30
перерабатываемых материально-сырьевых средств, условия снабжения,
особенности реализации товаров и др.
32
Эти факторы оказывают воздействие на структуру себестоимости
многопланово. Но основное воздействие состоит в том, что доля живого труда
снижается, а доля овеществленного труда в себестоимости повышается.
Также на структуру себестоимости могут оказывать значительное
воздействие факторы инфляции. Ввиду этого стоимость материальных средств,
основных фондов, рабочей силы изменяется неадекватно относительно друг
друга, и это влияет на характер структурных изменений в себестоимости
товаров (работ, услуг).
Принимая это во внимание, структура расходов в каждом
экономическом субъекте должна анализироваться как в поэлементном, так и в
постатейном аспекте. Себестоимость как экономический показатель находится
в движении, и на нее оказывает воздействие множество различных факторов.
Структура расходов дает возможность определять основные резервы
сокращения себестоимости и разрабатывать конкретные мероприятия по их
осуществлению в экономическом субъекте. Структура расходов в целом по
промышленности и ее отраслям меняется каждый год.
Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) дается
рекомендация группировать расходы по следующим направлениям:
33
- виды производства (основное, вспомогательное, непромышленное);
- структурные подразделения организации (места возникновения затрат,
центра ответственности);
- виды, группы продукции (носители затрат);
- экономические элементы расходов;
- калькуляционные статьи затрат.
32
Мельников В. А. Технология формирования себестоимости производимой продукции и анализ
стратегических вариантов развития производства // Международный научно-исследовательский журнал. - 2015.
- № 2-3 (33). - С. 48-49.
33
Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции лесопромышленного комплекса от 26.12.2002
31
Согласно классификации выделяют следующие виды себестоимости:
1. Технологическая – включает в себя все расходы, которые
непосредственно связаны с производством конкретного вида товара;
2. Цеховая – включает технологическую себестоимость и расходы цеха;
3. Производственная – это цеховая плюс расходы, которые связаны с
управлением и обслуживанием организации;
4. Полная – отражает все затраты, которые связаны с производством и
реализацией товаров, т.е. производственная себестоимость плюс
внепроизводственные (коммерческие) затраты;
5. Индивидуальная – отражает издержки одного предприятия на
изготовление и реализацию.
Исследователи себестоимости уточняют, что группировка затрат по
элементам является обязательной и входит в состав годовой отчётности любого
экономического субъекта.
34
Главное преимущество группировки затрат по элементам, по мнению
большинства авторов, заключается в том, что она позволяет определить
потребность в ресурсах, но не позволяет исчислить себестоимость отдельных
видов продукции. Кроме этого группировка по элементам не включает
расходов, связанных с реализацией продукции.
35
Решить этот вопрос можно применив классификацию затрат по
калькуляционным статьям расходов. В наиболее общем виде при данной
классификации затраты делятся на:
36
1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные материалы.
34
Дзога С. В. Пути снижения себестоимости продукции в современных условиях деятельности организации //
Инновационная наука. – 2015. – №3. – С.34-35.
35
Котенок Ю. П. Классификация затрат в целях калькуляции себестоимости, оценки стоимости запасов и
полученной прибыли // Экономика, социология, право. – 2017. – №2. – С. 87.
36
Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие - Москва: Мир, 2015. - С.
236.
32
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
10. Цеховые (общепроизводственные) расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака.
13. Прочие производственные расходы.
14. Коммерческие расходы.
Важно иметь в виду, что номенклатуру статей каждый экономический
субъект может устанавливать для себя самостоятельно с учетом специфических
потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями
по учету и калькулированию себестоимости продукции.
37
В учебной литературе принято считать, что итог первых двенадцати
статей позволяет получить цеховую себестоимость, первых 13 статей –
производственную себестоимость, итог всех статей – полную себестоимость.
38
Исследователи затрат говорят о том, что все классификации существуют
для оценки себестоимости продукции, уровень которой зависит от качества
управления затратами.
39
Большинство ученых полагают, что на современном этапе
отечественные системы управления затратами существенно отстают от
зарубежных. Однако, Иллюхина Н.А. отмечает, «что в последние годы
отечественная теория и практика управления затратами получают все более
широкое развитие».
40
37
Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие - Москва: Мир, 2015.- С.
237.
38
Морозова Н. С. Анализ себестоимости продукции // Социально-экономические явления и процессы. – 2016. –
№8. – С. 12.
39
Котенок Ю. П. Классификация затрат в целях калькуляции себестоимости, оценки стоимости запасов и
полученной прибыли // Экономика, социология, право. – 2017. – №2. – С. 87.
40
Илюхина Н. А. Методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции //
Интернет-журнал Науковедение. - 2015. - Т. 7, № 2. - С. 32.
33
Ибрагимова Г.М. и Акчурина А.М. пишут, что «управление затратами
основано на поиске экономической эффективности затрат. Так же должно
уделяться больше внимания направлениям снижения себестоимости
продукции».
41
Таким образом, затраты, включаемые в состав себестоимости различны:
прямые и косвенные (при этом косвенные затраты имеют определенные методы
распределения на виды продукции); постоянные и переменные и др.
Обязательными являются группировки затрат по элементам и статьям
калькуляции.
Классификация затрат имеет важное значении в управлении затратами и
калькулировании себестоимости, а правильное исчисление себестоимости
продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем
совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа
резервы снижения себестоимости продукции.
1.3 Методики проведения анализа себестоимости
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое
значение. Он дает возможность определить тенденции изменения этого
показателя, выполнения плана по его уровню, установить воздействие факторов
на его прирост, определить резервы и выработать корректирующие меры по
использованию возможностей сокращения себестоимости продукции.
Объектами для анализа себестоимости продукции служат следующие
показатели:
42
- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
расходов;
- расходы на рубль продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
41
Ибрагимова Г. М., Акчурина А.М. Система управления затратами в России в современных условиях //
Современные проблемы науки и образования. – 2014. – № 6. – С.23.
42
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник - Минск: РИПО, 2016. - С. 198.
34
- отдельные статьи расходов;
- расходы по центрам ответственности.
Анализ затрат необходимо проводить в определенной
последовательности. Как правило в последовательности анализа затрат
выделяют несколько стадий, идущих друг за другом.
Сначала проводят анализ динамики и структуры затрат, в ходе которого
необходимо оценить динамику отдельных статей и элементов затрат, а также
структуру затрат и ее изменение.
На следующем этапе анализируют рациональность изменения затрат
организации. В частности, следует провести оценку затрат, материалов,
зарплатоемкости и т.д. Результаты данного этапа анализа позволят сделать
выводы о том, насколько рационально увеличивались затраты.
Затем производят расчет относительной экономии (перерасхода) затрат.
При этом необходимо количественно измерить влияние изменения
эффективности производимых затрат на их абсолютную величину.
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости
товаров большое значение имеет то, на сколько правильно определена сумма
постоянных и переменных расходов. Для этой цели используются различные
методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на
корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на
содержательном анализе каждой статьи и элемента расходов.
43
Алгебраический метод может быть использован при наличии
информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х1 и
х2) и соответствующих им расходов (z1 и z2).
Переменные расходы на единицу продукции (b) рассчитываются по
формуле:
b = (z1 – z2) / (х1 – х2), (1)
44
43
Баскакова О.В., Сейко Л.Ф. Экономика предприятия (организации): учебник для бакалавров - М.: Дашков и
Ко, 2015. - С. 234.
44
Низовкина Н. Г. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие для академического
бакалавриата - М.: Издательство Юрайт, 2017 - С. 11.
35
Определив переменные расходы на единицу продукции, несложно
рассчитать сумму постоянных расходов (а):
а = z2 – bх2 или а = z1 – bх1, (2)
45
Графический метод нахождения суммы постоянных расходов
заключается в следующем. На графике отмечаются две точки, которые
соответствуют общим издержкам для минимального и максимального объема
производства (рис.1). Далее они соединяются до пересечения с осью ординат,
на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось
ординат, отражает величину постоянных расходов, которая будет одинаковой
как для максимального, так и минимального объема производства.
Рис.1. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат
46
Сумма постоянных расходов в уравнении связи (Y = a + bx) может быть
определена и с помощью корреляционного анализа, в случае если есть
достаточно большая выборка информации о расходах и выпуске продукции.
Так же достаточно часто используется нормативный метод,
который обоснован технологическими характеристиками производственного
45
Низовкина Н. Г. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие для академического
бакалавриата - М.: Издательство Юрайт, 2017 - С. 12.
46
Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 248.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
ОСНОВНОЙ ОСНОВНОЙ ОСНОВНОЙ ОСНОВНОЙ ОСНОВНОЙ ОСНОВНОЙ
36
процесса, который подразумевает расчет в денежном выражении расходов
рабочего времени, материалов и основных средств на единицу продукции,
работ, услуг, т. е. нормы производственных расходов. В этом случае требуется
определить отклонение от норм в связи с особенностями организации.
Распределение общехозяйственных затрат происходит на основе
распределения заработной платы рабочих - в процентном соотношении.
Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле:
Ф = Н ±О + И, (3)
где Ф - фактическая себестоимость;
Н - нормативная себестоимость;
О - отклонения от норм (экономия или перерасход);
И - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность
предварительного контроля производственных расходов.
Позаказный метод — удобен для использования в организациях с
механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический
процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает
только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные
расходы собирают вначале по цехам, затем складывают в целом и определяют
себестоимость единицы продукции на основе суммы расходов всех цехов. В
данном случае объектом учета и калькуляции является заказ. Позаказный метод
используют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.
47
Попередельный метод - используется в отраслях промышленности, где
обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных
самостоятельных этапов обработки - переделов. Применение данного метода
удобно на предприятиях металлургии, текстильной и других отраслей
промышленности. Он дает возможность определить себестоимость отдельных
этапов обработки товаров по цехам, определить место появления и причины
47
Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 156
37
отклонений фактической себестоимости продукции от плановой либо
нормативной.
Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму расходов
всех переделов - это бесполуфабрикатный вариант попередельного метода.
Полуфабракатный вариант - подразумевает калькулирование
себестоимости полуфабрикатов после каждого передела, что дает возможность
определять их себестоимость на различных этапах обработки.
Простой метод - используют организации с ограниченной
номенклатурой продукции и там, где нет незавершенного производства или оно
имеет незначительный размер. Оценка объектов бухгалтерского учета должна
быть реальной и единой. В зависимости от объектов бухгалтерского учета
имеют место и соответствующие методы оценки.
48
Таким образом, во второй главе было рассмотрено понятие
себестоимости, ее виды, классификация и методики анализа.
Себестоимость может служить основной принятия правильных
управленческих решений для достижения поставленных целей и задач.
Себестоимость продукции представляет собой денежную форму
текущих затрат предприятия на ее производство и сбыт. В свою очередь
себестоимость делится на цеховую, производственную и полную.
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих
и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера
данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим
большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее
формируют. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг играет важную
роль в деятельности экономического субъекта, дает возможность определить
тенденции изменения этого показателя, выполнения плана по его уровню,
установить воздействие факторов на его прирост, определить резервы и
выработать корректирующие меры по использованию возможностей
сокращения себестоимости продукции.
48
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник - Минск: РИПО, 2016. - С. 156
38
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ
ПРОДУКЦИИ В АО «ОМСКТРАНСМАШ»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика
АО «Омсктрансмаш»
АО «Омский завод транспортного машиностроения» (АО
«Омсктрансмаш») - машиностроительное предприятие, расположенное в городе
Омске. Специализируется на изготовлении и ремонте техники военного
назначения, дорожно-строительных машин, оборудования для
нефтегазодобывающего комплекса, выполняет заказы по производству
железнодорожной техники.
АО «Омсктрансмаш» является дочерним предприятием АО "НПК
«Уралвагонзавод».
Завод занимается выпуском военной продукции, автотракторной
техники, кузнечно-прессовых изделий, углеродистого литья, марганцовистого
литья; оказывает услуги по термообработке, гальванопокрытию, механической
обработке корпусных деталей.
В 1896 году в связи с постройкой транссибирской железнодорожной
магистрали в городе Омске были организованы мастерские по ремонту
подвижного состава. В дальнейшем завод несколько раз менял свое название.
В ноябре 1941 года по решению Государственного Комитета Обороны
Паровозоремонтный завод был переведен из системы наркомата путей
сообщения в наркомат танковой промышленности. На территории предприятия
к этому времени было размещено оборудование эвакуированного
Ворошиловградского паровозостроительного завода.
В 2008 году ОАО КБТМ приобрело 90% имущественного комплекса,
принадлежащего ранее Государственному унитарному предприятию
«Омсктрансмаш» и предназначенного для производства, ремонта и
модернизации бронетанковой техники.
39
29 января 2010 года ОАО КБТМ вошло в состав Открытого
акционерного общества «Научно-производственная корпорация
«Уралвагонзавод» им. Ф.Э. Дзержинского.
В декабре 2010 года ОАО КБТМ приобрело оставшуюся часть
производственных мощностей ГУП «Омсктрансмаш», предназначенных для
производства металлургической продукции.
8 июля 2014 года ОАО КБТМ переименовано в ОАО «Омский завод
транспортного машиностроения» (ОАО «Омсктрансмаш»). С 29 июня 2015 в
соответствии с блоком поправок в ГК РФ, посвященных изменению правового
регулирования в отношении юридических лиц, ОАО «Омский завод
транспортного машиностроения» переименовано в АО «Омский завод
транспортного машиностроения» (АО «Омсктрансмаш»).
В 2016 году продолжилось выполнение контрактов как в гражданской,
так и в военной сфере, в том числе экспортные поставки. В общей сложности в
2016 году АО «Омсктрансмаш» реализовало продукцию на сумму в 9825 млн
руб.
Согласно учетной политике в АО «Омсктраснмаш» применяется общая
система налогообложения. Общество действует на основании Устава АО
«Омсктрансмаш», утвержденного решением годового общего собрания
акционеров ОАО «Омсктрансмаш» от 29.06.2015 г.
В АО «Омсктрансмаш» принят коллективный договор, которым
определено, что администрация обязуется: выполнять мероприятия по
улучшению условий труда; обеспечивать строгое соблюдение должностными
лицами законодательства об охране труда; организов ы вать контроль за
соблюдением воздуха рабочей зоны в соответствии с требованиями;
обеспечивать организацию и проведение обучения, стажировку рабочих и
специалистов, с последующей проверкой знаний правил инструкций по охране
труда; обеспечивать безопасные условия ведения работ на всех фазах
производства; ежемесячно выдавать молоко, из расчета 0,5 литра на рабочую
смену, в дни фактической занятости на работах, связанных с применением