16
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем».
Следует отметить, что и для бухгалтерского учета, и для
экономического анализа, являются общими условиями использования данных
ресурсов в производстве и управлении организацией на протяжении
длительного периода (более двенадцати месяцев).
Поскольку большая часть информации об основных фондах (средствах)
и результатах деятельности формируется в бухгалтерском учете, то при оценке
эффективности их использования необходимо принимать во внимание, что
категория «основные средства» в экономическом анализе трактуется шире, чем
в бухгалтерском учете.
Отметим, что к основным средствам не относятся: предметы, служащие
менее 1 года; орудия лова; инструменты целевого назначения; специальная
одежда и обувь; постельные принадлежности; временные сооружения;
молодняк, подопытные животные; многолетние насаждения в питомниках
5
.
Итак, основные фонды – это материально-вещественные ценности,
используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной
натуральной форме в течение длительного периода времени (более 1 года) и
переносящие свою стоимость на готовую продукцию частями по мере износа в
виде амортизационных отчислений.
На основании обобщения предложенных различными авторами
толкований основных фондов, можно отметить, что их характерная
особенность заключается в том, что в процессе использования и эксплуатации
сохраняется их натурально-вещественная форма.
Основные фонды не покидают сферу производства после каждого цикла,
перенося стоимость на изготавливаемую продукцию по частям, а не сразу.
Постепенный перенос на продукт своей стоимости происходит в виде
амортизационных отчислений.
5
Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Е. А. Русакова.
- М. : Бухгалтерский учет, 2014. - 240 с.
17
Для первоначального ввода их в действие требуют единовременных
капиталовложений, а в процессе эксплуатации – модернизации и ремонта (в
связи с износом).
Для возвращения денежных средств, вложенных (инвестированных) в
основные средства, в отличии от оборотных средств, должно пройти несколько
производственных циклов, то есть кругооборот основных средств носит
длительный период.
Важным для более четкого понимания сущности основных средств
является определение их функциональной полезности.
К числу функций, которые осуществляются с помощью основных
средств, относятся:
– использование в процессе производства;
– использование в процессе поставки товаров и услуг;
– предоставление в аренду другим лицам;
– осуществление административных и социально-культурных функций
6
.
Основные фонды предприятий, организаций и отраслей народного
хозяйства составляют важнейшую часть национального богатства страны, а
важнейшая проблема в хозяйственной деятельности предприятия – повышение
эффективности их использования.
1.2 Оценка и классификация основных средств предприятия
В процессе управления основными средствами хозяйствующего
субъекта используют дифференцированную систему стоимостных оценок,
которые определяются целевыми установками измерения стоимости
внеоборотного капитала.
Проведенное исследование теоретических работ по заявленной
проблеме [5,11,21,31,35] показало, что в современной литературе проблемы
оценки основных средств и формирования их стоимости также не потеряли
6
Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): учебно-методический комплекс / А.М.
Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 400 c.
18
своей актуальности.
Например, ученый Я. В. Соколов в своем исследовании по этому поводу
отмечал следующее, что оценка – это способ денежного выражения учтенных в
документах хозяйственных операций, который позволяет выразить
разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном
измерении.
Основываясь на международном опыте, более широкое определение
оценке дают Л. И. Хоружий и В. П. Сиднева.
Они утверждают, что оценка – это процесс определения стоимости
объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее
точно сформировать бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, оценка – это метод бухгалтерского учета, с помощью
которого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более
точно формировать отчетность организации и оценивать ее финансовое
состояние
7
.
Предметом дискуссии ученых являются виды стоимости основных
средств. В. Г. Гетьман, К. Ю. Цыганков, В. Г. Широбоков выделяют
первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость основных средств.
Л. И. Хоружий, В. П. Сиднева, М. А. Вахрушина и другие к уже перечисленным
видам оценки добавляют оценку по амортизируемой, ликвидационной,
дисконтированной и справедливой стоимости.
Существует мнение, что в основу классификации видов стоимости
основных средств должны быть положены сложившиеся подходы к оценке
активов: по исторической стоимости и по текущим ценам на основное средство
или основной актив организации (рисунок 1)
8
.
Базовые виды оценок следующие: по первоначальной,
7
Вовк, А.А. Основные средства: проблемы характеристики наличия, движения, классификации и
оценки эффективности использования / А.А. Вовк, Ю.А. Вовк, З.В. Чуприкова // Экономический
вестник. – 2015. – №50. – С. 217.
8
Осипова, И.В. Экономика организации (предприятия) (для бакалавров) / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2013. - 280 c.
19
восстановительной и остаточной стоимости.
Рисунок 1 – Классификация видов оценки (стоимости) основных
средств
Различные оценки используются для внутрипроизводственной
деятельности и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, при начислении амортизации и расчете налогов, при продаже и
сдаче в аренду недвижимости, при залоговых операциях и прочее.
Под полной первоначальной стоимостью основных фондов понимается
сумма фактических расходов в действующих ценах, связанных с
приобретением или созданием средств труда: возведением зданий и
сооружений, с покупкой, транспортировкой, установкой и монтажом машин и
оборудования и другое
9
.
По полной первоначальной стоимости основные фонды принимают на
баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы
средств труда, но может пересматриваться в случае переоценки ОС или
уточняться в случае их модернизации или капитального ремонта. Для
амортизационных отчислений базой является полная первоначальная стоимость
9
Макарова, В. И. Основные средства, нематериальные активы, материалы [Текст]: учет по новому
Плану счетов / В. И. Макарова. - М.: Бератор-Пресс, 2015. - 128 с.
20
с учетом нормативов, которые действуют на установленную дату.
Под полной восстановительной стоимостью подразумевается сумма
расчетных затрат, связанных с приобретением или созданием новых средств
труда, аналогичных переоцениваемым.
Выделяют еще один вид оценки основных средств – по балансовой
стоимости, под которой основные фонды учитывают в балансе предприятия по
данным бухгалтерского учета об их наличии и движении.
В практике работы предприятий и в методических материалах
балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как
восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с
первоначальной стоимостью на эту дату.
Разница между полной первоначальной или полной восстановительной
стоимостью и начисленным износом представляет собой остаточную
экономическую стоимость основных фондов, то есть денежным выражением
стоимости средств труда, не перенесенным на производимые товары или
услуги.
По остаточной стоимости можно оценить степень изношенности средств
труда, а также проводить планирование их обновления и ремонта. В случае
переоценки основных фондов уточняют начисленный износ, его размер по
каждой единицы средств труда.
Так же определяют восстановительную стоимость основных
производственных фондов с учетом износа капитала, которую рассчитывают в
процентном соотношении к полной восстановительной стоимости на основании
данных бухгалтерского учета.
Кругооборот стоимости основных фондов представляет собой
следующий процесс (см. рисунок 2)
10
.
Кругооборот фондов предприятия – это процесс последовательного
прохождение фондами стадий процесса производства и реализации продукции
10
Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учебник и практикум / И.В. Сергеев, И.И.
Веретенникова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 511 c.
21
в целях получения прибыли и продолжения производства.
Рисунок 2 – Кругооборот стоимости основных средств
Отсюда следует, что исходным моментом деятельности фирмы является
кругооборот фондов, который представляет движение стоимости факторов
производства через стадии производства и обращения, в результате чего
стоимость последовательно принимает производительную, товарную и
денежную формы.
Также, в новых экономических условиях, наряду с традиционными
способами оценки основных средств по первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости в отечественной практике учета при оценке основных
активов целесообразно использовать амортизируемую, ликвидационную,
возмещаемую, дисконтированную и справедливую стоимость ОС и активов, как
это рекомендуется МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 41, МСФО (IAS) 36
11
.
Проведенный анализ различных источников, освящающих проблему
показал, что для учета, оценки и анализа основные средства (фонды)
классифицируются по ряду признаков (рисунок 3 и приложение 1). По видам
основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины
и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, хозяйственный
11
Шаркова, А.В. Экономика организации: Практикум для бакалавров / А.В. Шаркова, Л.Г.
Ахметшина. - М.: Дашков и К, 2016. - 120 c.
22
инвентарь, и другие соответствующие объекты.
Рисунок 3 – Классификация основных средств (фондов)
Видовая классификация основных средств в бухгалтерском учете
осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных
фондов.
Отметим, что с 1 января 2017 года вступает в силу Постановление
Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1».
То есть до 31.12.2016 действовал Общероссийский классификатор основных
фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от
26.12.1994 № 359, а с 1 января 2017 года вместо него начал применяться
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008),
утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Непосредственно в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» внесены следующие изменения:
– признана утратившей силу норма о том, что указанная классификация
может использоваться для целей бухгалтерского учета;
23
– классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в
новой редакции
12
.
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по
кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).
Отметим, что в новой классификации изменились не только коды
ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной
амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого
изменился срок полезного использования активов.
Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой
классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и
кирпича – в шестой группе, а чисто металлические – в восьмой. В новой
классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для
шестой группы – от 10 до 15 лет, для восьмой – от 20 до 25 лет.
Важно, что предприятиям не нужно пересчитывать норму амортизации,
если по новой классификации основное средство оказалось в другой
амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования.
Для старых объектов сроки остаются прежними.
А вот по объектам основных производственных фондов, которые
компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на
новые сроки службы.
Рассмотрим и другие основания классификации основных фондов
хозяйствующего субъекта. Если в основу классификации основных
производственных фондов положена цель использования основных средств, то
основные средства подразделяют на две группы: ОС производственного и
непроизводственного назначения
13
.
Основными средствами производственного назначения считают
12
Штрыков, А.К. К вопросу оценки обновления основных фондов / А.К. Штрыков // Вопросы
экономики. – 2015. – №1. – С. 153-156.
13
Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учебник и практикум / И.В. Сергеев, И.И.
Веретенникова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 511 c.
24
имущество, которое используется непосредственно в производственном
процессе, или в процессе реализации продукции, или же в управлении
организацией.
Непроизводственными основных производственных фондов (объектами
основных средств) называют основные средства, обслуживающие социальную
сферу хозяйствующего субъекта.
Так как различными видами основных производственных фондов
выполняются разные роли в производственном цикле, то в этой связи выделяют
активные ОС (например, машины и оборудование), и пассивные ОС (например,
здания, передаточные устройства, сооружения).
Рост удельного веса активной части ОПФ в целом, а также увеличение
доли автоматических линий, автоматических систем и др. в составе всех машин
и оборудования, характеризует прогрессивность структуры основного капитала.
На основании отраслевой принадлежности основные средства
подразделяют на основные средства промышленности, торговли, сельского
хозяйства, строительства и пр.
Если в основу классификации положен признак использования, то
выделяют следующие группы ОС:
– основных средств, которые находятся в эксплуатации;
– основных средств, которые находятся в запасе;
– основных средств, которые находятся в процессе реконструкции или
модернизации;
– основные средства, которые законсервированы.
По принадлежности можно провести разделение основных средств на
собственные и арендованные основные средства.
Проведенный анализ различных источников, освящающих проблему
эффективности использования основных производственных фондов показал,
что влияние различных факторов изменяют состав и структуру основных
фондов, такими факторами являются технический прогресс, формы и методы
организации производства, уровень его концентрации и специализации,
25
изменение стоимости отдельных видов средств труда и так далее.
1.3 Методика исследования состояния и эффективности использования
объектов основных средств предприятия
Объекты основных средств – основные производственные фонды
занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного
капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня,
эффективности использования во многом зависят конечные результаты
деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль,
рентабельность, устойчивость финансового состояния.
Для улучшения эффективности использования основных средств
хозяйствующего субъекта, необходимо провести анализ эффективности
использования основных фондов на предприятии, что позволяет наметить пути
улучшения их использования, реализация которых ведет к снижению затрат
труда на единицу продукции и росту эффективности производства.
Алгоритм анализа эффективности использования основных средств
представлен на рисунке 4.
Рисунок 4 – Алгоритм анализа эффективности использования