6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым
наименованием можно поставить кодовое обозначение;
7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
8) на первом экземпляре — подписи предприятия, независимо от способа
изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения
проставляется также оттиск печати.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии
подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для
совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами,
представительствами, отделениями от имени юридического лица, под-
писываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем
без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии
на них одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска
печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.
Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в
зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы,
принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по
балансу в этот же день.
Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются,
как правило, с использованием технических средств под копирку или путем
размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и
всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами
или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не
допускаются.
Списание средств со счетов плательщика производится только на основании
первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями
ЦБ РФ.
Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с
«Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» ( положение
ЦБ РФ №2-П от 12.04.2001г).
1.4 Учет операций на валютных счетах
Основным документом, который регулирует осуществление операций по
валютному счету, является Федеральный закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле».
Действующее законодательство под иностранной валютой понимает
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в
обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем
иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые
из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».
Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том
числе временно находящиеся за ее пределами;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с
местонахождением в РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4) дипломатические и иные официальные представительства РФ,
находящиеся за ее пределами РФ.
Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются
нерезидентами.
Под валютой Российской федерации в Законе (п. 1 ст. 1) понимаются:
а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот)
ЦБ РФ и монеты;
б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в
РФ;
в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за
пределами РФ на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и
ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об ис-
пользовании на его территории валюты РФ в качестве законного платежного
средства.
К валютным операциям относятся:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве
средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию из-за
рубежа и обратно;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов
нерезидентов.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте используется счет 52 «Валютные счета». К счету 52 могут быть
открыты субсчета:
52-1 — «Валютный счет внутри страны»;
52-2 — «Валютные счета за рубежом»;
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные
счета предприятия.
По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных
счетов предприятия.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам
регулируется правилами банков.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее
рублевом эквиваленте.
Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с
движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по
расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном
счете, могут осуществляться и на валютном).
С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из
операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.
Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика
счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана
счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих
счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может
корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников.
Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование
наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения
счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.),
счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие
проводки:
1) На сумму полученной со счета валюты:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»
2) На сумму сданного на счет остатка валюты:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»
3) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный
счет»
4) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на
валютный счет:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицах.
1.5 Учет операций на специальных счетах в банке
Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета
55 «Специальные счета в банках».
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение
денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме
векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств
целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному
хранению.
К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов
регулируется Центральным банком РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55,
субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 « Валютные счета», 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или других подобных счетов.
По мере использования аккредитивов их списываются кредита счета 55,
субсчет 1, в дебет счета 60» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивов возвращают в организацию на
восстановления того счета, с которого они были ранее перечислены, и
списывают с кредита счета 55 в дебет счета 51,52,66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по по каждому
выставленному аккредитиву.
На субсчете 2 «Чековые книги» учитывают движение средств, находящихся
в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется
банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и
кредиту счетов 51,52,66 и других подобных счетов. При использовании
чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных
счетов. Суммы по чекам , выданным, но не оплаченным банком, остаются на
счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк
списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов51, 52,66 или других
счетов.
Аналитический учет по субсчету2 ведут по каждой чековой книжке.
С 1 января 2003 года депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19\02
«Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых
вложений.
В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.2004 года №
116-и « О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня
2004 года на имя резидентов открываются в уполномоченных банках
специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2».
Счет «Р» открывается резиденту:
- для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной
валюте от нерезидента;
- привлечение от нерезидента иностранной валюты, полученной от
первичного размещения акций и облигаций, являющихся внешними ценными
бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от
выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся
внешними ценными бумагами;
- привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента
внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета
депо, указанном в подпункте 3.2.3 п. 3.2 Инструкции, включая расчеты и
переводы связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были
учтены на специальном разделе счета депо, указанном в подпункте 3.2.3 п 3.2
Инструкции.
Счет «Р2» открывается резиденту:
- для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в
иностранной валюте;
_ приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и
переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг;
-отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в
состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым
открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления
текущих расходов , отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение
указанных средств.
Наличие и движение средств по данному счету в иностранных валютах
учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение
данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых
книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
1.6 Аудит операций с денежными средствами.
Аудит кассовых операций. Проверка кассовых операций обычно
осуществляется по четырем направлениям:
1) инвентаризация кассы;
2) проверка полноты, правильности и своевременности оприходования
денежных средств и знаков, поступивших в кассу;
3) проверка правильности применения корреспонденции бухгалтерских
счетов при отражении хозяйственных операций в кассу и главной книгах
предприятия.
По прибытии аудитора (или аудиторов аудиторской фирмы) на
предприятие необходимо (в соответствии с заключенным договором)
произвести инвентаризацию кассы в присутствии кассира и главного
бухгалтера проверяемого предприятия. В ходе инвентаризации аудитор обязан
пересчитать все имеющиеся в кассе на момент проверки денежные знаки и
другие документы, сличить количество приходных и расходных кассовых
ордеров и их суммы с данными отчета кассира на дату проверки, а если отчета
кассира не ведется — к остатку по кассе (по данным кассовой книги) на дату,
предшествующую дате проверки, следует прибавить сумму прихода по кассе в
течение проверяемого дня до начала проверки (которая должна соответствовать
количеству приходных ордеров) и вычистить сумму расходов, произведенных в
течение дня до начала проверки (которая должна соответствовать количеству
расходных ордеров и платежных ведомостей).
Все выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор
обязан принимать к зачету, о чем делается отметка в Акте инвентаризации
кассы, расписки о получении денег на личные нужды без оформления
расходных кассовых ордеров к зачету в наличный остаток приниматься не
должны.
Результаты инвентаризации кассы оформляются актом, который
подписывается аудитором (или аудиторами аудиторской фирмы), кассиром и
главным бухгалтером проверяемого предприятия.
В ходе аудита кассы необходимо подробно проверить следующие
положения:
1. Подписан ли с кассиром договор о материальной ответственности и с
какого числа он вступил в силу, не просрочен ли он;
2. Соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операций — заперты с внутренней стороны. Помещение кассы
должно быть приготовленным для нормальной работы кассира: с рабочим
столом, стулом, контрольно-кассовой машиной, - и находится под
сигнализацией. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с
действующим законодательством;
3. Имеет ли договор с банком или охранным учреждением на оказание
охранных услуг по доставке денег в банк и из банка.
4. Установлен ли предприятию лимит кассы банком и не имеется ли по
данным кассовой книги предприятия в кассе на отдельные даты наличность,
превышающая установленный лимит.
В кассах предприятия могут храниться наличные деньги в пределах
лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по
согласованию с руководителями этих предприятий
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями
банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой
формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-
денежные расчеты.
5. При наличии у предприятия нескольких счетов в различных
учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из
обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита
остатка наличных денег в кассе, после чего направляет уведомления об
определенном ему лимите не осуществляло ли предприятие расчеты с другими
предприятиями наличными денежными средствами в размерах, превышающих
установленные законодательством предельные суммы.
При несоблюдении условий работы с денежной наличностью,
а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ
предприятиями, учреждениями, организациями и физическим и лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, принимаются следующие меры финансовой отчетности:
за осуществление расчетов остатка кассы в другие учреждения банков, в
которых открыты ему соответствующие счета.
Предприятия обязаны сдавать в учреждения банка все наличные деньги
сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх
установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты
социального характера и стипендии не свыше З рабочих дней (для
предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностям — до 5 дней), включая день получения денег в учреждении
банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы
наличных денег сдаются в учреждения банков, наличными денежными
средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх
установленных предельных сумм взыскивается штраф в 2- кратном размере
суммы произведенного платежа. Величина предельных сумм расчетов
наличными денежными средствами между предприятиями, учреждениями и
организациями определяется постановлениями Правительства РФ и менялась
три раза.
В настоящее время согласно Указанием Центробанка РФ № 1050
от 14.11.05 г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами» установлен размер расчетов в
сумме 100 тысяч рублей по одному платежу. При этом в соответствии с п. 1
Разъяснений по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в
РФ» и условий работы с денежной наличностью под термином « один платеж»
понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим
юридическим лицом за приобретаемых товарно-материальные ценности,
продукцию (работы, услуги) в один день по одному или нескольким денежным
документам в пределах установленных лимитов.
Вместе с тем, платежи, произведенные одним юридическим лицом в
адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным
документам в порядке реализации одного договора (контракта) в