с ограниченной ответственностью «Бель Фам» зарегистриро
вано 6 февраля 2013 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой
службы по г.Архангельску.
Юридический адрес ООО «Бель Фам» - 164500, Архангельская область,
город Северодвинск, улица Карла Маркса, 21, офис 333.
Основным видом деятельности является оказание широкого спектра ме
дицинских услуг.
Цель предприятия: получение прибыли на основе оказания качественных
медицинских услуг.
Задачи предприятия:
- объединить профессионализм врачей клиники и современные техноло
гии для обеспечения клиентов качественными услугами;
- обеспечить условия для выполнения высококачественных работ на ос
нове использования современного оборудование и технологий, применения вы
сококачественных материалов;
- обеспечения клиентов широкого спектра предоставляемых медицин
ских услуг;
- комплексный подход к лечению.
Предприятие имеет лицензию на осуществление медицинской деятельно
сти № ЛО-77-01-006743 от 24.09.2013 г.
Организационная структура управления ООО «Бель Фам» представлена
на рис. 1. Директор руководит предприятием в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации; обеспечивает соблюдение санитар
но-гигиенического и противоэпидемического режимов работы. Директор осу
ществляет организацию процесса оказания медицинских услуг и финансовой
деятельности, рационального использования трудовых, финансовых и матери
альных ресурсов. На директора возложена обязанность контроля выполнения
39
правил внутреннего трудового распорядка, соблюдение правил и норм техники
безопасности, охраны труда, эксплуатации здания, оборудования и применяе
мой аппаратуры и пр.
Рисунок 1 - Организационная структура управления
ООО «Бель Фам»
В непосредственном подчинении у директора находится администратор.
Администратор отвечает на входящие звонки, поступающие в клинику, в соот
ветствии с правилами ведения телефонных переговоров; заводит медицинскую
карту на пациента, впервые посетившего медицинское учреждение до начала
первичной консультации; заключает договор с пациентами, впервые посетив
шими клинику. Администратор предлагает пациенту присесть и подождать
приема; предупреждает врача о приходе очередного пациента; записывает па
циентов на первичное и повторное лечение согласно установленным времен
ным правилам приема пациентов. В случае назначения на прием к двум специ
алистам запись осуществляется при содействии лечащего врача. Кроме того,
администратор проводит телефонные переговоры с пациентами с целью при
глашения на профилактический осмотр пациентов, обращавшихся за услугами
в медицинское учреждение, а также обзвон пациентов, не закончивших полный
курс лечения; проводит телефонные переговоры с пациентами с целью под
тверждения записи пациента на прием к врачу, проводит маркетинговые опро
сы, занимается сбором первичной маркетинговой информации.
Врачи-специалисты оказывают медицинскую помощь по своей специаль
ности, используя современные методы профилактики, диагностики, лечения и
40
реабилитации. Врачи организуют и самостоятельно проводят специальные диа
гностические исследования и изъясняют их результаты, оформляют медицин
скую документацию установленного образца в соответствии с требованиями
Министерства здравоохранения Российской Федерации.
Медицинские сестры обеспечивают инфекционную безопасность; осу
ществляют все этапы сестринского процесса при уходе за пациентами; ассисти
руют при проведении врачом лечебно-диагностических манипуляций и малых
операций. Медицинская сестра обеспечивают правильное хранение, учет и спи
сание лекарственных препаратов. На старшую медицинскую сестру возложены
также функции управления складом.
В обязанность инженера по обслуживанию медицинской техники входит
поддержка оборудования в рабочем состоянии, проведение его плановых и
внеплановых ремонтов.
Ведение бухгалтерского учета и отчетности возложено на бухгалтера.
Транспортное обслуживание осуществляет водитель.
Организационная структура управления предприятием построена по ли
нейно-функциональному принципу; она обеспечивает разделение управленче
ского труда по функциям управления предприятием. В то же время данная
структура управления характеризуется как негибкая, приспособленная для ре
шения внутренних задач, а не внешних.
Основные показатели деятельности предприятия в 2014-2016 гг. пред
ставлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные показатели деятельности ООО «Бель Фам»
за 2014-2016 гг.
Наименование
показателя
2014 г
2015 г 2016 г
Отклонения
Абсолю тные,
(+, -)
Относитель
ные, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
2 4
5 6
7
8 9 10
Выручка, тыс.руб. 261058 271679 330443
10621 58764 4,07
21,63
Численность рабо
тающих, чел.
58 59 60
1 1 1,72
1,70
41
Продолжение таблицы 2
1 2
3
4
5 6
7
8
Выработка одного
работающего,
тыс.руб. 4501,00 4604,73 5507,38 103,73 902,65 2,30 19,60
Полная
себестоимость,
тыс.руб.
229655
245964
303100 16309 57136 7,10 23,23
Затраты на 1 руб.
продаж, руб.
0,88 0,91
0,92
0,03 0,01 2,91 1,33
Прибыль от про
даж, тыс.руб. 31403 25715 27343 -5688 1628 -18,11 6,33
Рентабельность
услуг, %
13,67
10,45
9,02
-5,40 -1,43
- -
Как видно из данных таблицы 2, прирост выручки в ООО «Бель Фам» в
2016 г. к уровню 2015 г. составил 58 764 тыс.руб. (+21,63 %), и в 2015 г. к уров
ню 2014 г. составил 10 621 тыс.руб. (+4,07%). В целом данная тенденция свиде
тельствует о росте спроса на услуги предприятия.
Расширение объема услуг повлекло увеличение численности работников
предприятия. Выработка на одного работающего в 2016 г. возросла по сравне
нию с 2015 г. на 902,65 тыс.руб. и составила 19,60 % к уровню 2015 г. Выработ
ка имеет тенденцию роста. Таким образом, рост объема производства на пред
приятии в 2016 г. обусловлен как экстенсивными факторами (увеличением чис
ленности работников), так и интенсивными (ростом производительности тру
да).
Себестоимость услуг в 2016 г. возросла на 57 136 тыс. руб. (+23,23 %) к
2015 г., и в 2015 г. возросла на 16,39 тыс.руб. (+7,10 %) к 2014 г. Затраты на 1
рубль реализации увеличиваются в 2016 г. на 0,01 рубль по сравнению с 2015
г., и на 0,03 рубля в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Факт увеличения затрат на
рубль производства свидетельствует о том, что темпы роста полной себестои
мости услуг в исследуемом периоде опережали темпы роста производства.
Прибыль от продаж в 2014 г. составила 31 403 тыс.руб., в 2015 г. снизи
лась и составила 25 715 тыс.руб. Прибыль от продаж, полученная ООО «Бель
Фам» в 2016 г. составила 27 343 тыс.руб., что выше, чем в 2015 г., но ниже, чем
42
в 2014 г. на 5 688 тыс.руб. Рентабельность услуг имеет тенденцию к снижению
вследствие увеличения затрат на 1 рубль реализации услуг.
Проанализировав основные технико-экономические показатели деятель
ности ООО «Бель Фам», можно говорить, что производственная ситуация
улучшается, предприятие работает эффективно, имеет прибыль, темпы роста
которой значительно повысились.
2.2. Анализ себестоимости продукции
Анализ себестоимости услуг предназначен для поиска резервов снижения
затрат. В таблице 3 представим динамику полной себестоимости услуг в 2014
2016 гг.
Таблица 3
Анализ динамики полной себестоимости услуг ООО «Бель Фам»
в 2014-2016 гг.
Наименование
показателя
2014 г.
2015 г. 2016 г. Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
Производственная себе
стоимость услуг, тыс.руб.
203338 216693
271152 106,57
125,13
Управленческие расходы,
тыс.руб.
25161 27818
30271
110,56
108,82
Коммерческие расходы,
тыс.руб.
1156 1453
1677
125,69
115,42
Полная себестоимость
услуг, тыс.руб.
229655
245964
303100 107,10 123,23
По данным таблицы 3 видно, что полная себестоимость услуг предприя
тия в 2016 г. составили 303 100 тыс.руб., что на 31,98 % выше показателя 2014
г. и на 23,23 % выше, чем в 2015 г. Наибольшими темпами росла себестоимость
услуг - она увеличилась в 2016 г. на 25,13 % относительно 2015 г. Темп роста
коммерческих и управленческих расходов был ниже.
Проанализируем затраты предприятия по экономическим элементам в
таблице 4. Отметим, что в состав себестоимости услуг по экономическим эле
ментам не включаются управленческие расходы и коммерческие расходы. Та
43
ким образом, состав расходов по экономическим элементам соответствует про
изводственной себестоимости услуг.
Таблица 4
Анализ динамики затрат по экономическим элементам
ООО «Бель Фам» за 20 1 4 -2 0 1 6 гг., тыс.руб.
Показатели
Год Изменение
2015/2014
Изменение
2016/2015
2014
год
2015
год
2016
год
Абс.,
тыс.
руб.
Отно
си-
тель
ное,
в %.
Абс.,
тыс.
руб.
Отно
си-
тель
ное, в
%.
Материальные
расходы
198843
211940
265636
13097
6,59 53696
25,34
Расходы на
оплату труда
1981 2033
2512 52 2,62
479 23,56
Отчисления на
социальное
страхование
594
610
754
16 2,69
144
23,61
Амортизация
основных
средств
891 911 1010 20
2,24
99
10,87
Прочие расходы 27346 30470 33188
3124 11,42
2718
8,92
Итого по
элементам
затрат
229655
245964
303100 13355
6,57
54459 25,13
В составе расходов на оплату труда по экономическим элементам вклю
чаются только расходы на оплату труда медицинского персонала.
Из таблицы 4 видно, что затраты предприятия на производство услуг по
элементам за 2015 г. возросли на 13 355 тыс.руб., или на 6,57 %. В 2016 г. темп
роста затрат значительно вырос. Затраты возросли по сравнению с 2015 г. на
54 459 тыс. руб. или на 25,19 %. Анализируя рост затрат в 2016 г., отметим, что
наибольший прирост в абсолютном измерении отмечается по материальным
расходам: увеличение составило 53 696 тыс.руб., или 25,34 %. Это обусловлено
как увеличением объема выпуска услуг, так и ростом затратоемкости (в 2016 г.
имеет место рост затрат на 1 рубль выручки). В целях рассмотрения материаль
ных расходов предприятия в Приложении 2 представлена калькуляция одного
сеанса хирургического лечения медиального эпикондилита. По данным кальку
ляции видно, что материальные затраты по данной услуге составляют 66,49 %
44