21
Вместе с тем, выбор способа начисления амортизации по отдельным
объектам основных средств осуществляется с учетом возможности,
целесообразности применения того либо иного метода в отношении
конкретных объектов основных средств, включая особенности технологий
производства в данном предприятии и сложности расчетов амортизации
различными способами.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств предназначен бухгалтерский счет 02
«Амортизация основных средств»
8
.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу).
Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по
основным средствам, сданным в аренду, по кредиту бухгалтерского счета 02
«Амортизация основных средств» и дебету бухгалтерского счета 91 «Прочие
доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
В случае выбытия (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним
амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в
кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной
амортизации по недостающим или полностью испорченным основным
средствам.
8
Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010)
// КонсультантПлюс: справ. – правовая система. – 2018.
22
1.2. Методика анализа основных средств предприятия
В условиях рыночной экономики материально - техническую возможность
функционирования любого предприятия, его экономическую
самостоятельность и надежность, обеспечивает наличие производственных
ресурсов. На основную деятельность предприятия и, соответственно, его
финансовую устойчивость, непосредственное влияние оказывает состояние
основных средств.
Таким образом, без средств производства не представляется возможным
осуществление деятельности ни крупных, ни малых предприятий. Ввиду того,
что основные средства являются основой любого производства, а вопросы об
эффективности использования производственных ресурсов всегда остаются в
центре внимания руководителей предприятия, большое значение приобретает
анализ использования и учета основных средств.
Методика анализа эксплуатации и воспроизводства основных средств, а
также эффективности вложений предприятием в основные средства, должным
образом учитывает ряд принципиальных положений, включающих в себя:
9
- функциональную полезность основных средств, сохраняемую в течение
ряда периодов, и распределение по времени расходов по их приобретению и
эксплуатации;
- несовпадение совмещения стоимостного момента с моментом
физической замены или обновления основных средств и в результате
возможного возникновения потерь и убытков, занижающих финансовые
результаты деятельности предприятия;
- оценку эффективности использования основных средств в зависимости от
их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а
также назначения.
Основные задачи анализа основных средств включают в себя:
9
Акулич В.В. Анализ использования основных средств /В.В. Акулич// Экономика. Финансы. Управление:
науч.-практич. журн. для руководителей и специалистов экономических служб. – 2015. - №№ 7-8. – с. 26-29
23
- оценку структуры производственных фондов, а также степень ее влияния
на фондоотдачу производственных фондов, являющуюся обобщающим
показателем эффективности;
- оценку движения основных средств в динамике;
- оценку технического состояния основных средств;
- анализ фондоотдачи;
- анализ степени использования производственного оборудования;
- анализ экстенсивного и интенсивного использования оборудования;
- анализ рентабельности основных средств.
При этом, состав, содержание и качество информации, которая
привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в
обеспечении эффективности анализа.
10
Для проведения анализа основных средств, как, соответственно, и для
проведения различного экономического анализа, необходимы соответствующие
данные, основными источниками которых являются:
- бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма
№2 «Отчет о финансовых результатах», форма № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»);
- статистическая отчетность (форма № 11 «Сведения о наличии и
движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»).
С целью проведения объективного и качественного анализа уровня
обеспеченности предприятия основными средствами, целесообразно провести
анализ структуры основных производственных фондов с выявлением
конкретных причин изменения состава данных основных средств, в случае
возникновения такого.
В рамках анализа структуры и динамики основных средств целесообразна
оценка соотношения отдельных объектов основных средств и изменения их
стоимости, с учетом, не являющихся постоянными состава и структуры
10
Белобородова В.А. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа: учебник. / В.А.Белобородоваь –
М.: «Финансы и статистика», 2011. – 352 с.
24
основных средств предприятия, изменяющихся в виду возможных
приобретений новых основных средств, выбыванием старых изношенных,
исчерпавших свой ресурс, а также продажей (сдачей в аренду) основных
средств, не используемых предприятием в производстве по ряду различных
причин. Для объективного проведения анализа структуры и динамики
основных средств используется ряд показателей (рисунок 3).
ПОКАЗАТЕЛИ
Обеспеченности
предприятия
основными фондами
Состояния основных
средств
Эффективности
использования
основных средств
Фондоемкость
Коэффициент износа
Фондоотдача
Фондовооруженность
Коэффициент
пригодности
Рентабельность
Коэффициент
стоимости основных
фондов в имуществе
предприятия
Коэффициент
обновления
Абсолютная сумма
прибыли
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Рисунок 3. Показатели структуры и динамики основных средств
Изменения в составе основных средств и техническое состояние основных
фондов характеризуется степенью их изношенности, обновления, выбытия,
возрастным составом оборудования.
Уровень состояния основных средств, в рамках проведения анализа
определяется посредством расчетов коэффициентов износа, годности,
поступления (ввода), обновления и выбытия.
11
Коэффициенты износа и годности дают обобщенную характеристику
состояния основных средств. Коэффициент износа определяет уровень
11
Гарифуллина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «аморти-
зация» / А.А. Гарифуллина/ Молодой ученый. – 2016. - № 7. – с. 324-327
25
физического износа основных средств, иными словами долю той части
стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, и рассчитывается
по формуле:
А
К
ИЗ
= -----------, (1)
Ф
БАЛ
где К
ИЗ
– коэффициент износа;
А – сумма износа (амортизации) основных средств;
Ф
БАЛ
– первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.
С коэффициентом износа связан противоположный показатель состояния
основных средств, напротив характеризующий неизношенную часть основных
средств, иными словами долю их стоимости, которая еще не перенесена на
продукт– коэффициент годности, рассчитываемый по формуле:
Ф
ОСТ
К
ГОД
= -----------, (2)
Ф
БАЛ
где К
ГОД
– коэффициент годности;
Ф
ОСТ
– остаточная стоимость основных средств;
Ф
БАЛ
– первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.
Степень обновления основных фондов, которая показывает величину
введенных в действие основных фондов за определенный период,
характеризуется отношением стоимости вновь поступивших за отчетный
период основных фондов к стоимости их на конец периода. Коэффициенты
поступления (ввода) и обновления исчисляются как по всем фондам, так и по
активной их части, а также по группам оборудования. Данные коэффициенты
исчисляются по формулам:
26
Ф
ПОС
К
ВВ
= -----------, (3)
Ф
КГ
где К
ВВ
– коэффициент поступления (ввода) основных средств;
Ф
ПОС
– стоимость поступивших основных средств;
Ф
КГ
– стоимость основных средств на конец года.
Ф
Н
К
ОБ
= -----------, (4)
Ф
КГ
где К
ОБ
– коэффициент обновления основных средств;
Ф
Н
– стоимость новых основных средств;
Ф
КГ
– стоимость основных средств на конец года.
При этом, отношением стоимости выбывших за отчетный период
основных фондов к стоимости их на начало периода характеризуется степень
ветхости и износа основных фондов, которая показывает величину выбывших
за отчетный период основных фондов, из числа имевшихся к началу отчетного
периода. Коэффициент выбытия исчисляется как по всем фондам, в том числе и
по активной их части. Данный коэффициент исчисляется по формуле:
Ф
ВЫБ
К
ВЫБ
= -----------, (5)
Ф
НГ
где К
ВЫБ
– коэффициент выбытия основных средств;
Ф
ВЫБ
– стоимость выбывших основных средств;
Ф
НГ
– стоимость основных средств на начало года.
27
Немаловажное значение в управлении активами предприятия имеет оценка
эффективности использования основных средств. Эффективность
использования основных средств определяется с помощью системы
показателей, характеризующих эффективность использования всей
совокупности основных фондов (таблица 5).
Таблица 5
Показатели эффективности использования основных средств
Название
показателя
Сущность показателя
Фондоотдача
показывает общую отдачу от использования каждого
рубля, затраченного на основные производственные
фонды, то есть эффективность этого вложения средств
Фондоемкость
характеризует уровень денежных средств, вложенных в
основные фонды для производства продукции заданной
величины
Фондорентабельность
показывает размер прибыли, приходящийся на единицу
стоимости основных средств
Фондовооруженность
характеризует оснащенность работников предприятия
основными производственными фондами
Техническая
вооруженность
характеризует оснащенность работников предприятия
основными производственными фондами,
непосредственно участвующими в процессе производства
Наиболее важным, из числа обобщающих показателей, является
показатель фондоотдачи, определяемый как отношение стоимости продукции
(валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных
фондов и, исчисляемый по формуле:
Q
Ф
О
= -----------, (6)
Ф
СР
где Ф
О
– фондоотдача основных средств;
Q – объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении;
Фср – среднегодовая стоимость основных фондов.
28
Фондоемкость выступает следующим обобщающим показателем и,
являясь величиной обратной фондоотдаче, определяется как отношение
стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой
продукции и, исчисляется по формуле:
Ф
СР
Ф
ЕМ
= -----------, (7)
Q
где Ф
ЕМ
– фондоемкость основных средств;
Фср – среднегодовая стоимость основных фондов;
Q – объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении.
Фондорентабельность основных средств исчисляется по формуле:
БП
Ф
Р
= ----------- х 100 %, (8)
Ф
СР
где Ф
Р
– фондорентабельность основных средств;
БП – балансовая прибыль;
Ф
СР
– среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Для характеристики оснащенности предприятия основными фондами
используются показатели фондовооруженности и технической вооруженности,
которые исчисляются по формулам:
Ф
СР
Ф
В
= -----------, (9)
Ч
П
где Ф
В
– фондовооруженность труда;
Фср – среднегодовая стоимость основных фондов;
Ч
П
– среднесписочная численность производственного персонала.
29
ФА
СР
Ф
ТЕХ,В
= -----------, (10)
Ч
П
где Ф
ТЕХ.В
– техническая вооруженность;
ФАср – средняя стоимость активной части основных фондов;
Ч
П
– среднесписочная численность производственного персонала.
Таким образом, эффективное использование основных средств оказывает
положительное влияние на улучшение работы предприятий.
При этом, основными показателями эффективности использования
основных средств является увеличение значений ключевых показателей, в роли
которых выступают фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабельность.
Вместе с тем, показатель фондоемкости должен снижаться, ввиду того, что
данный показатель характеризует уровень денежных средств, вложенных в
основные фонды для производства продукции заданной величины.
Кроме того, принимая во внимание, что отношение роста объема
продукции за счет реализации достижений научно-технического прогресса к
росту объема продукции за счет реализации достижений научно-технического
прогресса определяет степень изменения фондоотдачи, при анализе изменения
(роста, снижения) уровня фондоотдачи целесообразно уделить особое внимание
на изменение плана внедрения мероприятий по реализации достижений научно-
технического прогресса.
1.3. Пути улучшения эффективности использования основных средств
Переоценить значение эффективного использования основных средств
порой трудно и практически не всегда возможно.
В связи с чем, решение данной задачи указывает на возникновение
необходимости повышения отдачи созданного потенциала и достижения более
30
полного удовлетворения потребностей потребителей, в предоставляемых
продукции, работах и услугах.
Кроме того, улучшение использования основных средств, в свою очередь,
означает необходимость решения проблемы, связанной с сокращением разрыва
в сроках физического и морального износа, а также ускорением темпов
обновления основных средств.
Вместе с тем, эффективность использования основных средств неразрывно
связана и с другой ключевой задачей, заключающейся в повышении качества
предоставляемых услуг.
Таким образом, успешное функционирование основных средств зависит от
полноты реализуемых факторов улучшения их использования.
В свою очередь, улучшение использования основных средств определяет
увеличение времени работы действующего оборудования в календарный
период с одной стороны, и повышение удельного веса действующего
оборудования в составе всего оборудования, имеющегося в собственности
предприятия с другой стороны.
12
При этом, каждое предприятие должно стремиться к повышению
эффективности использования своих основных средств, а проблема
максимальной эффективности основных средств должна стать одной из
ключевых.
Кроме того, при эффективном использовании основных средств снижается
потребность в них, что ведет к экономии и минимизации затрат, что, в свою
очередь, является также приоритетной задачей.
Следует отметить тот факт, что в последние годы экономическая
эффективность использования основных средств снизилась в целом по стране.
В связи с чем, конкретные недостатки в области использования основных
средств, вскрытые в процессе проведения предприятиями глубокого анализа,
12
Ладутько Н.И. Учет основных средств и нематериальных активов /Н.И. Ладутько – М.: «Финансы и стати-
стика», 2014. – 482 с.