31
2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на
предприятии и планирование аудиторской проверки
При проведении аудита мы руководствовались:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011);
- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
27.01.2011) «Об утверждении Федеральных Правил (стандартов)
аудиторской деятельности»;
- Постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года № 405 «О
внесении дополнений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской
деятельности»;
- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не
противоречащей действующему законодательству РФ);
- Внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по
аудиту.
Аудиторская проверка имела следующие особенности:
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным
законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской
деятельности".
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с
покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество
состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения
этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило
выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить
дальнейшее направление проверки.
Результаты опроса представлены в таблице 4.
32
В ходе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система
внутреннего контроля включает в себя:
- надлежащую систему бухгалтерского учета;
- контрольную среду (предварительный контроль – до совершения
хозяйственной операции; текущий контроль – в процессе совершения
хозяйственной операции);
- отдельные средства контроля.
Таблица 4
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО «КИРГУ»
№
п/п
Содержание вопроса
Содержание ответа
Символ
Примечания
1
2
3
4
5
Внутренний контроль
2
Проверяются ли
сроки возникновения
задолженности?
Выборочно и
нерегулярно
У2
Возможны
пропуски сроков
исковой давности
3
Имеются ли акты
сверки расчётов и
как регулярно
проводится их
анализ?
Акты сверки
проводятся но они
не анализируются
У2
Ослаблен
внутренний
контроль
4
Организовано ли в
организации
структурное
подразделение для
осуществления
внутреннего
контроля (отдел
ревизионная
комиссия, служба
внутреннего аудита
и т.д.)
Структурные
подразделения,
осуществляющие
контроль
отсутствуют
У1
Система учёта
7
Разработаны ли
схемы отражения на
счетах расчётных
операций?
Определён только
рабочий план
счетов, схем нет
У2
Велика
вероятность
ошибок в
корреспонденции
счетов
33
8
Установлен ли и как
соблюдается график
документооборота
по расчётным
операциям
График
систематически
нарушается
У2
Возможны
ошибки в
периодической
отчётности из-за
отсутствия
данных
9
Применяются ли
унифицированные
формы первичной
документации?
Унифицированные
формы в основном
применяются
У3
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 –
средний уровень, У4 – высокий уровень.
При оценке контрольной среды, под которой понимаются
осведомленность и практические действия руководства экономического
субъекта, направленные на установление и поддержание системы
внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:
- стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;
- организационную структуру экономического субъекта;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществление кадровой политики;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и
подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в
целом требованиям действующего законодательства.
Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух
направлениях:
А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре
экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним
контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие
инструкций по проведению контрольных мероприятий.
34
На предприятии нет структурных подразделений, отвечающий за
внутренний контроль, внутренний контроль осуществляется главным
бухгалтером Предприятия.
Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение
контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и
учета.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не
проводится. Анализ системы внутреннего контроля проводился на основе
внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля».
Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего
контроля оценена как низкая и при проведении аудиторских процедур по
существу, выборочная проверка проведена не опираясь на систему средств
контроля.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной
и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия с
целью выявления всех возможных недостатков. План и программа
проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ООО
«КИРГУ» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего
контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные
направления проверки:
- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с
позиций действующего законодательства;
- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками
и покупателями;
- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с
поставщиками и покупателями;
- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и
заказчиками [25, с. 198].
35
Содержание плана проверки учёта расчётов с поставщиками и
покупателями ООО «КИРГУ» приведены в табл. 5.
Таблица 5
План аудита расчётов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
ООО «КИРГУ»
Период аудита
с 01.03.16 по 30.03.16
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
1
2
3
1
Правовая оценка договоров с покупателями и
заказчиками
01.03.16 –
03.03.16
2
Аудит организации первичного учёта расчётов с
покупателями и заказчиками
01.03.16 –
06.03.16
3
Аудит состояния задолженности перед
покупателями и заказчиками
04.03.16 –
06.03.16
4
Проверка соответствия данных аналитического
учёта расчётов с покупателями и заказчиками
данным сводного (синтетического) учёта
26.03.16 –
27.03.16
36
2.3. Аудиторские процедуры
При проведении аудита организации первичного учета по разделу
учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие
методы сбора аудиторских доказательств:
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания
товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные
первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным
поставщиком или покупателем.
Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка
проводилась с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров.
Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям
Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).
В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по
проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дата
возникновения и причина образования просроченной задолженности. Далее
выборочно проверялись расчетные операции с покупателями по данным
расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики,
расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы
расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата
проведения и характер операций, правильность применения цен по
поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность
выделения НДС.
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями, так
как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными
денежными средствами представляют возможность для мошенничества,
растрат и искажений данных финансовой отчетности.
37
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры
проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического
учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка
методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и
дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями, отраженных в
отчетности ООО «КИРГУ», дебиторской задолженности на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
38
2.4. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения
информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства
и нормативных документов
Замечание 1.
При проверке соответствия данных первичных документов регистрам
бухгалтерского учета ООО «КИРГУ» выявлены следующие расхождения:
Дебиторская задолженность по ООО "Омега" вместо 118 000 руб., в т.ч.
НДС - 18 000 руб. (с/ф N 58 и 59 от 10.05.2013) составляет в
действительности 56 000 руб., в т.ч. НДС - 8542 руб. На самом деле отгрузка
по с/ф N 59 от 10.05.2013 произведена в адрес ООО "Шовда". ООО "Шовда"
оплатило аванс за поставку в апреле 2016 года в сумме 56 000 руб.
Требования законодательства
Вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых
платежей, производятся после даты реализации соответствующих товаров
(работ, услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ.
Рекомендации:
Исправительные записи выглядят следующим образом:
Дебет 62 субконто "Шовда" Кредит 62 субконто ООО "Омега"
- 56 000 руб. - справка бухгалтера.
Налог на прибыль не изменяется, так как доходы признаны при
отгрузке:
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов полученных"
- 8542 руб. - НДС по авансу ООО "Лика" принят к вычету.
Дата реализации - 10.05.2016. Следовательно, необходимо сдать
уточненную декларацию по НДС за май 2016 года.
Замечание 2.
При проверке соответствия данных первичных документов регистрам
бухгалтерского учета ООО «КИРГУ» выявлены следующие расхождения:
39
дебиторская задолженность по ООО "Морозко" составляет не 150 000
руб. (в т.ч. НДС - 70621 руб.), а 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 458 руб.),
поскольку в учете не отражена отгрузка товара за апрель 2016 года в сумме
30 000 руб. (в т.ч. НДС - 4576 руб.).
Последствия
При налоговой проверке налоговая инспекция вправе будет
доначислить налог, начислить пени на недоплаченный НДС и налог на
прибыль, штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога.
Рекомендации
Исправительные записи должны выглядеть следующим образом:
Дебет 62 субконто "Морозко" Кредит 90
- 30 000 руб. - отгрузка (справка бухгалтера);
Дебет 90 Кредит 68 субсчет "НДС"
- 4576 руб. - начислен НДС.
В данном случае мы выявили доходы не прошлых налоговых периодов,
а доходы прошлых отчетных периодов, поскольку в отчетности не была
отражена отгрузка за первое полугодие 2016 года.
Датой получения доходов при методе начисления признается дата
реализации товаров (работ, услуг), то есть момент отгрузки, а он относится к
полугодию.
Предприятию следует сдать уточненную декларацию по налогу на
прибыль за полугодие 2016 года, 9 месяцев, 2016 год. Необходимо доплатить
НДС, налог на прибыль, пени по этим налогам.
Замечание 3.
В результате проверки сроков отчета по подотчетным суммам
выявлены следующие расхождения.
Выявлена задолженность подотчетных лиц:
- работника предприятия А.И. Магомедова в сумме 530 руб., срок
сдачи авансового отчета - 12 ноября 2016 года;
40
- бывшего работника И.И. Ибрагимова (уволился в октябре 2012 года) в
сумме 340 руб., срок сдачи авансового отчета - 30 сентября 2016 года.
Рекомендации
Исправительные записи должны выглядеть следующим образом:
Дебет 94 Кредит 71 субконто "Магомедов"
- 530 руб. - списана сумма, не возвращенная работником в срок;
Дебет 70 субконто "Магомедов" Кредит 94
- 530 руб. - удержана подотчетная сумма из заработной платы.
Требования законодательства
По поводу удержания подотчетных сумм из заработной платы
работников следует отметить, что Трудовым кодексом РФ ограничены
удержания из заработной платы работников.
В соответствии со статьей 137 ТК РФ "удержания из заработной платы
работника для погашения его задолженности работодателю могут
производиться: для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или
переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях".
Однако в указанных случаях "работодатель вправе принять решение об
удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если
работник не оспаривает оснований и размеров удержания".
Таким образом, для правомерного удержания подотчетных сумм
требуется соблюдение двух условий:
1) чтобы работник был ознакомлен с задолженностью и не оспаривал
ее;
2) срок удержания - в течение месяца со дня установленной сдачи
отчета.