50
на сырьё, материалы, комплектующие и ТЭРы, индексе роста тарифов и
окладов и т.д.
Все статьи фактической калькуляции производственной себестоимости
продукции (заказа) определяются на основе фактических данных о понесённых
затратах. Учёт фактических затрат на производство производится позаказным
методом: прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные
после предварительного обобщения по местам их возникновения и
экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по
отдельным заказам.
В Обществе применяется нормативный метод учёта затрат. Данная
система предполагает учет полных затрат и учитывает затраты в пределах
норм. Затраты на производство промышленной продукции учитываются по
экономическим элементам и статьям расходов (статьям калькуляции).
Проведем анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, это
даст возможность определить целевое направление затрат.
Калькуляция себестоимости в каждом экономическом субъекте имеет
свои особенности и составляется согласно специфики производства. В
анализируемом АО «Омсктрансмаш» в кузнечно – прессовом цехе, на примере
которого проводится анализ, себестоимость представлена следующими
калькуляционными статьями:
1.Затраты на материалы:
- сырье и вспомогательные материалы
- вспомогательные материалы
- покупные полуфабрикаты
- возвратные отходы (вычитаются)
- комплектующие изделия
2. Транспортно-заготовительные расходы
3. НДС
4. Общепроизводственные расходы
5. Убытки от брака
51
6. Заработная плата производственных рабочих
7. Премия производственных рабочих
8. Доплаты производственных рабочих
9. Районный коэффициент
10. Выслуга лет
11. Компенсация за неиспользованный отпуск
12 отчисления на соц.страх (36,89%)
13. Резерв на отпуск
Проведем анализ себестоимости товарной продукции кузнечно-
прессового цеха 101 за 2 года (табл. 7) (Приложение 4 и 5).
Таблица 7
Смета затрат на производство товарной продукции
АО «Омсктрансмаш» за 2015-2016 г. г., руб.
п/
п
Наименова
ние статей
2016 г.
Доля
в
струк
туре
2015 г.
Доля в
струк
туре
Изменение
Абсолют
ное, +/-
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2
Материалы
158495292
44,74
80089332
30,08
+78405960
197,90
3
Трансп-загот.
Расходы
2172168
0,61
1168452
0,44
+1003716
185,90
4
НДС
2484
0
0
0,00
+2484
-
5
Общепроиз
водственные
расходы
157827264
44,55
153074592
57,49
+4752672
103,10
6
Убытки от
брака
3617352
1,02
3658740
1,37
-41388
98,87
7
Зарплата
производстве
нных рабочих
7515252
2,12
8048304
3,02
-533052
93,38
8
Премия
производстве
нных рабочих
4574520
1,29
4964328
1,86
-389808
92,15
9
Доплаты
производстве
нных рабочих
2730072
0,77
2933556
1,10
-203484
93,06
10
Районный
коэффициент
2295948
0,65
2445912
0,92
-149964
93,87
11
Выслуга лет
573576
0,16
580548
0,22
-6972
98,80
52
Продолжение таблицы 7
2
3
4
5
6
7
8
12
Компенсация
за неисполь
зованный
отпуск
823980
0,23
-
0,00
+823980
-
13
Отчисления
на соц.страх
(36,89%)
6829008
1,93
7018428
2,64
-189420
97,30
13
Резерв на
отпуск
6791244
1,92
2296416
0,86
+4494828
295,73
14
Итого
354248160
100
266278608
100,00
+87969552
133,04
Согласно смете затрат себестоимость товарной продукции АО
«Омсктарнсмаш» составляет 354248160 руб. за 2016 год и 266278608 руб. за
2015 год.
Первая статья это материальные затраты. Данная статья в структуре
затрат, наряду с общепроизводственными затратами, имеет один из
наибольших удельных весов. В динамике за 2 года видно, что в сравнении с
2015 годом величина данной статьи возросла на 197,9 % и стала занимать в
общей структуре себестоимости долю равную 44,74%, против 30,08% в
прошлом году. Это связано с увеличением объема выпуска продукции данным
цехом. Транспортно-заготовительные расходы и убытки от брака занимают
незначительную долю в структуре себестоимости продукции: 0,61% и 0,44% -
ТЗР; 1,02% и 1,37% - убытки от брака.
По данным статей калькуляции 7-12 можно определить затраты на
основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих,
доплаты за выслугу лет и районный коэффициент, компенсацию за
неиспользованный отпуск. Для определения основной и дополнительной
заработной платы используют данные о фонде оплаты труда. Что касается
анализируемого Общества, в год совокупный удельный вес этих статей в
полной себестоимости товарной продукции составил 9,07 % в 2016 г. и 10,62%
в 2015 г.. Здесь наблюдается снижение суммы по всем статьям затрат кроме
компенсации за неиспользованный отпуск.
53
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется
комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и
общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов производится путем
сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной
продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается
тенденция роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются
причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
В кузнечно-прессовом цехе АО «Омсктарнсмаш» данные расходы
занимают существенную долю. В частности общепроизводственные расходы
составляют 44,55% в 2016 г. и 57,49% в 2015 г. (Приложение 6 и 7). Далее
будет рассмотрено за счет чего была снижена сумма данных расходов.
Таблица 8
Смета общепроизводственных расходов кузнечно-прессового цеха
101 АО «Омсктрансмаш»за 2015-2016 гг. в руб.
№
п/
п
Статья затрат
2016 г.
2015 г.
Изменение
Абсолют
ное, +/-
Темп
роста.,%
1
2
3
4
5
6
2
Материалы
4070347,2
3719863,2
+350484
109,42
3
Амортизация
спецоснастки
10978292
10999369
-21076,8
99,81
4
Транспортно-
заготовительные
расходы
214856,4
227004
-12147,6
94,95
5
ТЭР – всего
5382915,6
4194786
+1188130
128,32
6
Электроэнергия
3778738,8
2624251,2
+1154488
143,99
7
Горячая вода
(отопление)
709936,8
435240
+274696,8
163,11
8
Водоотведение и
водоснабжение
894240
1135296
-241056
78,77
9
ФОТ –
общепроизвод.категори
я персонала
27596928
25920790
+1676138
106,47
10
Страх. взносы на ЗП -
общепроизводственная
категория персонала
8985588
8533062
+452526
105,30
54
Продолжение таблицы 8
2
3
4
5
6
11
Резерв по отпускам -
общепроизводственная
категория персонала
9905845,2
3069289,2
+6836556
322,74
12
Расходы по охране
труда и технике
безопасности
674379,6
4214150,4
-3539771
16,00
13
Медобслуживание
50302,8
3376032
-3325729
1,49
14
Молоко, питание
294051,6
283161,6
+10890
103,85
15
Обеспечение
спецодеждой и прочими
СИЗ
185653,2
408529,2
-222876
45,44
16
Прочие (включая
промсанитарию)
144372
146428,8
-2056,8
98,6
17
Страхование имущества
персонала
60638,4
60638,4
-
-
18
Амортизация
19485780
19615319
-129539
99,34
19
Услуги внутр. цехов
70281048
72333900
-2052852
97,16
20
Внутризаводское
перемещение грузов
2637247,2
2326690,8
+310556,4
113,35
21
Расходы на ремонт
всего
1582332
2240947,2
-658615
70,61
23
Расходы на содержание
и эксплуатацию
63673884
66518932
-2845048
95,72
24
Расходы на содержание
зданий, сооружений,
инвентаря
345896,4
332280
+13616,4
104,10
25
Расходы на содержание
и эксплуатацию
оборудования
60197784
63442362
-3244578
94,89
26
Расходы на содержание
и эксплуатацию
транспортных средств
3130166,4
2744289,6
+385876,8
114,06
27
Расходы по очистке
сточных вод
2195557
1071317
+1124240
204,94
28
Расходы на оплату
исправления брака
192023
176017
+16006
109,09
29
Услуги цехов списанные
напрямую в Дт20 Кт25
190656
177384
+13272
107,48
30
Итого
157827264
153074592
+4752672
103,1
55
Исходя из сметы затрат в структуре общепроизводственных расходов
(табл.8) услуги внутренних цехов занимают наибольший удельный вес. В
составе статьи затрат «Услуги внутренних цехов» (Приложение 8 и 9)
выделяют:
- расходы на внутризаводское перемещение грузов;
- расходы на ремонт всего;
- расходы на содержание и эксплуатацию;
- Расходы по очистке сточных вод.
На услуги внутренних цехов уходит 70 млн. руб. в год., что составляет
практически 45% от общей суммы затрат.
Если рассматривать данные расходы в динамике двух лет, то можно
отметить следующее. Увеличилась величина показателя материальных затрат
на 109,42%. Выросла сумма затрат на горячее водоснабжение (отопление) на
163,11%, что связано с повышением тарифов. Однако общее потребление воды
снизилось на 78,77 %. Выросли расходы на оплату труда, а соответственно и
социальные отчисления. Сумма на оплату труда составила 27596928 руб. в
2016г., против 25920790 руб. в 2015г., что больше на 1676138 руб. (106,47%).
Показатель расходов на страховые взносы вырос на 452526 руб. (105,3%).
По сравнению с 2015г. существенно вырос показатель резервов по
отпускам - общепроизводственная категория персонала. Величина данного
показателя увеличилась на 6836556 руб. (322,74%). Одновременно снизилась
величина статей расходов по охране труда и медобслуживанию. Все это связано
с кадровыми перестановками и изменениями в структуре персонала.
Все это стало результатом снижения численности работников и
повышения их заработной платы. Согласно отчета по труду численность
работающих всего в кузнечно-прессовом цехе 101 с прошлого года
сократилась с 165 человек до 155. В основном изменению подверглась
численность рабочих – с 130 до 125 человек. Сокращение в основной своей
массе стало результатом внедрения нового оборудования и увольнения
56
сотрудников по собственному желанию. В свою очередь средняя заработная
сократилась с 29278,51 руб. до 27442, 5 руб.
Сократились расходы на обеспечение спецодеждой с 408529,2 до
185653,2 руб., то есть на 222876 руб. (45,44%), что так же связано с
сокращением численности сотрудников.
Показатель страхования имущества работников остался прежним.
Сократилась величина показателя расходов на услуги внутренних цехов
– с 72333900 руб. до 702810048 руб. (97,16%).
Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию за анализируемый
период сократились на 658615 руб. (70,61%). В основном данные затраты
снизились за счет снижения общих расходов на содержание и эксплуатацию –
на 95,72 %.
Таким образом общая сумма общепроизводственных расходов цеха 101
увеличилась за анализируемый период на 3,1% или на 4752672 руб.
Стоит отметить, что в составе общезаводских расходов специально
выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью,
недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их
ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости.
Общепроизводственные расходы также подразделяются на постоянные
и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Как
правило, приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты.
Для более полного анализа затрат на производство продукции проведем
сопоставление планируемых и фактических затрат, а так же процент
выполнения производственной программы (Приложение 10).
В Приложении 8 прослеживается отклонение в плановых и фактических
показателях по статье ФОТ общепроизводственной категории персонала и,
соответственно, страховым взносам на ЗП идет по статьям. Каждый год по
данной статье в план закладывается сумма больше, чем осваивается. Это
связано с текучестью кадров. В частности в 2016 году на оплату труда было
57
затрачено на 3349632 руб. меньше, нежели заложено по плану, в 2015 году – на
5477084,4 руб.
В 2016 и в 2015 году в план затрат были заложены расходы на услуги
сторонних организаций в сумме 43142,4 руб., которые в итоге не были
израсходованы, ввиду того, что у цеха не было необходимости в услугах
сторонних организаций.
На 2016 год в смету плановых затрат была внесена статья «Расходы по
захоронению и утилизации отходов». По плану на данную статью было
заложено 26384,4 руб., однако данные денежные средства не были освоены. АО
«Омсктрансмаш» по итогам года отложила данное мероприятие и оно было
перенесено на следующий год.
Итого отклонения по данным статьям составили экономию в сумме
154676,84 тыс. руб. за 2015 год и 145332,55 тыс. руб. за 2016 год.
Стоит отметить, что в 2016 году на оплату основной заработной платы
производственных рабочих было затрачено на 1563648 руб. больше плана.
По итогам года фактический процент накладных расходов отчетного
периода составил величину на 105,7 % ниже планового показателя. Данная
тенденция наблюдалась и в предыдущем периоде.
Таким образом, можно выделить следующее: за исследуемый период
снизились такие показатели как выручка от реализации продукции,
себестоимость продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы прибыль
убыток от продаж. Сократилась среднесписочная численность работников, что
связано с некоторым сокращением объемов производства. Соответственно
снизилась производительность труда на 25%.
В АО «Омсктрансмаш» наблюдается снижение практически всех
показателей деятельности, что связано с сокращением производства и
экономической обстановкой в стране в общем.
В анализируемом периоде финансовое состояние АО «Омсктрансмаш»
можно определить как кризисное. В процессе анализа установлен недостаток
собственных средств, собственных и долгосрочных заемных источников
58
формирования запасов и затрат, общего показателя основных источников
формирования запасов и затрат. Таким образом запасы и расходы не могут
быть обеспечены источниками их формирования. Одновременно снизилась
эффективность использования материальных оборотных средств за счет роста
расходов в незавершенном производстве. Анализ деловой активности и
рентабельности говорит об общем снижении рентабельности и деловой
активности общества.
По итогам проведенного анализа финансового состояния можно
сформулировать вывод, что перед Обществом стоит проблема выживания. Ее
финансовая политика занимается решением кратковременных задач, что дает
положительные результаты только сегодня с возможным негативным эффектом
в будущем, что во многом определяется отсутствием финансовой стратегии.
Анализ себестоимости товарной продукции кузнечно-прессового цеха
показал, что согласно калькуляционной ведомости себестоимость товарной
продукции цеха №101 имеет тенденцию к росту (354248,16 тыс. руб. в 2016
году против 26627,86 тыс. руб. в 2015 году ) .
В структуре затрат наибольший вес имеют общепроизводственные
затраты и затраты на материалы. Незначительная доля в общей структуре
приходится на транспортно-заготовительные расходы и убытки от брака.
На протяжении всего анализируемого периода наблюдается
существенное отклонение в плановых и фактических показателях по статье
ФОТ общепроизводственной категории персонала и, соответственно,
страховым взносам на ЗП идет по статьям. Это связано с текучестью кадров.
По некоторым статьям затрат при составлении плановой сметы
закладывается бюджет, однако не расходуются в виду отсутствия
необходимости. В частности по таким статьям как услуги сторонних
организаций, расходы по захоронению и утилизации отходов.
Таким образом, можно сделать вывод, что вопрос снижения
себестоимости продукции является важным для Общества и необходимо
провести поиск резервов по ее уменьшению.
59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ КУЗНЕЧНО-ПРЕССОВОГО ЦЕХА
АО «ОМСКТРАНСМАШ»
3.1 Рекомендации по снижению себестоимости товарной продукции
кузнечно-прессового цеха АО «Омсктрансмаш»
Машиностроительный комплекс – один из основных секторов
экономики. Степень развития данного комплекса обусловливает состояние
экономического потенциала Российской Федерации, а так же ее
конкурентоспособность на внутреннем и мировом рынках и
обороноспособность страны.
На машиностроительный комплекс оказывает воздействие ряд
неблагоприятных факторов, которые ограничивают его развитие. К таким
факторам относятся: технологическая малоразвитость некоторых производств,
значительная материало и энергоемкость производства, небольшая
производительность труда, дефицит финансовых ресурсов и др.
В стратегии развития государства в машиностроительной сфере в
настоящее время реализуются мероприятия, которые ориентированы на
ликвидацию ограничений, которые существуют, а так же формирование
производственно-технологического потенциала. Производственно-
технологический потенциал обеспечивает усиленное развитие машиностроения
в будущем.
Производство продукции машиностроительного комплекса в 2030 году
сравнительно с уровнем 2011 года должно увеличиться более чем в 3,2 раза. В
прогнозный период одним из существенных факторов развития
машиностроительного комплекса является формирование производства
оборонно-промышленного комплекса.
Дальнейший путь развития машиностроительного комплекса связан с
повышением его конкурентоспособности и расширением рынков сбыта. Он
будет обеспечиваться усовершенствованием технологических процессов,