16
3. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и теряют
свою стоимость, в связи с чем основные средства оцениваются и по остаточной
стоимости – это неперенесенная на готовую продукцию, выполненные работы
стоимость. Определяется путем вычитания суммы износа из полной стоимости.
Полная стоимость не учитывает износ основных средств и остается
постоянной независимо от времени эксплуатации, может быть первоначальной
или восстановительной [9, с. 201].
Износ основных средств — потеря стоимости основных средств по
установленным нормам в процессе их эксплуатации, начисляется ежемесячно в
размере 1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам
основных средств [7, с. 219].
Износ основных средств – это частичная или полная утрата ОС
потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при
их бездействии. Различают физический и моральный износ ОС.
Физический износ средств труда (материальное старение) проявляется в
ухудшении или потери ими технических свойств и характеристик
(производительность, надежность, скорость и др.) под воздействием процессов
труда, сил природы, а также вследствие неиспользования.
Моральный износ (обесценивание) – это экономическое старение
основных средств, которое означает, что физически объект вполне пригоден к
эксплуатации, но экономически это не выгодно. Моральный износ бывает двух
видов:
1)потеря части стоимости основных средств в результате удешевления
изготовления этих объектов в новых условиях (в результате повышения
производительности труда в отраслях, изготавливающих их, применения более
дешевых материалов, удешевления труда и т. д.);
2)потеря стоимости средств труда в результате появления новых, более
технически совершенных и производительных машин, при этом эксплуатация
17
старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам
производства.
Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением, в
современных условиях являются собственные средства предприятия. Они
накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде
амортизационных отчислений. То есть по мере износа основных средств их
стоимость не исчезает, а постепенно переносится на стоимость произведенной
продукции или выполненных работ. Этот процесс называется амортизацией
[13, с. 119].
С точки зрения стандартов, амортизация – это этапный перенос
стоимости финансовых средств компании, и его активов, в частности
нематериальных по мере их морального и физического износа, на итоговую
стоимость производимых услуг или товаров. Это нужно для того, чтобы общая
стоимость капитала организации сохранилась, в независимости от старения и
износа всех имеющихся активов. Амортизационный фонд образуют денежные
отчисления, которые направлены и представляют собой резерв для возмещения
устаревших объектов совокупность, которых является основными фондами
предприятия.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных
средств по мере их износа на производимую продукцию (выполняемые
работы), которая будучи реализована, приобретает денежную форму и
направляется на возобновление средств труда.
Амортизация – это денежное возмещение износа основных средств
путем включения их части их стоимости в затраты на выпуск продукции,
выполнение работ или оказание услуг (себестоимость) [6, 8, 11].
Показатель, который рассчитывается вместе с нормами годовых
амортизационных отчислений, может помочь выявить, какой % от общей
стоимости всех основных средств компании, будет перенесен на итоговую
18
стоимость продукции, чтобы в конечном итоге, можно было возместить их
износ.
Формула расчета годовой нормы амортизации имеет вид:
Аг = ((Ф-Фл)/Тн*Ф)/100 (1)
где Тн – срок службы (в количестве лет),
Аг – норма амортизации за год (определяется в %),
Ф – это балансовая стоимость объекта,
Фл – это ликвидационная стоимость объекта.
В практике начисления амортизации применяются два вида методов:
пропорциональные и регрессивные (или методы ускоренной амортизации).
Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока
функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и
той же норме от полной первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений
концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается
амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной
замены оборудования [13, с. 103]
Расчет амортизации проводится методами
• Линейное начисление. Данный метод представляет собой перенос цены
приобретенного товара (продукта) в амортизационный фонд компании, а также
погашение расходов, которые понадобились для его приобретения. Стоимость
объекта, которая осталась, рассчитывается путем вычитания накопленных
амортизационных средств из стоимости, понадобившейся на покупку основных
средств.
• Уменьшение остатка (аннуитетное начисление). Эта схема
производится с помощью отчисления % ежегодных начислений и амортизации
объекта, данного % на общую остаточную стоимость. Помимо этого, следует
помнить, что расчет коэффициента подвергается корректировке.
19
• По объему всех сделанных работ. Эти амортизационные отчисления
представляют собой некоторые денежные средства, которые пропорциональны
тому, насколько данный объект был загружен, при этом учитывая его
эксплуатационные и технические нормы. Однако, этот метод амортизационных
отчислений не соответствует реальному рынку, и должен учитывать %
инфляции.
Современная хозяйственная практика предполагает разделение всех
основных фондов предприятия на три основные группы в зависимости от того,
какие нормы амортизации могут быть применены к ним. Первая группа – это
здания, к числу которой относят любые здания, сооружения и структурные
компоненты, а также все передаточные устройства.
К этой группе нужно обязательно отнести жилые здания и их части, то
есть любые квартиры и места общего пользования. Вторая группа включает
автомобильный транспорт и все запасные части к нему, а также мебель,
электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты. В том
числе это и электронно-вычислительные машины, телефоны, офисная техника и
все ее принадлежности. Все прочие основные фонды, не попавшие в этот
список, составляют третью группу.
Стоит отметить, что понятие амортизации и понятие износа, которое
применимо к необоротным активам, имеют существенные различия. В
частности, износ отображает старение действующих фондов, а амортизация –
накопление денежные средств, необходимых для замены основных фондов [13,
с.243].
Значительное внимание стоит уделять выбору метода амортизации
основных средств, потому что именно то, каким он будет, определяет размер
сумм амортизационных отчислений. Таким образом, метод начисления
амортизации будет сильно влиять на себестоимость товаров (работ, услуг), а
впоследствии – и на конечный финансовый результат работы любого
предприятия.
20
Также при выборе метода, который будет использоваться для
начисления амортизации, следует принимать во внимание экономическую
выгоду, возникающую от быстрого возмещения капитальных затрат. Здесь
стоит отметить, что метод амортизации выступает в этом аспекте как метод
распределения стоимости средств труда в зависимости от срока службы в
строго определенном порядке.
Основные средства первой группы, учет балансовой стоимости которых
ведется по каждому отдельному зданию или по всем компонентам группы,
предполагают начисление амортизации по каждому отдельному объекту.
Амортизация производится по достижению балансовой стоимости суммы в
размере ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная
стоимость в этом случае составляет часть валовых расходов соответствующего
отчетного периода.
Для учета балансовой стоимости тех основных средств, которые можно
отнести к числу второй или третьей группы, производится по совокупной
балансовой стоимости всей группы в независимости от того, когда основные
фонды были введены в эксплуатацию. Амортизация основных фондов второй и
третьей группы осуществляется по факту достижения балансовой стоимости
нулевой отметки.
Как было сказано ранее, существует несколько основных способов
начисления амортизации основных средств. Эти способы детально разъяснены
в плане счетов бухгалтерского учета, который является действующим в
настоящее время. К числу таких методов относят метод прямолинейного
списания, метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного
уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод и производственный
метод.
Каждый из этих методов имеет достоинства и недостатки, и потому
нельзя сказать, какой из них лучше, а какой – хуже. Предприятие вправе
самостоятельно выбирать приемлемый и используемый способ амортизации в
21
зависимости от типа используемых основных средств. При необходимости
метод начисления амортизации может пересматриваться. В том случае, если
ожидаемый способ получения экономических выгод будет изменяться,
соответственно перемене будет подлежать и метод амортизационных
отчислений [16, с. 108]
Амортизационные отчисления в структуре финансовых ресурсов
компании, можно отнести к общей группе собственных источников внутри
организации, которые включаются в долю прибыли оставшейся у предприятия
для нужд производства. Амортизация применяется, как в налоговом учете, так
и в бухгалтерском.
Государство устанавливает конкретные лимиты амортизационных
отчислений, которые позволяют компании уменьшить общую сумму налога на
прибыль. Организация вправе выбирать самостоятельно метод расчета
амортизации, если он предусмотрен законом.
1.3 Показатели эффективности использования основных средств
Проблема повышения эффективности использования основных
производственных фондов и мощностей предприятий занимает центральное
место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой
проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его
финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. Любое предприятие
независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно
рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав
и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет
предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности
использования основных фондов, а кроме того, вовремя обнаружить и
скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь
серьезные последствия для успешной деятельности предприятия. Методику
22
выявления путей повышения эффективности использования основных
производственных фондов можно представить в виде схемы [18, с. 192].
Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям,
разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и
эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций
(табл. 2).
Таблица 2
Основные направления анализа основных средств [20, с. 281]
Основные
направления анализа
Задачи анализа
Виды анализа
Анализ структуры и
динамики основных
средств
Оценка размера и структуры вложения
капитала в основные средства.
Определение характера и размера
влияния стоимости основных средств
на финансовое положение и структуру
баланса
Финансовый
анализ
Анализ
эффективности
использования
основных средств
Анализ движения основных средств.
Анализ показателей эффективности
использования основных средств.
Анализ использования времени работы
оборудования.
Интегральная оценка использования
оборудования
Управленческий
анализ
Анализ
эффективности затрат
по содержанию и
эксплуатации
оборудования
Анализ затрат на капитальный ремонт.
Анализ затрат по текущему ремонту.
Анализ взаимосвязей объема
производства, прибыли и затрат по
эксплуатации оборудования
Управленческий
анализ
Анализ
эффективности
инвестиций в
основные средства
Оценка эффективности капитальных
вложений.
Анализ эффективности привлечения
займов для инвестирования
Финансовый
анализ
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач
определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и
управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа
нет.
23
Показатели эффективности использования основных средств можно
поделить на две группы:
1) показывает состояние основных фондов;
2) показывает эффективность использования основных фондов.
В первую группу описывающую состояние основных фондов относятся
такие показатели как:
- коэфф. износа;
- коэфф. годности;
- коэфф. прироста основных фондов;
- коэфф. выбытия;
- коэфф. фондовооруженности.
Коэффициент износа (Ки) – определяет часть из основных средств
фирмы, которая уже поддалась износу в процессе хозяйственной деятельности.
Рассчитывается отношением суммы износа на сумму первоначальной
стоимости основных фондов.
Коэффициент годности - показывает, сколько основных средств
предприятия еще не поддались износу. Формула для расчета. К
год
. = 1 – Ки.
Если коэффициент годности растет, а коэффициент износа падает, то на фирме
создается условия для более эффективного и рационального использования
основных средств.
Коэффициент обновления основных средств (Коб) – показатель в
процентном исчислении, показывающий ту часть из основных средств, которая
была введена в эксплуатацию в текущем периоде. Рассчитывается по формуле:
(2)
Коэффициент выбытия (К
вы
) – показывает, какая часть из общих активов
предприятия выбыла из его собственности под действиями различных факторов
(продажа, полный износ) в текущем периоде. Рассчитывается как:
24
(3)
Фондовооруженость – показывает, сколько основных средств припадает
на одного работника.
(4)
Ко второй группе показателей, которые характеризируют эффективность
использования основных средств, относятся:
Фондоемкость;
Фондоотдача;
Рентабельность основных средств.
Фондоемкость – это показатель, обратный фондоотдачи. Он показывает,
сколько основных средств (в рублях) участвовало в создании продукции в
размере одного рубля.
(5)
Фондоотдача показывает, сколько продукции, произведенной за год,
припадает на среднегодовую стоимость основных фондов, в денежном
исчислении. То есть, сколько продукции в рублях производиться на один рубль
основных фондов. Рассчитывается показатель по формуле:
(6)
Рентабельность основных фондов показывает, сколько прибыли
припадает на среднегодовую стоимость основных фондов.
(7)
Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения
использования производственной мощности. Факторами, отражающими
эффективность использования производственной мощности, а, следовательно, и
25
фондоотдачи, являются: изменение уровня специализации предприятия;
коэффициента использования среднегодовой мощности; доли активной части
основных фондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части
основных фондов, исчисленной по мощности.