15
- реализация комплекса учётных функций по основным средствам;
- осуществление международных сопоставлений по составу основных
фондов;
- расчёт экономических показателей, в том числе капиталоёмкости,
коэффициента достаточности капитала, эффективности использования капи-
тала и др.;
- расчёт рекомендуемых нормативов на капитальный ремонт основ-
ных средств.
Виды основных фондов, установленные в СНС 2008 и в ОКОФ с учё-
том гармонизации с СНС 2008. (табл. 2)
Таблица 2
Гармонизация СНС 2008 с ОКОФ
СНС 2008
ОКОФ
Обо-
значе-
ние
Наименование видов основ-
ных фондов
Код
Наименование видов основ-
ных фондов
AN111
Жилые здания
100
Жилые здания и помещения
AN112
Другие здания и сооружения
200
Здания (кроме жилых) и со-
оружения, расходы на улуч-
шение земель.
AN113
Машины и оборудование
300
Машины и оборудование,
включая хозяйственный ин-
вентарь и др. объекты
AN114
Системы вооружения
400
Системы вооружений
AN115
Культивируемые биологиче-
ские ресурсы
500
Культивируемые биологиче-
ские ресурсы
AN116
Издержки, связанные с пере-
дачей прав собственности на
непроизводственные активы
600
Расходы на передачу прав
собственности на непроизве-
денные активы
AN117
Продукты интеллектуальной
собственности
700
Объекты интеллектуальной
собственности
Различные подходы к определению понятий «основные сред-
ства», их «оценка» и «амортизация»
Экономическая природа и роль основных фондов в производственных
и непроизводственных сферах всегда были предметом дискуссий среди учё-
ных и специалистов в области экономики и бухгалтерского учёта.
16
Наряду с понятием основных средств, экономисты используют поня-
тия основных средств и основного капитала. Понятие «основной капитал»
было введено в экономическую теорию шотландским экономистом, основа-
телем классической школы политической экономии Адамом Смитом.
Подходы к определению и понятию «основные средства» представ-
лены в табл. 3. ［5, с.325 ］
Таблица 3
Подходы различных авторов к определению понятия
«основные средства»
№
п/п
Автор
Определение
1
В.К.Скляренко
В.М.Прудникова
Основные средства – совокупность производствен-
ных, материально-вещественных ценностей, дей-
ствующих в процессе производства в течение дли-
тельного периода времени, сохраняющие на протя-
жении всего периода натурально- вещественную
форму и переносящие свою стоимость на продукцию
по частям по мере износа в виде амортизационных
отчислений
2
В.Ф.Гарбузов
Основные средства – это денежные средства, вло-
женные в имеющиеся основные фонды
3
С.Н.Щадилова
Л.Кураков
Основные средства – средства труда (здания, соору-
жения, машины и механизмы, инвентарь, транспорт-
ные средства) производственного и непроизвод-
ственного назначения
4
Б.А.Ройзберг,
Л.Ш.Лозовский
Б.Стародубцев
Основные средства – это совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в качестве
средств труда и действующих в натуральной форме в
течение длительного времени (свыше одного года)
как в сфере материального производства, так и в не-
производственной сфере
5
С.И.Хорошкова
В.И.Букия
Основные средства – это совокупность средств труда
в их материально-вещественном и стоимостном вы-
ражении, используемых в процессе производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо
в административно-управленческих целях, имеющих
срок полезного использования свыше одного опера-
ционного цикла и постепенно переносящие свою сто-
имость на вновь создаваемую продукцию в виде
амортизационных отчислений
6
А.А.Данилан
Основные средства – средства труда, которые в про-
цессе использования снашиваются постепенно и по-
этому служат длительное время, участвуют в не-
скольких производственных циклах в неизменной
17
натуральной форме. К ним не причисляются те сред-
ства труда, которые согласно действующим инструк-
циям отнесены к малоценным и быстроизнашиваю-
щимся предметом
7
А.С.Бакаев
Основные средства отражают различные материаль-
но-вещественные ценности, используемые как сред-
ства труда в натуральной форме в течении длитель-
ного времени, как в сфере материального производ-
ства, так и в непроизводственной сфере
Понятие «оценка» в бухгалтерском учёте появилось в Италии при-
мерно в 14 веке. В этот период применялись различные варианты оценки ос-
новных активов. Например, Лука Пачоли предлагал два вида оценки: по про-
дажным ценам и по себестоимости. При этом в текущем учёте предлагалась
оценка по себестоимости формирования актива. Французский исследователь
в 17 веке Ж.П.Савари предлагал вести учёт имущества только по фактиче-
ской себестоимости из приобретения или создания. В России научные тру-
ды, посвящённые проблемам оценки основных активов, появились в начале
19 века. Такие учёные, как К.И.Арнольд, П.И.Рейнбот, А.В.Прокофьев, от-
стаивали оценку активов по текущим ценам. Э.А.Мудров, Л.И.Гомберг,
И.Р.Николаев, наоборот, считали, что единственно правильной может быть
оценка основных средств по себестоимости их формирования. Я.В.Соколов
отмечал, что оценка – это способ денежного выражения учтённых в доку-
ментах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный
вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении.
Основываясь на международном опыте, более широкое определение оценке
дают Л.И.Хоружий и В.П.Сиднева. Они утверждают, что оценка – это про-
цесс определения стоимости объектов учёта, которая отвечает рыночной си-
туации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчётность.
Таким образом, оценка – это метод бухгалтерского учёта, с помощью кото-
рого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более точ-
но формировать бухгалтерскую отчётность организации и оценивать её фи-
нансовое состояние. ［4, с.121］
18
В новых экономических условиях наряду с традиционными методами
оценки основных средств по первоначальной, восстановительной и остаточ-
ной стоимости в отечественной практике бухгалтерского учёта целесообраз-
но использовать амортизируемую, расчётную, возмещаемую, дисконтиро-
ванную и справедливую стоимость основных средств и активов, в соответ-
ствии с рекомендациями МСФО (IAS) 16, IAS 41, IAS 36.［6］
Понятие «амортизация» было знакомо бухгалтерам с начала христи-
анского Рима. Эту точку зрения разделяет исследователь истории бухгалтер-
ского учёта М.И. Кутер. По его словам, механизм линейного распределения
стоимости долгосрочного оборудования по периодам использования стал ак-
тивно применяться в середине века. В 19 веке произошли изменения во
взглядах на определение амортизации из-за изменения экономических усло-
вий. Амортизация - это метод, позволяющий постоянно поддерживать основ-
ной капитал на одном уровне.
Таким образом, амортизацию можно определить как учётно-
экономический процесс, в том числе:
* постепенный перевод стоимости основных средств в: себестоимость
продукции и расходы периода;
* формирование источника финансирования воспроизводства основных
средств при преобразовании амортизации в денежные средства. ［5, с.324］
Экономическая сущность основных средств заключается в том, что
они многократно участвуют в производственном процессе, переводя часть
своей стоимости в готовую продукцию; В процессе реализации продукции
амортизация основных средств накапливается на предприятиях в виде амор-
тизационного фонда, ресурсы которого направляются на восстановление су-
ществующих (текущий и капитальный ремонт) или приобретение аналогич-
ных новых видов (инвестиций) основных средств. (Рис. 1.)
19
Основные
фонды
Первоначальная
стоимость
основных
фондов
Остаточная
стоимость
основных фондов
Амортизацион-
ные
отчисления
Износ
основных фондов
Себестоимость
продукции
Реализованная
продукция
Чистая
прибыль
Фонд
накопления
Ликвидационная
стоимость
основных
средств
Капитальные
вложения
Рис.1. Кругооборот стоимости основных фондов
1.2. Содержание и особенности финансового управления
основными средствами предприятия
Управление основными средствами является важнейшей задачей со-
временной организации любой отрасли, которая характеризуется высоким
уровнем капиталоёмкости (табл. 4). Значительная часть затрат предприятия
связана с поддержанием активной части основных средств (сетей, инженер-
ного оборудования, насосов и т. д.) В состоянии готовности нести нагрузку.
20
В то же время должны быть приняты строгие ограничения по срокам, свое-
временности и качеству ремонта. Капитальный ремонт здания и инженерного
оборудования привязан к летнему периоду.
Так объём основных средств должен быть достаточным, чтобы обес-
печить нагрузку в период аварийного и текущего ремонта в любое время.
Таблица 4
Задачи управления основными средствами предприятия
Повышение технического
уровня основных средств
и продукции
Улучшение экономиче-
ского положения пред-
приятия
Повышение социального
уровня
Повышение безопасности
труда
Улучшение условий тру-
да
Улучшение состояния
экосистемы
Улучшение экологии
Повышение качество
продукции
Повышение производи-
тельности труда
Сокращение производ-
ственных затрат
Снижение фондоёмкости
Сокращение трудовых,
материальных и энерге-
тических ресурсов
Сокращение вредных
воздействий на окружа-
ющую среду
Увеличение производ-
ства продукции, товаров
и услуг
Наиболее полное удо-
влетворение потребно-
стей потребителей
Регулярное снижение се-
бестоимости продукции,
товаров и услуг
Увеличение капитала
компании
Стабильное увеличение
мощности производ-
ственного ресурса
Рост показателей рента-
бельности
Целесообразно определить сущность и характеристики данного объ-
екта управления, поскольку перед началом управления необходимо оценить
объект управления, понять его свойства и особенности.
Основные средства управляются соответствующими специалистами -
руководителями экономических и технических отделов, которые отвечают за
эффективное техническое обслуживание и ремонт. Достижение технической
эффективности является важнейшей задачей, поскольку от неё напрямую за-
висят экономические показатели.
В финансово-хозяйственной деятельности предприятия основные
средства обеспечивают исходные материально-технические условия, необхо-
димые для производства любой продукции (работ, услуг). Функционирова-
ние любого субъекта хозяйствования начинается с приобретения основных
21
средств в виде зданий, сооружений, основного и вспомогательного оборудо-
вания, транспортных средств, оргтехники и т. д.
Финансирование процесса создания и обновления основных средств
может осуществляться за счёт следующих источников:
* средства учредителя переводятся, когда ресурсы предприятия созда-
ны или уже находятся в эксплуатации;
* собственные ресурсы предприятия, возникающие в ходе его хозяй-
ственной деятельности;
* средства, полученные предприятием в виде кредита в виде целевых
банковских кредитов.
Для эффективного управления основными средствами используется
классификация основных средств по следующим признакам: по назначению,
по роли в производстве товаров. Данная классификация важна для финансо-
вого анализа, так как позволяет объективно оценить структуру основных
средств с позиции капитальных вложений. Управление основными средства-
ми является частью общей финансовой стратегии компании, которая заклю-
чается в обеспечении своевременного финансового обновления и высокой
эффективности использования. ［6, с.156］
Известно, что наиболее общая форма процесса управления активами
выполняет следующие задачи:
* повысить эффективность использования основных средств;
* снижение затрат на обслуживание основных средств, доступных для
несения нагрузки;
* повысить коэффициент использования установленной мощности
благодаря более точному планированию, техническому обслуживанию и ти-
пам ремонта, повышенная надёжность;
* уменьшение несчастных случаев;
* улучшение учёта затрат на все виды ремонта.
Воспроизводство основных средств является основным видом дея-
тельности капиталоёмких предприятий в любой отрасли, которая определяет
22
часть эффективности производства в целом. Поэтому движение и состояние
основных средств должны регулироваться и контролироваться на всех уров-
нях управления предприятием.
В условиях динамично меняющейся рыночной экономики необходи-
мость изучения структурных характеристик основных фондов (основных
средств), анализа их состояния и необходимости замены устаревших фондов
имеют решающее значение для организации энергетика. Все это связано с
необходимостью финансового управления основными средствами на самом
высоком уровне качества.
Политика управления основными средствами формируется в соответ-
ствии со следующими этапами:
1. анализ основных средств в предыдущем периоде,
2. оптимизация основных средств,
3. обеспечить своевременное обновление основных средств,
4. обеспечить эффективное использование основных средств,
5. формирование принципов и оптимизация структуры источников
финансирования основных средств.
Этап 1. Проводится в целях изучения динамики общего объёма и со-
става основных средств, степени годности, интенсивности обновления и эф-
фективности использования. ［7, с.235］
Задачи и основные рассчитываемые показатели показаны в табл. 5
Таблица 5
Основные направления анализа основных средств
Основные направ-
ления анализа
Задачи анализа
Показатели
Анализ структуры
и динамики основ-
ных средств
Оценка размера и структуры
вложения капитала в основ-
ные средства.
Определение характера и
размера влияния стоимости
основных средств на финан-
совое положение и структуру
баланса.
*коэффициент прироста;
* коэффициент обновле-
ния;
* коэффициент обновле-
ния;
*коэффициент выбытия;
* коэффициент годности;
* коэффициент износа;
* удельный вес основных
средств в активах
Анализ эффектив-
Анализ движения основных
* коэффициент экстен-
23
ности использова-
ния основных
средств
средств.
Анализ показателей эффек-
тивности использования ос-
новных средств.
Анализ использования време-
ни работы оборудования
сивного использования
оборудования;
* коэффициент интенсив-
ного использования обо-
рудования;
* коэффициент инте-
грального использования
оборудования;
* фондоотдача;
* фондоёмкость;
* фондовооруженность;
* рентабельность основ-
ных средств
Анализ эффектив-
ности затрат по со-
держанию и экс-
плуатации обору-
дования
Анализ затрат на капитальный
ремонт.
Анализ затрат по текущему
ремонту.
Анализ взаимосвязи объёма
производства, прибыли и за-
трат по эксплуатации обору-
дования
* уровень затрат на ре-
монт
Анализ эффектив-
ности инвестиций
в основные сред-
ства
Оценка эффективности капи-
тальных вложений. Оценка
эффективности привлечения
займов для инвестирования.
* простой срок окупаемо-
сти;
*рентабельность инве-
стиций;
*чистая проведения сто-
имости;
*внутренняя норма до-
ходности;
*индекс доходности;
*дисконтированный срок
окупаемости
Этап 2. Оптимизация состава основных средств осуществляется с
учётом вскрытых в процессе анализа возможных резервов повышения про-
изводственного использования основных средств в предстоящем периоде. К
числу основных из таких резервов относятся:
*повышение производственного использования основных средств во
времени (за счёт прироста коэффициентов сменности и непрерывности их
работы) ,
24
*повышение производственного использования основных средств по
мощности (за счёт роста производительности отдельных их видов в пределах
предусмотренной технической мощности).
В процессе оптимизации общего объёма основных средств из их со-
става исключаются те, которые не участвуют в производственном процессе
по различным причинам.
Этап 3. На предприятии определяются:
*необходимый уровень интенсивности обновления отдельных групп
основных средств,
*общий объём основных средств, подлежащих обновлению в пред-
стоящем периоде,
*устанавливаются основные формы и стоимость обновления различ-
ных групп основных средств.
Этап 4. Обеспечение эффективного использования основных средств
заключается в разработке системы мероприятий, направленных на повыше-
ние коэффициентов рентабельности и производственной отдачи.
Рост эффективности использования основных средств позволяет со-
кратить потребность в них (за счёт механизма повышения коэффициентов
их использования во времени и мощности), так как между этими двумя по-
казателями существует обратная зависимость.
Следовательно, меры по обеспечению большей эффективности ис-
пользования основных средств можно считать мерами по снижению потреб-
ности в объёме их финансирования и увеличении темпов экономического
развития предприятия за счёт более рационального использования собствен-
ных финансовых ресурсов.
Этап 5. Формирование принципов и оптимизация структуры источни-
ков финансирования основных средств. По сути, обновление и рост основ-
ных средств могут финансироваться за счёт акций, долгосрочного заёмного
капитала (финансовый кредит, финансовый лизинг и т. д.) и за счёт их сме-
шанного финансирования.