13
- по официально-публикуемым индексам;
- прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость представляет собой разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью основных средств и
суммой их износа.
Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:
Амортизационная стоимость (выступает первоначальная), но может быть
и восстановительная, на которую насчитывается амортизация.
Ликвидационная стоимость (в момент ликвидации) – это стоимость
реализации изношенных и снятых с производства основных средств. Например,
ликвидируется станок (запчасти предприятия) [3,ст. 367].
1.2. Методика анализа основных средств предприятия
Анализ основных средств производится по нескольким направлениям,
разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и
эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций
[см. приложение Б].
Потребностями управления определяется выбор направлений анализа и
реальных аналитических задач, что составляет основу финансового и
управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа
нет.
Источники информации для проведения анализа: ф. №11 «Сведения о
наличии движения основных (фондов) средств и других нефинансовых
активов», ф. №БМ «Баланс производственной мощности», ф.№7-ф «Отчет о
запасах неустановленного оборудования», ф. №1 «Баланс предприятия», ф. №5
«Приложение к балансу», ф. №18- кс «Сведения об инвестициях в основной
капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное
использование природных ресурсов», ф. №3 «Отчет об изменении капитала», ф.
№4 «Отчет о движении денежных средств» ф. №2 «отчет о финансовых
результатах».
Для оценки производственного потенциала предприятия служат данные о
наличии, износе и движении основных средств, это основной источник
информации.
Оценка движения основных средств проводится на основе
коэффициентов [см. приложение В], которые анализируются в динамике за ряд
лет.
14
Оценка эффективности использования основных средств основана на
применении общей для всех ресурсов технологии оценки. Данная технология
предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб.
ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб.
выпуска продукции.
Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную
дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по
основным средствам – амортизация.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период
необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является фондоотдача (ФО):
Объем производства
ФО Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость (1.4)
Фактически показатель показывает отдачу основных фондов, чем выше
значение показателя, тем более эффективно используются основные фонды.
Это означает, что с каждого рубля основных фондов организация получает
больше продукции. Иными словами, на каждый рубль выручки организация
затратила меньше основных средств.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому
объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а
стоимость ОС - на коэффициент переоценки.
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС,
не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных
отчислений. Следовательно, исходя, из вышесказанного способствует
повышению доли прибыли в цене произведенного товара.
Одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП)
является рост фондоотдачи. Данную зависимость описывает факторная модель:
ВП = ОС * ФО (1.5)
На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за
счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:
15
∆
ВП=
∆
ВП
(ОС)
+
∆
ВП
(ФО)
(1.6)
Способом абсолютных разниц можно рассчитать прирост выпуска
продукции за счет фондоотдачи:
ФООСВП
ОС
*
)(
(1.7)
ОСФОВП
ФО
*
)(
(1.8)
или интегральным методом:
2/)*(*
0)(
ФООСФООСВП
ОС
(1.9)
2/)*(*
0)(
ФООСОСФОВП
ФО
(1.10)
где ОС
0
, ОС
1
– стоимость основных средств в базисном и отчетном
периоде соответственно;
ФОо, ФО
1
– фондоотдача базисного и отчетного периода
соответственно.
Фондоемкость основных средств, это другой важный показатель,
характеризующим эффективность использования основных средств:
ФЕ=1/ФО=Среднегодовая ст-ть ОС/Объем выпуска продукции (1.11)
Фондоемкость показатель обратный фондоотдаче. Изменение
фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств
на один рубль продукции и применяется при определении суммы
относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):
Э = (ФЕ
1
– ФЕо) * VВП
1
, (1.12)
где ФЕ
1
, ФЕо – фондоемкость отчетного и базисного периода
соответственно;
16
VВП
1
– объем выпуска продукции в отчетном периоде.
Углубленный факторный анализ показателей эффективности
использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи необходим
для разработки технологической политики.
Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их
подчиненность, [см. приложение Г].
На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:
ФО = Фоа*
УДа , (1.13)
где УДа – доля активной части средств в стоимости всех ОС;
ФОа – фондоотдача активной части ОС.
Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:
ФОа = (К * Т * СВ) / ОСа, (1.14)
где К – среднее количество технологического оборудования;
Т
– время работы единицы оборудования;
СВ – среднечасовая выработка с стоимостном выражении;
ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.
Если время работы единицы оборудования представить в виде
произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности
(Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель
примет вид:
К*Д*К
см
*t*СВ
ФО
а
= ОС
а
(1.15)
Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость
технологического оборудования в виде произведения количества оборудования
и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):
К*Д*К
см
*t*СВ Д*К
см
*t*СВ
ФО
а
ОС
а
Ц или (1.16)
17
ФО
а
Д*К
см
*t*СВ
Ц
Анализ работы оборудования основан на системе показателей,
характеризующих его использование по численности, времени работы и
мощности.
Для анализа количественного использования оборудования его
группируют по степени использования [см. приложение Д].
Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:
коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):
К
н
Количество действующего оборудования (1.17)
Количество наличного оборудования
Этот показатель рассматриваются в динамике. Для анализа используется
статическая отчетность ф. № 1-ТП(маш) Отчет об использовании
производственного оборудования и приложение к нему Простои оборудования
по причинам, в которых приводятся результаты единовременного
обследования работы оборудования в цехах основного производства.
коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):
К
у
Количество действующего оборудования (1.18)
Количество установленного оборудования
Показатель экстенсивного использования оборудования по численности.
коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию
(Кэ):
К
у
Количество установленного оборудования (1.19)
Количество действующего оборудования
Оборудование используется с высокой степенью загрузки, а
производственная программа соответствует производственной мощности, если
значения показателей близки к единице.
Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют
использование оборудования по времени: баланс времени работы и
коэффициент его сменности [см. приложение Е].
18
Уровень внутрисменного использования оборудования характеризует
коэффициент загрузки оборудования Кз, который позволяет оценить потери
времени работы оборудования из-за планово-предупредительных ремонтов и
т.д:
Кз = Тф / Тк или Тф / Тн или Тф / Тэф
(1.20)
Уровень условного использования оборудования характеризует
коэффициент сменности (Ксм):
К
см
Фактическое отработанное число станко-смен за период (1.21)
Макс. число станко-смен, отраб-ых оборуд-ем за 1 смену период
Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его
производительности. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки)
определяется:
К
и
Средняя часовая выработка оборудования фактическая (1.22)
Средняя часовая выработка единицы оборудования плановая
Комплексное использование оборудования, показатель интегральной
нагрузки (Кинт), который является обобщающим показателем:
Кинт = Кз * Ки. (1.23)
Под производственной мощностью предприятия подразумевается
возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне
техники, технологии и организации производства. Степень использования
производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:
Общий коэфф. Фактический или плановый объем произв-ва прод. (1.24)
Среднегодовая произв. мощность предприятия
Интенс-ый коэфф. Среднесуточный выпуск прод. (1.25)
Среднесуточная произв-ая мощность предпр.
19
Экстенс-ый коэфф. Фактический (плановый) фонд раб. времени (1.26)
Расч. фонд раб. времени
В ходе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана
по их уровню и причины изменений. Например, ввод в действие новых и
реконструкция старых предприятий, техническое переоснащение производства,
сокращение производственных мощностей.
Анализируется уровень использования производственных площадей
предприятия: выпуск продукции в руб. на 1 м
2
производственной площади.
На эффективность использования ОС влияет один из важнейших
факторов, это улучшение использования производственных мощностей
предприятия и его подразделений. Факторную модель используют для того
чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и производственной
мощностью:
ФО=(ВП/ВП
OC
)* (ВП
OC
/W)* (W/OCa)* (ОСа/ОС) (1.27)
где ВП - объем продукции, принятый для расчета;
ВП
OC
- основная (профильная) продукция предприятия;
W - среднегодовая производственная мощность.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику
фондоотдачи изменения уровня специализации предприятия (ВП/ВП
OC
);
коэффициента использования производственной мощности (ВП
OC
/W);
фондоотдачи активной части ОС, исчисленной по производственной мощности
(W/OCa); доли активной части средств в общей их стоимости (ОСа/ОС) [4,ст.
152].
1.3. Пути улучшения эффективности использования основных средств
Определив состав и движение основных средств, структуру и их влияние
на выпуск продукции, при негативном влиянии важно установить его причины
и наметить меры по их устранению. Они должны быть направлены на более
полное использование имеющихся резервов и реализацию путей улучшение
использования основных производственных средств. В процессе практики
20
выработались подходы к использованию резервов, схематически
представленные [см. приложение Ж].
Народнохозяйственное значение эффективного использования основных
средств и производственных мощностей сложно переоценить. Решение этой
задачи приведет:
-к увеличению производства необходимой обществу продукции,
- к повышение отдачи созданного производственного потенциала и более
полное удовлетворение потребностей населения,
- к улучшение баланса оборудования в стране,
- к снижение себестоимости продукции, росту рентабельности
производства и накоплений предприятия.
К уменьшению потребностей в вводе новых производственных
мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему
использованию прибыли предприятия приводит полное использование
основных средств и производственных мощностей. Следовательно, это
приведет к увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления,
направлению большей части фонда накопления на механизацию и
автоматизацию технологических процессов и т.п.
Ускорение оборачиваемости использования основных средств, ускорения
темпов обновления основных средств, в значительной мере способствует
решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального
износа.
Как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется
спросом высококачественная продукция, а следовательно это является одним из
путей эффективного использования основных средств, которое связано с
повышением качества выпускаемой продукции.
На сколько полно реализуются экстенсивные, и интенсивные факторы
настолько успешно функционируют основные средства и производственные
мощности. Экстенсивное улучшение использования основных средств и
производственных мощностей предполагает:
- увеличение время работы действующего оборудования в календарный
период, с одной стороны,
- повышение удельного веса действующего оборудования в составе всего
оборудования, имеющегося на предприятии, с другой.
Направлениями увеличения времени работы оборудования являются:
сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования.
Достигается путем: повышения качества ремонтного обслуживания
21
оборудования, своевременного обеспечения основного производства рабочей
силой, сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами;
сокращение целодневных простоев оборудования, повышение
коэффициента сменности его работы.
Уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение
в производство не установленного оборудования, является важным путем
повышения эффективности использования основных средств и
производственных мощностей.
Омертвление большого количества средств труда снижает возможности
прироста производства. Это приводит к прямым потерям овеществленного
труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения
оборудование часто приходит в негодность. Зато другое оборудование при
хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и
списывается как физически изношенным.
Улучшения использования основных средств и производственных
мощностей используются пока не полностью, но при экстенсивном пути имеет
свой предел. Интенсивный путь имеет значительно большие возможности.
Повышение степени загрузки оборудования в единицу времени
предполагает интенсивное улучшение использования основных средств и
производственных мощностей.
Интенсивность загрузки оборудования повышает модернизацию
действующих машин и механизмов, и установление оптимального режима их
работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса
обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных
средств, без роста численности работающих и при снижении расхода
материальных ресурсов на единицу продукции.
Путем технического совершенствования орудий труда также повышается
интенсивность использования основных средств. Повышается и
совершенствования технологии производства, с помощью ликвидации "узких
мест" в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной
производительности техники, совершенствования научной организации труда,
производства и управлений, использования скоростных методов работы,
повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.
Развитие техники и связанная с этим интенсификация процессов не
ограничены. Поэтому не ограничены и возможности интенсивного повышения
использования основных средств и производственных мощностей [17, c.25].
22
Совершенствование структуры основных производственных средств,
является немаловажным и существенным направлением повышения
эффективности использования производственных мощностей. Поскольку
увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно
повышать их долю в общей стоимости основных средств.
Росту фондоемкости продукции ведет увеличение основных средств
вспомогательного производства, так как непосредственного увеличения
выпуска продукции при этом не происходит.
Без пропорционального развития вспомогательного производства
основные цеха не могут функционировать с полной отдачей без
пропорционального развития вспомогательного производства. Поэтому
важнейшее направление улучшения их использования - установление
оптимальной производственной структуры основных средств на предприятии.
Предприятие должно использовать не только имеющиеся у него резервы,
но и создавать условия для появления новых резервов и их освоения.
Быстрое освоение вновь вводимых мощностей - крупный резерв
повышения фондоотдачи. С учетом мер по улучшению использования
действующих мощностей, а также их технического перевооружения и
реконструкции именно с этой целью капитальные вложения должны
выделяться под запланированный прирост продукции.
В современных условиях еще одним путем, обусловливающий
повышение эффективности использования основных средств и
производственных мощностей, является развитие акционерной формы
хозяйствования и приватизация предприятий. В обоих случаях трудовой
коллектив становится собственником основных средств, получает возможность
реально распоряжаться средствами производства. Так же может самостоятельно
заниматься формированием производственной структуры основных средств, и
прибылью предприятия, что позволяет увеличивать целевое инвестирование
[5ст. 88].
Вывод: Основные средства составляют главную часть национального
богатства нашего государства. Именно от того, как будут использованы
основные средства, зависит конечный результат деятельности любого
предприятия. Поэтому чтобы огромные затраты на создание и приобретение
основных средств не были напрасно потерянными, основные средства должны
полно и рационально использоваться.
В первом разделе бухгалтерского баланса отражаются основные средства
по остаточной стоимости. Остаточная стоимость означает разницу между