11
Таблица 1
Классификация основных средств по видам
Наименование
группы
Состав группы
Роль в
производст
венном
процессе
Здания (кроме
жилых)
Корпуса цехов, заводоуправления, мастерских
Пассивная
Сооружения
Нефтяные и газовые скважины, мосты,
эстакады, автодороги, шахты, канализации,
ворота, баллоны и резервуары
Пассивная
Жилища
Здания и прочие помещения, используемые для
жилья, исторические памятники, относящиеся к
жилым домам
Пассивная
Машины и
оборудование
- Энергетическое оборудование;
- Рабочие машины и оборудование (машины,
станки, аппараты) для механического,
термического и химического воздействия на
обрабатываемый предмет.
- Средства измерения и управления;
- Оборудование систем связи;
- Вычислительная техника, оргтехника;
- Прочие машины и оборудование, не
вошедшие в названные группы.
Активная
Средства
транспортные
Средства передвижения людей, различных
грузов (локомотивы, вагоны, теплоходы, суда,
грузовые и легковые автомобили, автобусы,
самолеты, вертолеты).
Пассивная
Инвентарь
производственный
и хозяйственный
Электродрели, вибраторы, отбойные молотки,
верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.,
которые применяют либо для облегчения
ручного труда, либо для присоединения к
машинам для усиления их мощности.
Пассивная
Скот рабочий,
продуктивный и
племенной (кроме
молодняка и скота
для убоя)
Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие
рабочие животные (включая транспортных
лошадей), коровы, овцы, а также другие
животные
Пассивная
Насаждения
многолетние
Деревья и кустарники, живые изгороди,
озеленительные и декоративные насаждения
на улицах, площадях, в парках, садах, скверах
Пассивная
Материальные
основные фонды,
не включенные в
другие
группировки
Библиотечные фонды, капитальные затраты на
улучшение земель (мелиоративные,
осушительные, ирригационные и другие
работы)
Активная
или
пассивная
12
Также, наряду с вышеперечисленными признаками группирования,
основные средства, могут классифицироваться по:
- отраслевой принадлежности;
- форме собственности;
- признаку вещественности;
- срокам эксплуатации;
- износу (включая физический и моральный);
- уровню технического состояния.
Классификация основных средств (фондов) по группировочным
признакам схематично отражена на рисунке 2.
Основные средства (фонды)
Функцио
нальное
назначение
Отраслевой
признак
Вещественно –
натуральный
состав
Принад
лежность
Исполь
зование
производствен
ные
основные
средства
промышлен
ности
здания
собствен
ные
находя
щиеся в
эксплуа
тации
непроизвод
ственные
основные
средства
сельского
хозяйства
сооружения
арендован
ные
находя
щиеся в
запасе
(консерва
ции)
и т.д.
передаточные
устройства
рабочие машины
оборудование
и т.д.
Рисунок 2. Классификация основных средств по признакам
13
Объем основных средств исчисляется в стоимостном (денежном)
выражении. В связи с чем, основные средства иногда характеризуются, как
денежные вложения в основные средства производства и к учету принимаются
по стоимости, различающей первоначальную, текущую рыночную и
балансовую стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, представляет собой сумму
фактических вложений предприятия в приобретение, сооружение или
изготовление объектов основных средств с учетом налога на добавленную
стоимость (НДС), предъявленного предприятию потенциальными
подрядчиками и поставщиками.
В качестве вложений, направляемых на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств выступают выплаты:
- поставщикам на основании заключенных договоров;
- организациям на основании заключенных договоров строительного
подряда и иных договоров на осуществление работ, выполнение услуг;
- организациям за предоставление консультационных и информационных
услуг, связанных с приобретением основных средств;
- регистрационных сборов, государственных пошлин и других
аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
- таможенных пошлин;
- вознаграждений организациям, выступающим посредниками в процессе
приобретения объектов основных средств;
- затрат, связанных с обеспечением доставки объектов основных средств
до места их использования, включая страховые расходы;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств, с учетом обеспечения технического
надзора.
14
Текущей рыночной стоимостью основных средств признается стоимость
основных средств, полученных предприятием в рамках договора дарения,
рассчитанная на дату принятия их к бухгалтерскому учету в совокупи со
стоимостью услуг, связанных с доставкой, регистрацией и приведением
основных средств в пригодное для использования состояние.
Текущая рыночная стоимость основных средств определяется суммой
денежных средств, возможной к получению в результате продажи указанных
активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (иными словами
ориентировочная цена, сложившаяся на рынке товаров, работ, услуг на данный
период времени).
При условии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств должно
производиться изменение первоначальной стоимости объектов основных
средств. С учетом указанных изменений, первоначальная стоимость основных
средств признается в бухгалтерской отчетности, как балансовая стоимость
основных средств.
В качестве единицы учета основных средств выступает инвентарный
объект, которым является:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения
определенной работы.
При этом, при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих
разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Также самостоятельными инвентарными объектами являются наружные
пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,
15
отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные
постройки, такие как склады, гаражи.
При этом, каждому объекту, в независимости от степени использования, то
есть нахождения его в эксплуатации, в запасе или на консервации,
присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках
(инвентарная карточка учета основных средств, инвентарная карточка
группового учета основных средств), представляющих собой документ,
содержащий данные о предприятии, объекте основных средств с указанием
инвентарного номера, а также номера амортизационной группы, срока
полезного использования, даты выпуска, реквизитов акта о вводе в
эксплуатацию и первоначальной стоимости.
Все поступления и внутренние перемещения основных средств
оформляются первичными документами, в качестве которых выступают:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения), с приложением документов,
подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в
установленных законодательством случаях;
5
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений);
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств;
- требование-накладная;
- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды предприятия.
В процессе производства основные средства изнашиваются и,
соответственно, утрачивая свои первоначальные качества, подлежат замене.
5
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51 – ФЗ (в ред. от 23.05.2018) //
Консультант Плюс: справ. – правовая система. – 2018.
16
Таким образом, частичную или полную утрату основными средствами
своих потребительных свойств и стоимости представляет собой износ
основных средств.
При этом, в процессе эксплуатации основные средства подвергаются, как
физическому, так и моральному износу.
В свою очередь, физический износ связан с изнашиванием основных
средств и становлением их непригодными к дальнейшей эксплуатации,
характеризующий постепенную утрату основными средствами своей
первоначальной потребительской стоимости, происходящую не только в
процессе их функционирования (эксплуатационный износ), но и при их
бездействии (естественный износ, происходящий от внешних воздействий,
атмосферного влияния, коррозии).
Вместе с тем, в случае полного износа действующих основных средств,
осуществляется их ликвидация и замена новыми (капитальный ремонт или
текущая замена изношенных основных средств). Частичный же износ
возмещается путем проведения ремонта.
Необходимо отметить, что степень физического износа зависит от качества
материалов, примененных при производстве основных средств, интенсивности
и условий их эксплуатации, а также от содержания и квалификации,
обслуживающих данные основные средства, кадров.
Моральный же износ предопределяется появлением и использованием в
процессе производства более мощных и технически совершенных конструкций,
оборудования, машин и механизмов, превосходящих по основным
характеристикам ранее эксплуатируемых.
Моральный износ характеризуется уменьшением стоимости машин и
оборудования под влиянием сокращения затрат, общественно необходимых на
их воспроизводство, а также уменьшением стоимости машин и оборудования в
результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически
эффективных.
17
Таким образом, под влиянием морального износа основные средства по
своей технической характеристике и экономической эффективности становятся
отсталыми.
Необходимо отметить, что важным элементом анализа финансовой
деятельности предприятия является анализ величины и причин морального и
физического износа основных средств, в ввиду того, что стоимость зданий,
машин и оборудования, входящих в состав основных средств, является важным
экономическим показателем деятельности предприятия, оказывающим влияние
на уровень производительности труда, величину амортизационных отчислений,
процесс налогообложения имущества и, естественно, уровень рыночной
стоимости имущества предприятия.
В связи с чем, с целью минимизации расходов предприятия, целесообразно
проведение анализа основных причин износа выбываемых основных средств
(таблица 3).
Таблица 3
Основные причины морального и физического износа
основных средств
Причины морального износа
Причины физического износа
Выпуск оборудования, машин и
механизмов большей мощности,
строительство зданий по современным
технологиям
Поломка оборудования,
разрушение конструкций зданий и
сооружений
Появление новых материалов и
сплавов
Длительный срок эксплуатации
Использование новых технологий
изготовления
Устаревание технологий
Повышение качества,
эксплуатационных характеристик новой
техники
Техническая «усталость»
механизмов
Отсутствие необходимых
приспособлений и коммуникаций
Снятие с производства
необходимых запасных частей
Невозможность дальнейшей
эксплуатации по причинам технической
(технологической) несовместимости с
новыми видами техники
Невозможность использования в
связи с утилизацией
По мере использования основных средств в процессе производства и их
износа, первоначальная (восстановительная) стоимость раздваивается: одна
18
часть, равная износу, приобретает форму амортизационных отчислений, другая,
в свою очередь, отражает остаточную стоимость основных средств.
При этом, износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете,
накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных
отчислений на счетах по учету износа, а сумма амортизации списывается со
счетов износа на счета по учету затрат на производство в каждом отчетном
периоде.
Амортизация в составе выручки за реализованную продукцию и услуги
поступает на расчетный счет предприятия, на котором и накапливается. Вместе
с тем, амортизационные отчисления расходуются на финансирование новых
капитальных вложений в основные средства непосредственно с расчетного
счета.
Таким образом, амортизация представляет собой планомерный процесс
переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их
помощью продукт и является денежным выражением физического и
морального износа основных средств.
При этом, сумма начисленной за время функционирования основных
средств амортизации должна быть равна их первоначальной
(восстановительной) стоимости.
По правилам бухгалтерского учета, начисление амортизации начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в
эксплуатацию объект основных средств, с последующим ее проведением до
полного погашения стоимости данного объекта, списания этого объекта с
бухгалтерского учета либо его выбытия в связи с уступкой (утратой)
исключительных (имущественных) прав предприятием на результаты
интеллектуальной деятельности (применительно для объектов нематериальных
активов).
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости
объектов основных средств. При этом, начисление амортизации на объекты
основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за
19
месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с
бухгалтерского учета. Вместе с тем, начисленная амортизация в размере 100 %
стоимости на объекты, которые, в свою очередь, еще пригодны для дальнейшей
их эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине
полной амортизации. Для каждого объекта основных средств, исходя из срока
его полезного использования, определена норма амортизации, в соответствии с
которой осуществляется начисление амортизации.
Сроком полезного использования объекта основных средств выступает
период использования объекта основных средств, в течение которого
приносятся экономические выгоды для предприятия. Для определения сроков
полезного использования и объективного начисления износа (амортизации),
основные средства классифицируются по амортизационным группам.
6
В соответствии с действующим классификатором основные средства
подразделяются на 10 амортизационных групп (таблица 4).
Таблица 4
Классификация основных средств по сроку полезного
использования
Номер
группы
Срок
полезного
использования
Состав группы
1
От 1 до 2-х лет
включительно
Машины и оборудование
2
Свыше 2-х до 3-
х лет
включительно
Машины и оборудование, инвентарь
производственный и хозяйственный, насаждения
многолетние
3
Свыше 3-х до 5-
ти лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства, машины и
оборудование, средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный, основные
средства, не включенные в другие группировки
4
Свыше 5-ти до
7-ми лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, средства транспортные,
инвентарь производственный и хозяйственный, скот
рабочий, насаждения многолетние
6
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 28.04.2018) // Консультант Плюс: справ. – правовая
система. – 2018.
20
Продолжение таблицы 4
5
Свыше 7-ми до
10-ти лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, средства транспортные,
инвентарь производственный и хозяйственный,
насаждения многолетние, основные средства, не
включенные в другие группировки
6
Свыше 10-ти до
15-ти лет
включительно
Сооружения и передаточные устройства, жилища,
машины и оборудование, средства транспортные,
инвентарь производственный и хозяйственный,
насаждения многолетние
7
Свыше 15-ти до
20-ти лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, средства транспортные,
насаждения многолетние, основные средства, не
включенные в другие группировки
8
Свыше 20-ти до
25-ти лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, средства транспортные,
инвентарь производственный и хозяйственный
9
Свыше 25-ти до
30-ти лет
включительно
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, средства транспортные
10
Свыше 30-ти
лет
Здания, сооружения и передаточные устройства,
жилища, машины и оборудование, средства
транспортные, насаждения многолетние
Таким образом, для различных целей (для целей бухгалтерского учета, для
целей налогового учета) амортизацию основных средств начисляют разными
способами.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» в учете амортизации основных средств предоставляется ряд
возможностей.
7
В свою очередь, положение предусматривает четыре способа расчета сумм
амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:
- линейный метод;
- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- списание стоимости по сроку полезного использования;
- метод уменьшающегося остатка.
7
Приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. от 16.05.2016)// Консультант Плюс: справ. – правовая
система. – 2018.