7
Содержание
Введение…………………………………………………………………….....
7
Глава 1. Теоретические основы анализа внеоборотных активов
предприятия…………………………………………………………………...
10
1.1 Экономическая сущность и значение внеоборотных активов в
деятельности предприятия……………………………………………………
10
1.2 Классификация и состав внеоборотных активов предприятия………...
14
1.3 Методика анализа внеоборотных активов предприятия……………….
19
1.4 Содержание и механизм управления внеоборотными активами
предприятия…………………………………………………………………...
26
Глава 2. Анализ эффективности управления внеоборотными активами
ОАО «СМК»…………………………………………………………………...
32
2.1 Организационно–экономическая характеристика и анализ основных
экономических параметров деятельности предприятия……………………
32
2.2 Анализ структуры, динамики и состояния внеоборотных активов
предприятия……………………………………………………………….......
44
2.3 Оценка эффективности использования внеоборотных активов
предприятия…………………………………………………………………...
56
Глава 3. Разработка предложений по повышению эффективности
управления внеоборотными активами ОАО «СМК»……………………….
65
3.1 Оценка влияния состава, структуры и эффективности использования
внеоборотных активов на финансовые результаты и финансовое
состояние предприятия……………………………………………………….
65
3.2 Рекомендации по повышению эффективности использования и
управления внеоборотными активами предприятия………………………..
71
Заключение…………………………………………………………………….
79
Список использованных источников……………………………………......
85
Приложения…………………………………………………………………....
89
8
Введение
Актуальность данной работы обусловлена тем, что внеоборотные
активы являются ресурсом, составляющим производственный потенциал
современных хозяйствующих субъектов и определяющим их способность
выпускать конкурентоспособную продукцию. При этом, одной из основных
проблем обеспечения устойчивого экономического роста организации за
частую, является не достаточно эффективное управление внеоборотными
активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности
организации внеоборотные активы требуют постоянного управления ими.
Кроме того, адекватное и целесообразное использование внеоборотных активов
является ключом к достижению основной цели любого предприятия, а именно
получение максимальной прибыли.
Как правило, в большинстве производственных предприятий
существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а
подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Учитывая все выше сказанное, следует подчеркнуть, что для
эффективного участия внеоборотных активов в деятельности предприятия
необходимо проводить непрекращающийся мониторинг их состояния и
поэтому в этих условиях, особенно важной становится задача анализа
внеоборотных активов. Именно в ходе анализа определяется достоверная
оценка состояния внеоборотных активов, а также с помощью ряда показателей
определяется степень эффективности использования внеоборотных активов.
Результаты анализа позволяют руководству (менеджерам) организации
принимать своевременно решения о модернизации или замене внеоборотных
активов, не допуская остановки или замедления производственного процесса.
Кроме того, данные анализа внеоборотных активов позволяют корректировать
инвестиционную политику предприятия, а также определять пути повышения
9
эффективности использования внеоборотных активов.
Целью исследования данной работы является осуществление анализа
внеоборотных активов предприятия ОАО «СМК» с целью разработки
мероприятий по повышению эффективности управления ими.
Объектом исследования выступает предприятие молочной отрасли ОАО
«СМК», осуществляющее производство и реализацию молока и молочной
продукции в Алтайском крае.
Предметом изучения стали внеоборотные активы предприятия, их
состояние и динамика.
В соответствии с целью работы можно сформулировать следующие
задачи исследования:
1. Раскрыть экономическую сущность и значение внеоборотных активов
в деятельности предприятия;
2. Охарактеризовать состав и отразить классификацию внеоборотных
активов предприятия;
3. Дать описание методики проведения анализа внеоборотных активов
предприятия;
4. Рассмотреть содержание и механизм управления внеоборотными
активами предприятия;
5. Сформировать экономическую характеристику ОАО «СМК»;
6. Проанализировать структуру, динамику и состояние внеоборотных
активов предприятия;
7. Дать оценку эффективности использования внеоборотных активов
предприятия;
8. Разработать предложения по повышению эффективности управления
внеоборотными активами предприятия ОАО «СМК».
Для достижения поставленной цели были использованы такие методы
как: комплексный подход, сравнительный анализ, структурный анализ, метод
финансовых коэффициентов, синтез, табличный способ отображения данных,
факторный анализ.
10
Эмпирическая основа работы состоит из бухгалтерской отчетности ОАО
«СМК» за 2015-2017 года.
Нормативная основа работы включает закон о бухгалтерском учете РФ,
положения по бухгалтерскому учету РФ.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования выводов и рекомендаций по улучшению состояния и
эффективности использования внеоборотных активов на предприятии ОАО
«СМК».
Структура работы была определена содержанием работы и включает
такие структурные части как введение, теоретическая глава, аналитическая
глава и практическая глава, заключение, список использованной литературы,
приложения.
В теоретической главе раскрываются экономическая суть и значение
внеоборотных активов, дается описание состава и классификация
внеоборотных активов. Раскрывается методика анализа данных активов, с
определением основных показателей, их характеризующих. Кроме того,
определяется содержание и механизм управления внеоборотными активами.
В аналитической главе осуществляется формирование экономической
характеристики предприятия ОАО «СМК», а затем проводится
последовательный анализ внеоборотных активов предприятия в части их
состояния, структуры, движения и эффективности использования.
В третьей главе излагаются основные выводы по результатам анализа
внеоборотных активов и разрабатываются рекомендации, направленные на
улучшение эффективности управления внеоборотными активами предприятия.
В заключении обобщаются выводы по теме исследования и кратко
излагаются основные предложения, разработанные для ОАО «СМК».
11
Глава 1. Теоретические основы анализа внеоборотных активов
предприятия
1.1 Экономическая сущность и значение внеоборотных активов в
деятельности предприятия
Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей
имущества организации, многократно участвующих в процессе хозяйственной
деятельности и переносящих использованную стоимость на продукцию
частями.
Согласно мнению Сафронова Н.А., внеоборотные активы характеризуют
совокупность имущественных ценностей организации, многократно
участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на
продукцию использованную стоимость частями.
1
Внеоборотные активы – это имущественные ценности организации с
продолжительностью использования более одного года, включающие в себя
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения, которые
характеризуются производительностью и способностью приносить доход.
2
Бланк И.А. дает такое определение – «внеоборотные активы - это та
часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в
неизменной натуральной форме».
3
Бланк И.А. утверждает, что внеоборотные активы - часть средств
предприятия, имеющая следующие особенности:
1. назначение. Средства используются в целях обеспечения
деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в
будущем и не предназначены для перепродажи;
2. срок использования. Планируемый срок полезного использования
данного имущества как правило, не менее одного года;
3. стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения
1
Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия). – 2-е изд., с изм. - М.: Инфра-М, 2013. с. 169
2
Мальцев А.Г. Внеоборотные активы. Понятие, сущность, методические подходы к анализу // Балтийский
гуманитарный журнал. – 2014. - № 3. с. 68
3
Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2014. с. 77
12
актива, относимого к внеоборотным активам.
4
Ковалев В.В. в своей работе отмечает, что внеоборотные активы в
общем виде представляют собой средства, которые используются организацией
в своей деятельности более одного года.
5
Необходимо подчеркнуть, что внеоборотные активы по сути это
основный капитал предприятия, отраженный в бухгалтерском балансе. С таких
позиций внеоборотные активы — это определенная стоимостная оценка
элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения
хозяйства. Поэтому можно утверждать, что внеоборотные активы — это
совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия,
многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой
деятельности с целью получения положительного финансового результата
(прибыли).
Следует согласиться с Селезневой Н.Н. и Ионовой А.Ф., о том, что
внеоборотные активы характеризуются рядом особенностей. Так данные
активы имеют следующие положительные особенности:
1. они практически не подвержены потерям от инфляции, поэтому
лучше защищены от нее;
2. им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе
операционной деятельности предприятия; они практически защищены от
недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим
сделкам;
3. эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая
выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного
рынка;
4. они способствуют предотвращению (или существенному снижению)
потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их
хранения;
4
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. – М.: Эльга, 2013. с. 248
5
Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: Проспект, 2015. с. 191
13
5. им присущи большие резервы существенного расширения объема
операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.
6
Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе текущей операционной
деятельности имеют ряд недостатков:
1. они подвержены моральному износу (особенно активная часть
производственных основных средств и нематериальные операционные активы),
в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды
активов теряют свою стоимость;
2. эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как
слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой
временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня
полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск
других видов продукции;
3. в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных
активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей,
обслуживающего операционную деятельность предприятия.
Внеоборотные активы необходимы для обеспечения деятельности и
развития организации. Внеоборотные активы выполняют ряд функций,
отраженных на рисунке 1.
Рисунок 1 Функции внеоборотных активов предприятия
На основании динамики внеоборотных активов менеджер может сделать
6
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
Юнити-Дана, 2014. с. 238
14
вывод о развитии предприятия и его перспективах.
Главной целью управления внеоборотными активами является
обеспечение его достаточности для нормального функционирования и развития
предприятия, а также наиболее эффективное его использование в целях
максимизации экономических и финансовых результатов деятельности.
Основные задачи в области управления внеоборотными активами
состоят в следующем:
- определение необходимого объема внеоборотных активов для
обеспечения нормальной деятельности предприятия;
- формирование рационального состава источников для финансирования
воспроизводства внеоборотного капитала;
- обеспечение рационального состава и структуры внеоборотных
активов;
- максимизация уровня эффективности использования внеоборотного
капитала в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Необходимо согласиться с тем, что приоритетное значение
внеоборотных активов определяется тем, что они являются доминирующим
фактором, который определяет производственный потенциал предприятия и его
способность выпускать конкурентоспособную продукцию, отвечающую
растущим потребностям рынка.
Также стоит подчеркнуть, что внеоборотные активы являются тем
инструментом, который дает возможность организации осуществлять свою
деятельность, совершая при этом неоднократные обороты оборотных активов.
Внеоборотные активы, занимают большую долю активов в структуре валюты
баланса, характеризуя при этом имущественное положение, инвестиционную и
деловую активность предприятия, таким образом, их состояние и эффективное
использование прямо пропорционально влияет на итоговые результаты
деятельности организаций.
От наличия и состояния внеоборотных активов в значительной степени
зависят конечные результаты хозяйственной деятельности любого
15
предприятия. А рациональное управление ими влияет на рост основных
технико-экономических показателей предприятия в целом.
1.2 Классификация и состав внеоборотных активов предприятия
Внеоборотные активы предприятия отражаются в разделе 1 актива
бухгалтерского баланса и включают такие агрегированные статьи как:
нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы,
результаты исследований и разработок, прочие внеоборотные активы. Кратко
поясним суть данных активов.
В соответствии с ПБУ (14/2000) под нематериальными активами
понимаются активы коммерческих организаций, находящиеся у них на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, не имеющие
вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности.
К нематериальным активам относят: исключительные права на изобретения,
промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, товарные знаки,
гудвилл, ноу-хау, лицензии, патенты и т.п.
Основные средства чаще всего являются теми внеоборотными активами,
который имеют наибольшее значение и удельный вес в составе внеоборотных
активов. Основные средства - это часть имущества предприятия, которое
используется на предприятии в форме средств труда более 1 года или
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев и способно приносить
экономические выгоды в будущем. К основным средствам относят: здания и
сооружения, машины и оборудования, вычислительные приборы, транспортные
средства, инвентарь, рабочий и продуктивный скор, многолетние растения и
другие объекты. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив
принимается организацией в качестве основных средств, если одновременно
выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления организацией за
16
плату во временное владение и пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем.
7
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения
организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие
ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые
организацией за плату во временное владение (временное владение и
пользование) с целью получения дохода.
К отложенным налоговым активам, как группе внеоборотных активов,
относится часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия
определяет необходимость их предварительной классификации в целях
обеспечения целенаправленного управления ими. Классификация
внеоборотных активов предприятия по основным признакам представлена на
рисунке 1 приложения 1. Поясним суть данной классификации, представленной
в учебнике Бланка И.А. «Основы финансового менеджмента». С позиций
финансового менеджмента эта классификация строится по следующим
основным признакам.
8
По функциональным видам:
1. нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы
предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы,
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
25.04.2018)
8
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. – М.: Эльга, 2013. с. 249