17
- емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.);
- устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных
материалов, не относящихся к сооружениям;
- устройства и мебель, служащие для облегчения
производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме
прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые
шкафы, стеллажи и т.п.).
Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и
хозяйственного обзаведения, непосредственно не
используемые в производственном процессе, например, часы,
предметы противопожарного назначения (кроме насосов и
механических пожарных лестниц, относящихся к разделу
«Машины и оборудование»), спортивный инвентарь
Скот рабочий,
продуктивный
и племенной,
кроме
молодняка и
скота для убоя
Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные
(включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также
другие животные, которые неоднократно или постоянно
используются для получения продуктов, таких как молоко и
шерсть; жеребцы-производители и племенные кобылы
(нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-
производители и прочий племенной скот. Не относятся к
основным средствам молодняк и скот для убоя, который
учитывается как средства в обороте
Насаждения
многолетние
Все виды искусственных многолетних насаждений
независимо от их возраста, включая:
- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и
кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах,
площадях, в парках, садах, скверах, на территории
предприятий, во дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы,
насаждения, предназначенные для укрепления песков и
берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
- искусственные насаждения ботанических садов, других
научно-исследовательских учреждений и учебных заведений,
используемые для научно-исследовательских целей
Прочие
основные
средства
- оргтехника (например, множительно-копировальная
техника,
офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.);
- оборудование систем связи (например, оборудование
телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи,
кабельного радио и телевещания);
- другие виды основных средств
18
Также при анализе основных средств могут использоваться другие
классификации, представленные в таблице 1.2.
1
Таблица 1.2
Типовая классификация основных фондов предприятия
По сфере применения и назначению
Производственные
Используются для выпуска конкретной
продукции
Непроизводственные
Социальная сфера, бытовое обслуживание
Производственные основные средства по составу, назначению и функциям
Здания
здания и строения, в которых происходят
процессы основного, вспомогательного и
подсобного производств, административные
здания и хозяйственные строения.
Сооружения
инженерно-технические объекты,
выполняющие технические функции по
обслуживанию процесса производства, но не
связанные с изменениями предмета труда
Передаточные устройства
устройства, не являющиеся составной частью
зданий.
Машины и оборудования
Двигатели, генераторы, станки, молоты и т.п.
Транспортные средства
средства для перемещения людей и грузов по
территории предприятия.
Инструмент
средства, участвующие в осуществлении
производственного процесса
Производственный
инвентарь и
принадлежности
рабочие столы, верстаки, ограждения,
вентиляторы, баки, стеллажи и др.
Хозяйственный
инвентарь
копировальные аппараты, столы, шкафы,
пишущие машинки и др.
По степени участия в процессе производства
Активные
силовые машины и оборудование, рабочие
машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент.
Пассивные
здания, сооружения, передаточные устройства,
1
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.
19
производственный и хозяйственный
инвентарь.
По принадлежности
Собственные
средства, находящиеся на балансе предприятия
Привлеченные
те, что берутся во временное пользование у
другой организации на условиях аренды или
оказания услуг
Основные средства имеют следующие виды денежной оценки.
Первоначальная стоимость – это стоимость основных средств в момент
их производства и ввода в эксплуатацию в ценах данного года. По этой
стоимости они принимаются к бухгалтерскому учету.
1
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, считается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов. Такими затратами могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику или
подрядчику;
- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект
основных средств;
- таможенные пошлины;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договору дарения (безвозмездно), признается их рыночная стоимость на дату
принятия к учету.
1
Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник /
под ред. Т.С. Новашиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-
промышленный университет «Синергия», 2014.
20
Поскольку текущие цены на основные средства, как было подчеркнуто
выше, постоянно изменяются, то постоянно возникает необходимость их
переоценки. Существуют различные виды стоимости основных средств.
Текущие цены на основные средства постоянно изменяются под
влиянием рынка, инфляции и т.п. Со временем первоначальная стоимость
основных средств перестает отражать реальную их оценку, а показатели,
исчисленные на ее основе, могут исказить процесс управления предприятием.
Возникает необходимость переоценки основных средств.
Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма денежных средств,
которая должна быть уплачена предприятием на дату проведения переоценки в
случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств. Она
важна для определения величины затрат, которые потребуются на замену
фондов, и складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.
1
Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать
объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам.
Остаточная стоимость представляет собой первоначальную, или
восстановительную, стоимость основных средств за минусом начисленной
амортизации. Это денежное выражение стоимости средств труда, еще не
перенесенной на изготовленную продукцию.
2
Балансовая стоимость – это стоимость основных средств, по которой
они учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета.
Виды оценки объектов основных средств представлены на рисунке 1.1.
1
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Ю.И.Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л.Денисов и
др.; Под ред. Н.Г.Сапожниковой. – М: ИНФРА-М, 2011. – 505 с. – (Высшее образование).
2
Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия):
учебник. 6-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2012.
21
Рисунок 1.1 Виды оценки основных средств
1
1
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели:
справочное пособие. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014.
22
Как было указано выше, объекты основных средств многократно
участвуют в производственном процессе, постепенно изнашиваясь и утрачивая
свои первоначальные полезные качества.
Существует моральный и физический износ. Моральный износ – потеря
зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием
своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста
производительности труда. Физический износ происходит в результате
активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил
природы (коррозия металла). Стоимостным выражением износа основных
средств является амортизация.
1
Амортизация в бухгалтерском учете представляет собой процесс
перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов
по мере их физического или морального износа на стоимость производимого
продукта. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в
российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому
имуществу.
Согласно п.1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях
исчисления налога на прибыль организаций признается имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности.
2
Чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты можно было признать амортизируемым
имуществом, должны выполняться следующие условия:
- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве
собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- использоваться для извлечения дохода;
1
Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2009.
2
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть втора). Глава 25.
23
- стоимость имущества должна погашаться путем начисления
амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок
полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а
первоначальная стоимость – более 100 000 руб.
Под основными средствами в целях налогообложения согласно п. 1 ст.
257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого
больше 100 000 руб.
Помимо основных средств и нематериальных активов, амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается
арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном НК РФ. Если же стоимость капитальных вложений
арендодателем не возмещается, капитальные вложения амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств или для
капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.
Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст.
256 НК РФ. Не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
- материально-производственные запасы;
24
- товары;
- объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (в том
числе форвардные фьючерсные контракты, опционы).
Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого
имущества:
- имущество бюджетных организаций (исключение составляет
имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемое для ее осуществления);
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений
и используемое для ведения некоммерческой деятельности.
Из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК
РФ исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование,
о чем мы уже отмечали в статье;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию,
продолжительность которой превышает 3 месяца (при расконсервации объекта
основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем
до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на
период нахождения объекта на консервации);
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда
на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
25
1.2 Методика анализа состояния и повышения эффективности
использования основных средств
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и
эффективное их использование.
Задачи анализа:
определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
выявление причин изменения их уровня;
расчет влияния использования основных средств на объем
производства продукции и другие показатели;
изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
установление резервов повышения эффективности использования
основных средств.
1
Анализ использования основных производственных фондов проводится
по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать
оценку структуры, динамики и эффективности использования основных
средств.
1
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов/
С.М.Пястолов. – М.: Академический Проект, 2002.
26
Таблица 2
Основные направления анализа основных средств
1
Основные
направления
анализа
Задачи анализа
Виды анализа
Анализ структуры и
динамики ОС
Оценка размера и структуры
вложения капитала в ОС.
Определение характера и размера
влияния стоимости ОС на
финансовое положение и структуру
баланса
Финансовый
анализ
Анализ
эффективности
использования ОС
Анализ движения ОС.
Анализ показателей эффективности
использования ОС.
Анализ использования времени
работы оборудования.
Интегральная оценка использования
оборудования
Управленческий
анализ
Анализ
эффективности
затрат по
содержанию и
эксплуатации
оборудования
Анализ затрат на капитальный
ремонт.
Анализ затрат по текущему
ремонту.
Анализ взаимосвязей объема
производства, прибыли и затрат по
эксплуатации оборудования
Управленческий
анализ
Анализ
эффективности
инвестиций в ОС
Оценка эффективности капитальных
вложений.
Анализ эффективности привлечения
займов для инвестирования
Финансовый
анализ
Структура основных производственных фондов (ОПФ) – это
соотношение отдельных видов ОПФ в общей их стоимости.
По своему назначению основные фонды подразделяются на
производственные, т.е. предназначенные для использования в
производственном процессе, и непроизводственные, используемые для
удовлетворения культурно-бытовых и иных нужд работников (основные
1
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.