15
и долгосрочных инвестиций.
10
Анализ основных средств производится по следующим основным
направлениям:
1) анализ наличия, структуры и движения основных средств на
предприятии;
2) анализ основных показателей использования основных средств;
3) анализ использования оборудования и производственной мощности
предприятия;
4) анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
Анализ основных фондов предприятия обычно начинается с изучения
объема основных фондов, их динамики и структуры. В аналитических таблицах
рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в
анализируемом году по сравнению с базисным, темпы роста стоимости
основных средств на предприятии, а также отражаются данные об изменении
структуры основных средств.
Анализ основных фондов начинается с анализа наличия, структуры и
движения основных фондов предприятия. Важное направление анализа
основных фондов – изучение движения и технического состояния основных
фондов.
11
Выделяет показатели, приведенные в таблице 1, которые
рассчитываются для определения анализа движения основных фондов
12
.
Таблица 1
Коэффициенты движения и состояния основных фондов
Коэффициент
Методика расчета
Коэффициент обновления
Стоимость поступивших основных средств /
Стоимость основных средств на конец периода
Коэффициент выбытия
Стоимость выбывших основных средств /
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициент прироста
Сумма прироста основных средств /
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициент годности
Остаточная стоимость основных средств /
10
Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 103.
11
Кусякаева А.Я. Методики анализа основных средств предприятия и их сравнительная характеристика //
Аллея науки. – 2018. – Т. 2. – № 4 (20). – С. 505-507.
12
Муковникова Е.Д. Анализ эффективности использования основных средств // Вестник науки и образования. –
2018. – № 13 (49). – С. 61.
16
Первоначальная стоимость основных средств
Коэффициент износа
Сумма начисленного износа основных средств /
Первоначальная стоимость основных средств
Информацию о движении и техническом состоянии основных фондов
(фондов) показывают следующие показатели: коэффициент обновления,
коэффициент выбытия, коэффициент прироста.
Анализ движения основных фондов производится также на основе
расчета коэффициентов замены и расширения.
Эффективность основных фондов характеризуется объемом продукции,
производимой за определенный период времени, или отдачей основных
фондов.
Эффективность основных фондов на производстве зависит от ряда
факторов:
– во-первых, от удельного веса активной части (машин, оборудования и
др.) в общей стоимости основных фондов предприятия, т.е. от их структуры,
поскольку именно активная часть непосредственно определяет выпуск
продукции;
– во-вторых, от первоначальных качественных характеристик
(надежности, долговечности, степени автоматизации и т.д.), которые
предопределяют целесообразность установления тех или иных видов машин,
оборудования;
– в-третьих, от состояния основных фондов предприятия на данный
момент (возраст оборудования, степень износа, масштабы обновляемости,
выбытия, прироста);
– в-четвертых, от уровня использования основных фондов на
предприятии (насколько полно используется парк оборудования, его мощность,
время его работы в течение года).
13
В соответствии с методикой Савицкой Г.В. в процессе анализа
эффективности использования основных фондов применяются показатели:
13
Сидельникова Г.П., Видясова С.С. Анализ эффективности и пути улучшения использования основных
средств на предприятии // Инновационное развитие. – 2018. – № 5 (22). – С. 150.
17
– фондорентабельность;
– фондоотдача основных фондов;
– фондоотдача активной части основных фондов;
– фондоемкость.
14
Методика расчета данных коэффициентов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Показатели эффективности использования основных фондов
Коэффициент
Методика расчета
Фондоотдача основных
средств
Стоимость валовой продукции /
Среднегодовая остаточная стоимость основных
средств
Фондоотдача активной
части основных средств
Стоимость валовой продукции /
Среднегодовая остаточная стоимость активной
части основных средств
Фондоемкость
Среднегодовая остаточная стоимость основных
средств / Стоимость валовой продукции
Фондорентабельность
Чистая прибыль /
Среднегодовая остаточная стоимость основных
средств
Фондоотдача – важнейший показатель использования основных фондов.
Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации.
Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью
более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения,
увеличения капитальных вложений.
Таким образом, чем выше фондоотдача, тем более эффективно и
рационально используются основные фонды, так как фондоотдача
характеризует объём товарной продукции в стоимостном выражении,
приходящейся на каждый рубль использованных в производственном процессе
основных фондов. Отсюда вытекает, что объём товарной продукции
рассчитывается как произведение фондоотдачи и среднегодовой стоимости
основных фондов.
15
Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она
показывает долю стоимости, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой
14
Савицкая Г.В. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2018. – С. 74.
15
Давудов К.Р., Абдулкеримов К.К. Анализ эффективности использования основных средств // Вестник
современных исследований. – 2018. – № 12.7 (27). – С. 135.
18
продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то
фондоемкость к снижению. Основной смысл приобретает расчет и оценка
фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или
снижение стоимости основных средств на 1 рубль продукции и применяется
при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в
основных фондах.
Следовательно, можно сделать вывод, что сущность анализа
эффективности использования основных фондов состоит в исследовании
обеспеченности организации основными фондами в необходимом количестве,
степени износа основных фондов, исследовании влияния обеспеченности
основными фондами на объем производства и других, изучении степени
использования материально-технической мощности предприятия и
оборудования, выявлении резервов повышения эффективности использования
основных фондов.
16
Анализ основных средств в процессе исследования имеет
последовательный, многоэтапный характер, что позволяет определить не
только состояние и эффективность использования средств труда на текущий
момент времени, но и способствует, по результатам аналитической работы,
разработке мероприятий, применение которых сможет улучшить показатели
эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем.
В заключение анализа выявляются пути и резервы увеличения
эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в
действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его,
сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение
коэффициента сменности, внедрение мероприятий НТП, повышение
квалификации рабочего персонала и др.
Как видно из всего выше сказанного, основные фонды являются одним
из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия, от их
16
Нефедова С.В., Гришаева О.В. Резервы в учете основных средств // Вестник Тульского филиала
Финуниверситета. – 2018. – № 1. – С. 187.
19
уровня напрямую зависит прибыль любой коммерческой фирмы.
Таким образом, основные средства являются одним из важнейших
инструментов повышения эффективности деятельности экономического
субъекта, поэтому анализ эффективности их использования крайне необходим.
В условиях жесткой конкуренции руководителям важно выбрать ту методику
анализа, которая будет отвечать всем требованиям, необходимым для
повышения эффективности использования основных средств. То есть от выбора
методики будет зависеть не только оздоровление, но и успешное
функционирование хозяйствующего субъекта.
1.3. Факторный анализ основных средств
Экономическая эффективность использования основных
производственных фондов характеризуется путем сопоставления полученных
результатов производства с их стоимостью. Для ее определения используется
система показателей, основными из которых являются фондоотдача и
фондоемкость.
Фондоотдача представляет собой отношение стоимости валовой
продукции сельскохозяйственного производства к среднегодовой стоимости
основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения и
показывает, сколько продукции получено на единицу основных фондов.
Обратным показателем по отношению к фондоотдаче является
фондоемкость. Фондоемкость выражает отношение среднегодовой стоимости
основных производственных фондов к стоимости валовой продукции сельского
хозяйства и показывает, сколько основных средств принимало участие в
производстве единицы продукции.
17
Анализ влияния факторов, не связанных с использованием основных
фондов, на изменение фондоотдачи:
– среднегодовая производственная мощность;
17
Воронцова А.Е. Основные аспекты анализа основных средств // Матрица научного познания. – 2019. – № 1. –
С. 39.
20
– фондоотдача активной части основных фондов;
– структура основных фондов;
– уровень специализации предприятия;
Анализ влияния факторов, связанных с использованием основных
фондов, на изменение фондоотдачи:
– средняя стоимость единицы продукции оборудования;
– число дней работы единицы оборудования;
– коэффициент сменности;
– продолжительность смены;
– часовая выработка единицы оборудования.
18
Делается вывод о наиболее существенных факторах влияния и
определяются резервы повышения фондоотдачи.
Рост фондоотдачи – один из факторов интенсивного роста объема
выпуска продукции. Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над
долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска
продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях
приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.
Следует отметить, что на эффективность использования основных
средств влияет много различных факторов. Так, повышению фондоотдачи
способствует:
– автоматизация процесса производства;
– применение прогрессивной технологии;
– модернизация оборудования;
– повышение квалификации рабочих;
– повышение загрузки оборудования;
– использование качественного сырья и материалов;
– рост доли активной части основных средств;
– увеличение времени работы активной части основных средств и др.
19
18
Гюльмагомедова А.И., Магомедов Р.Ф. Учет и анализ эффективности использования основных средств
организации // Экономика и социум. – 2019. – № 5 (60). – С. 510.
19
Зимнякова А.Ю. Анализ эффективности использования основных средств организации // Аллея науки. – 2019.
21
Таким образом, актуальна проблема обновления основных фондов. В
настоящее время большинство предприятий считают нерациональным
инвестировать свой капитал в пополнение основных производственных фондов.
Это ошибочно, т.к. от технического состояния и уровня изношенности зависит
качество и количество выпускаемой продукции.
Основным показателем экономической эффективности использования
всех производственных фондов является уровень рентабельности
использования основных фондов, который представляет собой процентное
отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных
фондов. Он показывает сколько прибыли получают на 1 рубль среднегодовой
стоимости основных фондов. При анализе учитывают, что производственные
затраты, от которых зависит размер чистого дохода (прибыли), могут меняться
из-за изменения цен на покупные материалы и повышения оплаты труда в
хозяйстве.
20
Поэтому фондоотдача и рентабельность могут меняться не только в
результате улучшения или ухудшения производственной деятельности, но и
под влиянием указанных факторов, и фактические данные при анализе лучше
сравнивать не на динамике, а с плановыми показателями.
На изменение фондоотдачи ОПФ оказывают влияние факторы первого
уровня. Для изучения их влияния строим факторную модель:
ФО = УДа*ФОа (1)
где: УДа - изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ;
ФОа - изменение фондоотдачи активной части фондов.
Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц.
Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается
умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на
фактические среднегодовые остатки ОПФ текущего периода, а изменение
среднегодовой стоимости ОПФ – на базовый уровень фондоотдачи ОПФ.
21
– Т. 1. – № 12 (39). – С. 123.
20
Буянова Н.Е. Методика анализа основных средств организации // Бенефициар. – 2020. – № 63. – С. 15.
21
Ахметжанов Б., Тажибекова К.Б., Бейшова А.Е. Анализ эффективности использования основных средств
22
Фондоотдача активной части зависит от структуры оборудования,
времени работ, среднечасовой выработки. Для учета влияния факторов второго
уровня на фондоотдачу используем формулу:
ФОа=Д * Ксм * П * ВЧ / Ц (2)
где: Д - количество отработанных дней в году;
Ксм - коэффициент сменности;
П - продолжительность одной смены;
ВЧ - среднечасовая выработка;
Ц - среднегодовая стоимость единицы оборудования.
22
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи выполним способом
цепных подстановок.
Влияние данных факторов на уровень фондоотдачи ОПФ
рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет
каждого фактора на фактический удельный вес активной части фондов.
Изменение фондоотдачи активной части ОПФ происходит за счет:
а) изменения структуры ОПФ (за счет изменения удельного веса
дорогостоящего оборудования в общей стоимости);
б) изменения количества целодневных простоев (влияние количества
дней, отработанных единицей оборудования за год);
в) изменения коэффициента сменности;
г) изменения количества внутрисменных простоев (влияние
продолжительности рабочей смены);
д) изменения часовой выработки оборудования.
Для того, чтобы узнать, как изменится объем производства продукции
необходимо изменение фондоотдачи основных производственных фондов за
счет каждого фактора умножить на фактические среднегодовые остатки ОПФ -
на уровень фондоотдачи основных производственных фондов за отчетный год.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
предприятия // Актуальные проблемы современности. – 2019. – № 4 (26). – С. 136.
22
Кагарманова А.И., Хачапуридзе К.М. Методика анализа основных средств предприятия // Аллея науки. –
2019. – Т. 2. – № 1 (28). – С. 461.
23
основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только
от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.
23
Фондорентабельность – показатель, характеризующий, сколько рублей
прибыли (от реализации или до налогообложения) приходится на 100 рублей
основных фондов. Рост показателя в динамике характеризует более
эффективное использование основных фондов, а уменьшение данного
показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит
об увеличении затрат предприятия.
Зная из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить
их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного
прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности
продукции:
∆ R опф = ∆ ФО xi * R вп (3)
где ∆ R опф – изменение фондорентабельности ОПФ;
ФО – фондоотдача;
R вп – рентабельность продукции за базовый период.
24
Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи
основных фондов является равенство объёмов выпуска и реализации
продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска
продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В
этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность
производства, а рентабельность – экономическую эффективность.
Итак, анализ состояния и использования основных фондов позволяет
оценить эффективность применения активной и пассивной частей средств
труда и рассчитать резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Важнейшим направлением анализа является выявление резервов роста
фондоотдачи, так как это увеличение объёма производства и сокращения
23
Шевелева Е.В., Аль-Дирави А.С.А. Подходы к анализу основных средств организации // Научно-
аналитический экономический журнал. – 2018. – № 4 (27). – С. 3.
24
Садовников А.В., Рахматуллин Ю.Я. Резервы повышения эффективности использования основных
производственных средств // В книге: Учет, анализ и аудит: состояние и перспективы развития материалы IІ
Международной научно-практической конференции. – 2017. – С. 347.
24
среднегодовых остатков основных производственных фондов.
Резерв роста фондоотдачи можно рассчитать как разницу между
возможным уровнем и фактическим уровнем фондоотдачи.
Влияние внедрения НТП на фондоотдачу имеет особенности, так как
изменяется не только объём выпуска продукции, но и стоимость основных
производственных фондов за счёт удорожания. Причём удорожание основных
производственных фондов на всегда компенсируется соответствующим ростом
её производительности. В современных условиях не многие хозяйствующие
субъекты внедряют достижения НТП в производство вследствие отсутствия
средств, что оказывает замедляющее воздействие на прирост объёма
продукции.
25
В первой главе рассмотрены основные фонды являются неотъемлемой
частью производственного процесса. Основные фонды – это часть имущества,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12
месяцев. Вещественным их воплощением являются здания, сооружения,
машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь.
Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей
сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости,
технического уровня, эффективности использования во многом зависят
конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее
себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового
состояния. Для проведения анализа обеспеченности и движения основных
фондов на предприятии используется анализ динамики и структуры основных
фондов, а также расчет таких показателей, коэффициенты обновления,
выбытия, годности, фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность, а
также их факторный анализ.
25
Скалкина О.А. Основные средства организации и пути направления их эффективного использования //
Экономика и социум. – 2019. – № 10 (65). – С. 276.