16
строительством зданий и сооружений, обслуживанием линий связи,
транспортных средств. В состав служащих входят все остальные сотрудники.
Трудовые ресурсы также могут различаться по полу, возрасту,
образованию, стажу работы.
Помимо основных, оборотных и трудовых ресурсов экономические
субъекты используют финансовые ресурсы.
Предпринимательская деятельность предполагает управление
финансами, денежными средствами, путем их вкладов и трат, с целью
получения прибыли в будущем. Соответственно, для этого субъекту
хозяйствования необходимо иметь капитал, который может формироваться
благодаря вложенным ресурсам различного происхождения.
Под финансовыми ресурсами экономического субъекта понимается
совокупность аккумулируемых им собственных и заемных денежных средств и
их эквивалентов в форме целевых денежных фондов, предназначенных для
обеспечения его хозяйственной деятельности в предстоящем периоде
12
.
Виды финансовых ресурсов представлены в приложении 1.
К собственным финансовым ресурсам относятся:
уставной капитал;
капитализируемые резервы;
добавочный капитал;
нераспределенная прибыль;
целевое финансирование.
Заемный капитал – это денежные средства или другие активы, которые
привлекаются экономическим субъектом на долгосрочной или краткосрочной
основе для покрытия собственных нужд.
Помимо заемных, в число привлеченных денежных средств включаются
средства от эмиссии ценных бумаг (акций или облигаций), паи в уставной
капитал, а также целевое государственное финансирование либо бюджетное
субсидирование. Привлеченный капитал можно разделить на краткосрочный (на
12
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2016. - С.116.
17
период до года) и долгосрочный капитал
13
.
1.2. Характеристика информационной базы и методов анализа
Информационной базой анализа состояния и эффективности
использования ресурсов являются данные бухгалтерского учета и отчетности, а
также другие бухгалтерские и управленческие документы.
Бухгалтерская отчетность – итоговый результат работы специалистов
бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии
экономического субъекта.
Регламентирует порядок составления и формы бухгалтерской
отчетности приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, при
составлении отчетности бухгалтеры опираются на ПБУ и нормативно–
правовые акты Госкомстата
14
.
Основные формы бухгалтерской отчетности для анализа состояния и
эффективности использования ресурсов экономического субъекта следующие:
бухгалтерский баланс – отражает размер активов и обязательств
экономического субъекта.
отчет о финансовых результатах – отражает доходы и расходы
экономического субъекта, а также окончательный финансовый результат
(прибыль или убыток)
15
.
Важным и дополнительным приложением к бухгалтерскому балансу
являются пояснения, которые детально расшифровывают разделы баланса.
Этот вид документации носит уточняющий характер. Ранее этот документ
пытались отменить, но потом вернули, так как возникала путаница в данных.
13
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ: Учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - С.218.
14
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
6.04.2015). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (дата обращения:
09.11.17)
15
Литовченко В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2016. - С.118.
18
Для расчета среднесписочной численности работников за месяц нужно
просуммировать списочную численность за каждый календарный день месяца,
включая праздники и выходные, и разделить эту сумму на число календарных
дней этого месяца.
Списочная численность работников отражена в штатном расписании и
справках отдела кадров.
Понятие штатного расписания упоминается в ст. 57 Трудового кодекса
РФ
16
. Штатное расписание является нормативным документом внутреннего
характера, заполняется по форме Т–3 «Штатное расписание», установленной
Постановлением Госкомстата №1. Оно может меняться в зависимости от
расширения или изменения условий деятельности экономического субъекта.
Информация о фактически отработанном времени и количестве неявок
за месяц по каждому сотруднику экономического субъекта отражена в табеле
учета рабочего времени. На его основании производится расчет и начисление
заработной платы.
В случае если ведение табеля учета рабочего времени ведется ручным
методом, применяют типовую форму Т–12 «Табель учета рабочего времени и
расчета оплаты труда», если контроль явок–неявок осуществляется
автоматически (турникет) – используют форму Т–13 «Табель учета рабочего
времени»
17
.
В финансово–хозяйственной деятельности практически любого
экономического субъекта современные условия требуют рационального
использования имеющихся ресурсов и поиска резервов повышения
эффективности функционирования. В этой связи необходимо оценивать
собственный потенциал и с максимальной выгодой использовать возможности,
предоставляемые внешней средой. Это требует проведения анализа состояния и
16
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197–ФЗ (ред. от 29.07.2017) - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения: 09.11.17)
17
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты» (ред. от 4.12.2012) . - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47274/62bd1be54fd6008a4f9ef4253b3270199d9d3069/ (дата
обращения: 09.11.17).
19
эффективности использования ресурсов, позволяющего не только выявить, но и
грамотно реализовать как внутренний потенциал, так и возникшие
возможности внешней среды
18
.
Этапы анализа состояния и эффективности использования ресурсов
экономического субъекта представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Этапы оценки эффективности использования ресурсов
экономического субъекта
19
В настоящее время в деятельности многих экономических субъектов
существует проблема ограниченности ресурсов, в связи с чем, большое
значение приобретает исследование и оценка их ресурсного потенциала. От его
состояния, эффективности использования зависит конкурентоспособность
и успешное развитие экономического субъекта в перспективе.
Методы анализа состояния и эффективности использования ресурсов
включают в себя:
горизонтальный и вертикальный анализ;
18
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - Люберцы: Юрайт,
2016. - С. 145.
19
Мельникова Т.В. Методика проведения анализа основных средств организации // Молодой ученый. - 2015.
№8. - С. 572.
Первый этап
Сбор необходимой информации для анализа ресурсов экономических субъектов
Второй этап
Проведение аналитических процедур, связанных с исследованием ресурсов
экономических субъектов:
- анализ состояния, движения и структуры ресурсов экономических субъектов;
- анализ эффективности использования ресурсов экономических субъектов;
- факторный анализ эффективности использования ресурсов экономических
субъектовя
Третий этап
Обработка аналитических данных и обобщение результата анализа
20
Существуют различные методы анализа, выбор нужного зависит от
конкретных задач, поставленных перед анализом, и необходимого объема
информации.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей во времени. Прослеживаются изменения, произошедшие за
предыдущий и предшествующий предыдущему годы, анализируется
положительный или отрицательный результат. Для анализа берутся любые два
или три периода, это могут быть кварталы или годы. В рамках временного
анализа сравниваются значения как абсолютных показателей в денежном
выражении, так и относительных показателях в процентах
20
.
Вертикальный анализ называется еще структурным, так как он
показывает структуру анализируемых показателей. При вертикальном анализе
элементы показателя приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа
позволяет проанализировать изменения элементов показателя по сравнению с
предыдущими годами. Процентные показатели наглядно показывают,
насколько произошли отклонения и в какую сторону. Для анализа данный
способ более удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда
понятно, насколько ситуация ухудшилась или улучшилась.
При вертикальном анализе итоговую сумму показателя принимаются за
сто процентов, и каждую дальнейшую статью представляют в виде процентной
доли от базового значения.
расчет и анализ относительных показателей экономического субъекта
(коэффициентный анализ);
Коэффициент – это относительный показатель, который рассчитывают
как отношение отдельных элементов показателя и различных их комбинаций.
В экономической литературе под понятием коэффициентный анализ, как
правило, понимается анализ и изучение финансовой отчетности с
использованием набора различных финансовых показателей (коэффициентов).
20
Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных заведений. - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - С.118.
21
Основное назначение данного коэффициентного анализа – это описание
экономического субъекта по нескольким базовым показателям, позволяющим
лучше узнать о ее состоянии.
При проведении анализа учитывается, что нормативные или
рекомендуемые значения ранее были определены на базе анализа деятельности
именно западных экономических субъектов, к российским же условиям они не
были адаптированы
21
.
факторный анализ.
Существуют два основных вида факторного анализа –
детерминированный и стохастический. Стохастический анализ состоит в том,
что результативный и факторный показатели полностью не связываются.
Детерминированный факторный анализ говорит о том, что результат показан в
виде суммы факторов
22
.
Для составления схемы факторного анализа и расчетов необходимы:
входная информация:
централизованные классификаторы (готовая продукция, различные
калькуляции);
различные бюджетные данные (объемы реализации, прибыль,
затраты);
фактические данные (объемы реализации, производственные затраты).
выходная информация:
факторы отклонения от бюджета;
оценка факторов в денежном измерении;
диаграммы расчетов.
Все крупные экономические субъекты практикуют использование
факторного анализа прибыли. Факторные анализы разработаны в процессе
факторных исследований деятельности множества экономических субъектов,
21
Сергеев И.В. Экономика организации (предприятий): Учебник и практикум для прикладного бакалавриата. -
Люберцы: Юрайт, 2015. - С. 328.
22
Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2015. - С.384.
22
которые были как успешными, так и убыточными, выявлены коэффициенты,
оценивающие динамику развития экономического субъекта и перспективы его
роста в будущем.
Факторный анализ охватывает все стороны изменения анализируемых
показателей и выявляет зависимости, влияющие на деятельность
экономического субъекта. Такой анализ обеспечивает системный подход, так
как изучаемый объект представляет собой сложную систему, деятельность
которого подвержена множеству факторов внешней и внутренней среды.
1.3. Методика анализа состояния и эффективности использования
ресурсов
Методики анализа состояния и эффективности использования ресурсов
разных ученых представлены в приложении 3.
Таким образом, изучив методики разных ученых, предлагается
применить обобщённую методику анализа состояния и эффективности
использования ресурсов, которая включает в себя общие составляющие этапы
всех представленных выше методик.
На первом этапе для анализа состояния и эффективности использования
ресурсов производится сбор необходимой информации. Результаты
аналитической работы во многом зависят от достоверности, объема, качества,
своевременности полученной информации
23
.
Второй этап предполагает осуществление аналитических процедур,
связанных с исследованием ресурсов экономического субъекта.
Второй этап включает в себя:
горизонтальный и вертикальный анализ обеспеченности, структуры и
динамики ресурсов.
анализ состояния и эффективности использования ресурсов.
23
Плоц О. А. Эффективность и производительность труда // Молодой ученый. - 2017. - №2. - С. 478.
23
Вначале проводится коэффициентный анализ трудовых ресурсов,
который базируется на расчете показателей движения персонала приложение 4.
Показатели трудоемкости имеют разное содержательное наполнение в
зависимости от сути трудовой деятельности работников. Их применяют для
анализа обслуживающего или сервисного, а иногда и управленческого
персонала.
Далее проводится анализ показателей финансовых ресурсов,
представленных в приложении 5. К данным показателям относится
рентабельность, оборачиваемость собственного и заемного капитала, а также
показатели финансовой устойчивости. Рентабельность - относительный
показатель экономической эффективности. Оборачиваемость
капитала оказывает непосредственное влияние на платежеспособность
экономического субъекта. Показатели финансовой устойчивости отражают
соотношение собственного и заменого капитала экономического субъекта.
Экономический субъект является финансово устойчивым, если состав,
структура и движение финансовых ресурсов обеспечивает возможность
рассчитаться по обязательствам.
После проведения анализа показателей трудовых и финансовых
ресурсов проводится анализ показателей основных и оборотных средств
экономического субъекта.
Для анализа движения основных средств используются коэффициенты,
указанные в приложении 6
24
.
Данный анализ помогает оценить обеспеченность производства
необходимым оборудованием, зданиями и прочими основными средствами и
определить эффективность использования основных ресурсов.
Для оценки состояния основных средств рассчитывается ряд
показателей, основные из них – коэффициенты износа и годности приложение
6.
24
Чечевицына Л.Н. Экономика организации: Учебное пособие. - Рн/Д: Феникс, 2013. - С.218.
24
Показатель физического износа основных средств показывает степень
изношенности активов экономического субъекта в процессе их использования.
Рассчитанное значение показывает часть стоимости объекта основных средств,
которая возмещена владельцу в виде амортизационных отчислений.
Показатель годности основных средств связан с коэффициентом износа
– он характеризует долю неизношенной части основных ресурсов.
Рассчитанное значение показывает часть стоимости объекта основных
ресурсов, которая еще не возмещена владельцу в виде амортизационных
отчислений.
Коэффициенты износа и годности являются относительными
показателями состояния основных средств. Расчет этих показателей позволяет
оценить, в каком состоянии находятся такие активы и принять важное
управленческое или инвестиционное решение об обновлении основных
средств. Обновление основных средств позволит не только улучшить
показатели эффективности использования основных ресурсов, но и повысить
финансовую устойчивость всего экономического субъекта
25
.
Анализ значений указанных выше показателей позволит обосновать
решение о целесообразности затрат по восстановлению производственных
основных средств или обновлению и/или модернизации.
Показатели эффективности основных средств наглядно демонстрируют
взаимосвязь полученной выручки и стоимости основных ресурсов,
использованных для достижения данного финансового результата.
Для анализа эффективности использования основных ресурсов
используются такие основные показатели, как:
фондоотдача;
фондоемкость;
фондовооруженность.
Способы их расчета представлены в приложении 6.
25
Мокий М.С. Экономика организации: Учебник и практикум. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.243.
25
Коэффициент фондоотдачи показывает объем выпуска продукции,
который приходится на каждый рубль среднегодовой стоимости основных
средств. Этот показатель наиболее точно отражает эффективность
использования основных средств
26
.
При расчете фондоотдачи учитываются собственные и арендованные
основные ресурсы, за исключением законсервированных / сданных в аренду и
потому не участвующих в производственном процессе. Для расчета берется
среднегодовая стоимость основных средств.
Коэффициент фондоемкости, наоборот, отражает стоимость основных
средств, которые были использованы для получения 1 рубля выручки. Этот
коэффициент является обратным коэффициенту фондоотдачи.
Чем эффективнее используются основные средства, тем выше
фондоотдача и ниже фондоемкость.
Еще одним из основных показателей эффективности использования
основных ресурсов является коэффициент фондовооруженности. Он наглядно
отражает то, насколько работники экономического субъекта обеспечены
основными средствами.
Чтобы повысить эффективность использования основных средств,
необходимо позаботиться о том, чтобы рост объемов выпущенной продукции
опережал рост затрачиваемых финансовых ресурсов на основные средства.
К важнейшим из показателей эффективности использования оборотных
средств относят показатели оборачиваемости и продолжительности одного
оборота – приложение 7
27
.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств дает представление об
оборачиваемости оборотных средств и показывает часть выручки от
реализации, которая приходится на каждый рубль стоимости оборотных
средств. Значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств
различается в зависимости от сферы деятельности экономического субъекта.
26
Диярова Р.К. Эффективность использования основных средств // NovaInfo.Ru.. -2016. - №45. - С. 3.
27
Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С. 199.