63
ликвидационной стоимости.
Метод уменьшающегося остатка основан на том же принципе, что и
метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая
ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с
нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс
обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме
амортизации.
При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания,
норма амортизации будет равна 40% (2*20%). Эта фиксированная ставка в 40%
относится к остаточной стоимости в конце каждого года.
Таблица 15
Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка
Первоначаль
ная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленн
ый износ
Остаточн
ая
стоимост
ь
Дата
приобретения
10000
10000
Конец 1-го года
10000
(40%*1000)=4
000
4000
6000
Конец 2-го года
10000
(40*6000)=24
00
6400
3600
Конец 3-го года
10000
(40*3600)=14
40
7840
2160
Конец 4-го года
10000
(40*2160)=86
4
8704
1296
Конец 5-го года
10000
(40*1296)=29
6
9000
1000
Как видно из таблицы 15, твердая норма амортизации всегда
применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации
самая большая в первый год, уменьшается из года в год. И наконец, сумма
амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для
уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Важным путем повышения эффективности использования основных
фондов на ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) является уменьшение
количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство
64
неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств
труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям
овеществленного труда, вследствие их физического износа, что после
длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же
оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально
устаревшим и списывается физически неизношенным.
Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных фондов на
ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) использован пока не полностью, он имеет
свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное
улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени
загрузки оборудования в единицу времени. Увеличение интенсивной загрузки
основных фондов на ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) может быть
достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов,
установлении оптимального режима их работы.
Работа при оптимальном режиме технологического процесса
обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных
фондов, без роста численности работающих и при снижении расхода
материальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования основных фондов на ОАО «РЖД»
(филиал - служба пути) повышается также путем технического
совершенствования орудий труда и совершенствования технологии
производства, ликвидации «узких мест» в производственном процессе,
сокращения сроков достижения проектной производительности техники,
совершенствования научной организации труда, повышения квалификации и
профессионального мастерства рабочих.
Существенное направление повышения эффективности использования
основных фондов на ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) - совершенствование
их структуры.
Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в
ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных
65
фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к
росту рентабельности продукции, так как непосредственного увеличения
выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального
развития вспомогательного производства основные цеха не могут
функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной
производственной структуры основных фондов на предприятии – важнейшее
направление улучшения их использования.
Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного
использования имеет коэффициент сменности работы оборудования.
Как показал анализ, использование основных фондов на предприятии
повысилось. Повышение коэффициента сменности работы основных фондов –
важный источник роста объема производства продукции и повышения
эффективного использования основных фондов.
Главное назначение повышения сменности использования оборудования
– это совершенствование формирования основных фондов. Именно в процессе
их формирования с учетом специфики данного предприятия должна быть
достигнута главная пропорция между рабочей силой и основными фондами,
должно соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличение объема
продукции, а также соотношение между активной и пассивной частями
основных фондов; должна постоянно совершенствоваться структура основных
фондов, то есть увеличиваться доля прогрессивного и более «молодого» по
возрасту эксплуатации оборудования, должно совершенствоваться
вспомогательное производство, за счет которого можно добиться
высвобождения рабочих и направления их в основное производство, то есть
повысить сменность использования оборудования.
Приведенный анализ обобщающих показателей использования основных
фондов показывает, что эффективность вложения средств в основные фонды
возрастает, о чем свидетельствует повышение показателя фондоотдачи
основных фондов. Предприятию необходимо сохранять тенденцию повышения
фондоотдачи. В случае ее снижения руководство предприятия должно
66
рассмотреть следующие пути роста:
- повышение производительности оборудования в результате
технического перевооружения и реконструкции действующих и строительства
новых предприятий;
- увеличение коэффициента сменности работы оборудования;
- улучшение использования времени и мощности;
- ускорение освоения вновь вводимых мощностей;
- замены ручного труда машинным;
- снижение стоимости единицы мощности вновь вводимых,
реконструируемых и перевооружаемых предприятий.
Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и
соответственно увеличивать долю фонда потребления. Повышение
фондоотдачи будет способствовать:
- улучшению проектирования, сокращения времени разработки
технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков
освоения вновь вводимых основных фондов, то есть всемерному сокращению
цикла «наука – производство – продукция».
- улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса
их активной части до оптимальной величины с установлением рационального
соотношения различных видов оборудования.
- экстенсивному использованию основных фондов, увеличению
коэффициента сменности, ликвидации простоев оборудования.
- интенсификации производственных процессов путем внедрения
передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования,
внедрению синхронного выполнения одной машиной двух или нескольких
операций, развитию научной организации труда.
- улучшению условий и режима труда с учетом производственной
эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых,
четкой работы транспорта).
- сокращению ремонта активной части основных фондов путем
67
специализации и концентрации ремонтного хозяйства.
- улучшению материально-технического снабжения основных фондов.
Кроме того, для повышения эффективности использования основных
фондов руководству предприятия можно принять такие меры, как
инвентаризация активов предприятия и высвобождение их от балласта
неликвидов, неиспользуемого оборудования.
Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности
использования основных фондов предприятия, и в конечном итоге
положительно отразятся на общем финансовом состоянии предприятия и
эффективности его деятельности.
Руководству ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) необходимо обратить
особое внимание на степень изношенности используемых, а также
приобретаемых основных средств, проводя политику обновления и
модернизации своих основных производственных фондов, изыскивать
дополнительные средства для повышения технической годности имеющихся
объектов как из внутренних источников (за счет скрытых резервов), так и
внешних (займы, кредиты, эмиссия акций). Однако наиболее эффективный путь
обновления основных средств – лизинг.
В современных российских условиях лизинг является одним из
основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять реальные
крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-
технической базы любого производства. Причинами этого являются те
преимущества, которые предоставляет схема лизинга по сравнению с другими
способами приобретения основных средств (банковский или коммерческий
кредит, оплата по факту поставки).
Основными из этих преимуществ являются: налоговый щит и
ускоренная амортизация; снижение потребности в собственном стартовом
капитале; предприятию проще и, как правило, выгоднее получить оборудование
по лизингу, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество
находится в собственности лизингодателя и может выступать в качестве
68
предмета залога, обеспечивающего обязательства лизингодателя перед
кредитующим банком; лизинговый договор более гибкий, чем кредитный
договор или договор займа и др.
Руководству ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) предложено взять в
лизинг новый комплект оборудования для установки диагностического
оборудования.
3.3 Оценка экономической эффективности рекомендуемых мероприятий
Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции
основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации, и
отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
Таблица 16
Начисление амортизации пропорционально объему продукции, тыс.
руб.
Первона-
чальная
стоимость
Пробе
г
Годовая
сумма
амортизаци
и
Накопле
н-ный
износ
Остаточн
ая
стоимост
ь
Дата
приобретения
10000
10000
Конец 1-го года
10000
20000
2000
2000
8000
Конец 2-го года
10000
30000
3000
5000
5000
Конец 3-го года
10000
10000
1000
6000
4000
Конец 4-го года
10000
20000
2000
8000
2000
Конец 5-го года
10000
10000
1000
9000
1000
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при
начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его
можно применять по многим видам производственного оборудования в тех
случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств,
в результате эксплуатации которых он получен.
Положительными качествами метода начисления амортизации основных
средств пропорционально объему продукции, представленных в таблице 16,
является предоставление им возможности увязать степень эксплуатации
69
основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и
включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость тех
видов продукции, с производством которых связано использование этих
основных средств.
Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их
значения и суть. Сравнивается начисленная в каждом году амортизация
основных средств по четырем методам. Ежегодные амортизационные
отчисления в соответствии с методом линейного списания в течение 5 лет
находятся на одном уровне – 1800 т. руб. При обоих ускоренных методах (метод
суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные
суммы за первый год значительно больше. Метод начисления износа
пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой
тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины
амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации
отражается и на остаточной стоимости.
Таблица 17
Сравнение способов начисления амортизации
Способ начисления амортизации
Годы
1
2
3
4
5
Линейный способ
1800
1800
1800
1800
1800
Начисление амортизации по сумме
чисел лет полезного использования
3000
2400
1800
1200
600
Начисление амортизации способом
уменьшаемого остатка
4000
2400
1440
864
296
Начисление амортизации
пропорционально объему продукции
2000
3000
1000
2000
1000
Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет
содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит
остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления
денежных ресурсов на обновление основных фондов.
Рассмотрим эффективность приобретения ОАО «РЖД» (филиал - служба
пути) комплекта оборудования по договору лизинга.
Расчет платежей при приобретении имущества за счет лизинга
70
представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет платежей при приобретении имущества за счет лизинга
Приобретение имущества за счет
лизинга
I год
II год
III
год
ИТОГО
1.
Стоимость оборудования с НДС
12 5-
00-
1-
2500
1 -
500
118
000
2.
в т.ч. НДС
-
-
-
18 000
3.
Амортизация (за год)
30 525
33
300
33
300
97 125
4.
Остаточная стоимость у
лизингодателя
100
000
69
475
36
175
-
5.
Налог на имущество 2,2%
1 864
1 162
398
3 424
6.
Лизинговые платежи без НДС
38 305
38
305
38
305
114
915
7.
в т.ч. маржа Лизингодателя
1 500
1 500
1 500
4 500
8
Лизинговые платежи и аванс, вкл.
НДС
74 700
45
200
45
200
165
100
8а
в т.ч. авансовый платеж 25%
25 000
-
-
-
9
НДС к зачету у лизингополучателя
за счет ЛП
6 895
6 895
6 895
20 685
9а
НДС к зачету у лизингополучателя
за счет аванса
1 500
1 500
1 500
-
10
Уменьшение налога на прибыль за
счет ЛП
9 193
9 193
9 193
27 580
11
Налоговая экономия (9+9а+10)
17 588
17
588
17
588
52 764
12
Экономия за счет
свободных
оборотных средств
при
рентабельности 15
% годовых
свободные
оборотные
средства
93 000
43
300
-
136
300
12а
доход
13 950
6 495
0
20 445
13
Чистый денежный поток (8-11-12а)
43 162
21
117
27
612
91 890
В данном случае чистый денежный поток составил 91 890 руб. Расчет
платежей в случае приобретения имущества за счет кредитных средств
представлен в таблице 19.
Таблица 19
Расчет платежей в случае приобретения имущества за счет
кредитных средств
Приобретение имущества за счет
кредитных средств
I год
II год
III
год
ИТОГО
1
Остаток по кредиту
88 500
59
000
29
500
1а
Собственные средства
29 500
29 500
71
Продолжение таблицы 19
2
Погашение кредита
29 500
29
500
29
500
88 500
3
Проценты за кредит (17% в год)
15 045
10
030
5 015
30 090
4.
Амортизация (за год)
10 175
11
100
11
100
32 375
5.
Остаточная стоимость у
Лизингополучателя
100
000
89
825
78
725
6.
Налог на имущество 2,2%
2 088
1 854
1 610
5 552
7
Страхование
590
530
464
1 584
8
Расходы, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль
(3а+4+6+7)
25 509
21
921
17
393
64 822
9
Налоговая экономия по налогу на
прибыль
6 122
5 261
4 174
15 557
10
Экономия на сумме НДС,
подлежащей к уплате в бюджет
18 000
18 000
11
Экономия за счет
свободных
оборотных
средств при
рентабельности
15 % годовых
свободные
оборотные
средства
70 777
46
586
22
411
139
774
11а
доход
10 617
6 988
3 362
20 966
12
Чистый денежный поток
(1а+2+3+6+7-9-10-11а)
41 984
29
665
34
073
105
722
В данном случае чистый денежный поток составил 105 722 руб. Расчет
платежей в случае приобретения имущества за счет собственных средств
представлен в таблице 20.
Таблица 20
Расчет платежей в случае приобретения имущества за счет
собственных средств
Приобретение имущества за счет
собственных средств
I год
II год
III
год
ИТОГО
1
Собственные средства
118
000
118
000
2
Амортизация (за год)
10 175
11
100
11
100
32 375
3
Остаточная стоимость у
Лизингополучателя
100
000
89
825
78
725
4
Налог на имущество 2,2%
2 088
1 854
1 610
5 552
4а
Налог на имущество, подлежащий
оплате в следующем периоде
-
-
5 019
5 019
5
Страхование
590
530
464
1 584
6
Расходы, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль (2+4+5)
12 853
13
484
13
174
39 511
72
Продолжение таблицы 20
7
Налоговая экономия по налогу на
прибыль
3 085
3 236
3 162
9 483
8
Экономия на сумме НДС, подлежащей
к уплате в бюджет
18 000
18 000
9
Чистый денежный поток (1+4+4а+5-
7-8)
99 593
-852
-1
088
97 654
Как видно из таблицы 20, в этом случае чистый денежных поток
составил 97 654 руб. Приведенные данные свидетельствуют о том, что наиболее
выгодный вариант приобретения основного средства (комплекта оборудования)
для ОАО «РЖД» (филиал - служба пути) – это приобретение в лизинг.