36
Таким образом, состояние предприятия на 2013 год можно оценить как:
Нормальная устойчивость финансового состояния. На 2014 год можно оценить
как: неустойчивое финансовое состояние. На 2015 год можно оценить как:
кризисное финансовое состояние.
Таким образом, можно видеть негативную тенденцию сокращения
финансовой устойчивости и как следствие положение предприятия оценивается
как кризисное.
Результативность деятельности предприятия можно оценить, сравнив
динамику выручки от продаж и себестоимости продаж продукции ОАО
«ДАКГОМЗ». На рисунке 2 представлена динамика двух данных показателей.
Рисунок 2 Динамика выручки и себестоимости продаж
Согласно данным рисунка 2 у предприятия за три отчетных периода
наблюдается рост устойчивый рост выручки и себестоимости продаж, что
может трактоваться как положительная тенденция. При этом оценивая темпы
роста следует отметить замедление данных темпов как по выручке, так и по
себестоимости. Так выручка в 2014 году выросла на 115,97%, тогда как в 2015
году рост составил 109,19%. В отношении себестоимости темп роста в 2014
году составил 126,27%, а в 2015 году темп роста – 112,3%. Таким образом
можно говорить о негативном факторе развития, в силу того, что положительно
расценивается ситуация более быстрых темпов роста выручки над темпами
роста себестоимости продаж.
Конечный результат работы выражается через показатели прибыли
(убытка). На рисунке 3 представлена динамика таких видов прибыли как:
37
прибыль (убыток) от продаж и чистая прибыль (убыток) предприятия.
Рисунок 3 Динамика показателей прибыли (убытка) предприятия
Динамика показателей прибыли позволят сделать вывод о негативной
тенденции сокращения их величины. Так более значительны сокращения
прибыли от продаж, а именно с 148021 тыс. рублей в 2013 году до 38588 тыс.
рублей в 2015 году. Чистая прибыль сократилась с 48504 тыс. рублей до 14869
тыс. рублей.
Показатели эффективности деятельности предприятия, представленные
в таблице, подтверждают снижение эффективности продаж, а также
использования активов и собственного капитала.
Таблица 5
Динамика показателей рентабельности предприятия ОАО
«ДАКГОМЗ»
Показатели рентабельности
2013 год
2014 год
2015 год
Рентабельность продаж
0,040
0,036
0,010
Рентабельность активов
0,067
0,043
0,017
Рентабельность собственного капитала
0,137
0,125
0,035
В таблице 5 представлены такие показатели рентабельности как:
рентабельность продаж, рентабельность активов и рентабельность
собственного капитала. Рентабельность продаж в период с 2013 года по 2015
год сократилась с 0,04 до 0,01, что является негативной тенденцией,
свидетельствующей о сокращении прибыльности продаж. Рентабельность
активов в динамике сократилась с 0,067 до 0,017 и соответственно в отчетном
периоде на 1 рубль стоимости активов предприятием было получено 0,017
рубля. Рентабельность собственного капитала в отчетном периоде составила
38
0,035, что также меньше показателей предыдущих периодов и поэтому можно
утверждать о сокращении эффективности использования собственного
капитала предприятия.
Выявленные негативные тенденции могут быть спровоцированы
недостаточно качественным управлением активами предприятия и в
определенной мере внеоборотными активами, что определяет потребность в
проведении анализа данных активов.
2.2 Анализ структуры, состояния и движения внеоборотных активов
Прежде чем приступить непосредственно к аналитическим процедурам в
отношении внеоборотных активов, необходимо подчеркнуть, что основой
принятия к формированию и учету внеоборотных активов являются ПБУ 14/07,
ПБУ 4/99, ПБУ 19/02, ПБУ 6/01, а также предприятие группирует все
внеоборотные активы по статьям представленным в 1 разделе бухгалтерского
баланса. Таким образом, для анализа внеоборотных активов ОАО «ДАКГОМЗ»
будет использовать информация бухгалтерского баланса и пояснений к нему.
Кроме того, стоит отметить, что в учетной политике предприятия отражение о
том, что в отношении амортизируемого имущества используется линейный
способ начисления амортизации.
На первом этапе анализа внеоборотных активов необходимо
исследовать динамику и структуру данных активов, для чего составляются
аналитические таблицы. В силу того, что внеоборотные активы представлены в
бухгалтерском балансе и являются частью активов предприятия, следует
оценить значимость (удельный вес) внеоборотных активов в общей сумме
активов и проанализировать общие изменения объемов данных активов.
Так структура активов предприятия представлена на рисунке 4, согласно
которого в отчетном периоде структура активов предприятия определялась
фактически равными долями оборотных и внеоборотных активов.
Так в 2015 году доля внеоборотных активов составила 42,76%, тогда как
оборотные активы имеют удельный вес 57,24%. Анализируя динамику
39
структуры активов можно видеть, что доля внеоборотных активов в период с
2013 года возросла с 17,34% до 42,76%.
Рисунок 4 Динамика структуры активов предприятия ОАО
«ДАКГОМЗ»
При этом заметим, что в 2014 году было отмечено снижение доли
внеоборотных активов в сравнении с 2013 годом.
Объектом исследования в данной работе являются внеоборотные
активы. Рассмотрим динамику и структуру внеоборотных активов составив
аналитические таблицы 6, 7.
В таблице 6 представлен анализ динамики внеоборотных активов.
Таблица 6
Анализ динамики внеоборотных активов ОАО «ДАКГОМЗ»
Наименование показателя
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Нематериальные активы
25
21
17
-4
-4
Основные средства
118952
124328
143234
5376
18906
Финансовые вложения
230000
0
230000
Отложенные налоговые активы
1384
1403
1389
19
-14
Прочие внеоборотные активы
5726
9021
9430
3295
409
Итого внеоборотных активов
126087
134773
384070
8686
249297
Согласно данных представленных в таблице 6 общая величина
внеоборотных активов в период с 2013 года по 2015 года выросла. Так
внеоборотные активы в 2014 году выросли в сравнении с 2013 годом на 8686
тыс. рублей, а в 2015 году их величина выросла по сравнению с 2014 годом на
249297 тыс. рублей.
Рассмотрим состав внеоборотных активов и динамику их изменений.
40
Так в состав внеоборотных активов ОАО «ДАКГОМЗ» в 2015 году входят
нематериальные активы (17 тыс. рублей), основные средства (143234 тыс.
рублей), финансовые вложения (230000 тыс. рублей), отложенные налоговые
активы (1389 тыс. рублей), прочие внеоборотные активы (9430 тыс. рублей).
Так анализируя динамику данных активов по видам следует отметить, что:
в отношении нематериальных активов наблюдается равномерное
сокращение в результате которого в период с 2013 года по 2015 год данные
активы уменьшились с 25 тыс. рублей до 17 тыс. рублей.
в отношении основных средств в отчетном периоде наблюдается
нарастающее увеличение с 118952 тыс. рублей до 143234 тыс. рублей.
в отношении финансовых вложений в 2015 году отмечается
увеличение данной статьи на 230000 тыс. рублей.
отложенные налоговые активы в период с 2013 года по 2014 год
активы возросли на 19 тыс. рублей, тогда как в период с 2014 года по 2015 год
было отмечено сокращение налоговых активов на 14 тыс. рублей.
прочие внеоборотные активы выросли с 5726 тыс. рублей (2013 год)
по 9430 тыс. рублей (2015 год).
Таким образом, наблюдается тенденция роста внеоборотных активов. В
приложении 7 на рисунке 1 представлена структура внеоборотных активов в
2015 году. Так она была представлена 59,88% финансовых вложений, 37,29%
основных средств, 2,46% прочих внеоборотных активов, 0,36% отложенных
налоговых активов и 0,01% нематериальных активов.
Рассмотрим структурные изменения в составе внеоборотных активов.
Представим данные структурного анализа в таблице 7. Распределение долей
внеоборотных активов было обусловлено сокращением вудельного веса
основных средств в отчетном периоде на 54,96% за счет появления финансовых
вложений.
По всем остальным статьям внеоборотных активов в отчетном периоде
было отмечено сокращение удельного веса. Так доля прочих внеоборотных
активы сократилась на 4,23%, а отложенные налоговые активы – на 0,68%.
41
Таблица 7
Структурный анализ состава внеоборотных активов
Показатель
2013
год
Уд.в
ес,
%
2014
год
Уд.в
ес,
%
2015
год
Уд.ве
с, %
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Нематериаль
ные активы
25
0,02
21
0,02
17
0,01
0,00
-0,01
Основные
средства
118952
94,34
124328
92,25
143234
37,29
-2,09
-54,96
Финансовые
вложения
0,00
0,00
230000
59,88
0,00
59,88
Отложенные
налоговые
активы
1384
1,10
1403
1,04
1389
0,36
-0,06
-0,68
Прочие
внеоборотные
активы
5726
4,54
9021
6,69
9430
2,46
2,15
-4,23
Итого
внеоборотных
активов
126087
100
134773
100
384070
100
Таким образом, серьезные структурные изменения в составе
внеоборотных активов были спровоцированы возникновением у предприятия
финансовых вложений, в частности предприятие предоставило займ в размере
230000 тыс. рублей. Стоит подчеркнуть, что данный займ был предоставлен
сначала на условиях краткосрочного вложения, а в отчетном периоде он был
переведен в долгосрочные финансовые вложения.
Кроме структурного и динамического анализа внеоборотных активов
необходимо изучить состояние данных активов, через анализ коэффициентов
годности и изношенности активов. Сразу стоит отметить, что ряд внеоборотных
активов не подлежит амортизации, в соответствии с чем износу подвержены
такие виды внеоборотных активов как: основные средства и часть
нематериальных активов.
В первую очередь проведем изучение состояния нематериальных
активов, при этом отметим, что предприятие в составе нематериальных активов
имеет как приобретенные, так и созданные самим предприятие нематериальные
активы. Так приобретенные нематериальные активы – программы для ЭВМ, а к
собственным относятся патенты и изобретения, а также товарные знаки.
В ниже представленной таблице 8 отражен расчет показателей годности
42
и изношенности нематериальных активов.
Таблица 8
Анализ состояния нематериальных активов ОАО «ДАКГОМЗ»
Показатели
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
1. Сумма износа на конец года
80
84
88
4
4
2. Первоначальная стоимость НА на
конец года
105
105
105
0
0
3.Коэффициент износа (стр.1/стр.2)
0,76
0,80
0,84
0,04
0,04
4.Коэффициент годности ((стр.2-
стр.1)/стр.2)
0,24
0,20
0,16
-0,04
-0,04
По данным расчетов, представленных в таблице 8 в отчетном периоде
коэффициент износа нематериальных активов составил 0,84, в соответствии с
чем коэффициент годности составил 0,16. Анализируя динамику можно сделать
вывод о том, что на предприятии достаточно высокая степень изношенности
нематериальных активов, отражающая рост коэффициента износа. Необходимо
определить за счет каких видов нематериальных активов наблюдается такая
высокая степень изношенности данных активов.
В таблице 9 представлены коэффициенты износа и годности по видам
нематериальных активов.
Таблица 9
Динамика коэффициента износа по видам нематериальных активов
Года
Коэффициент износа
Коэффициент годности
Патенты
и изобре
тения
Товар.знак
и
Программы
для ЭВМ
Патенты и
изобре
тения
Товар.знак
и
Программы
для ЭВМ
2013
0,61
0,79
1
0,39
0,21
0
2014
0,64
0,84
1
0,36
0,16
0
2015
0,7
0,88
1
0,3
0,12
0
Так коэффициент износа по патентам и изобретения в отчетном периоде
составил 0,7 или 70%, при этом в динамике данный коэффициент с 2013 года
вырос 0,61 до 0,7.
Товарные знаки в 2015 году изношены на 88%, при этом коэффициент за
исследуемый период показал рост на 9%.
Коэффициент износа программ для ЭВМ составил 100%.
Таким образом, коэффициент годности по патентам составил 0,3, а по
товарным знакам – 0,12. Соответственно можно говорить, что высокий уровень
43
изношенности у нематериальных активов, обусловлен изношенностью всех
видов нематериальных активов.
В силу того, что поступлений и создания новых нематериальных
активов за последние три года не было, рассчитывать коэффициент обновления
нет нужды. Кроме того, нет возможности рассчитать и коэффициент выбытия
из-за отсутствия выбывших нематериальных активов.
Проведем анализ структуры, состояния и движения основных средств.
На рисунке 5 представлена структура основных средств ОАО
«ДАКГОМЗ» за 2014-2015 года.
Рисунок 5 Структура основных средств ОАО «ДАКГОМЗ» в 2014-
2015 годах
Так согласно данным рисунка 5 наибольший удельный вес в составе
основных средств приходится на машины и оборудование, что обусловлено
спецификой деятельности предприятия. Так в 2014 году доля машин и
оборудования составляла 71,32%, а в 2015 году эта доля возросла до 75,13%.
На втором месте по величине доли находится такой вид основных
средств как здания, доля которых в 2014 году равнялась 19,64%. В 2015 году
доля зданий в составе основных средств сократилась до 17,81%.
Сократилась в отчетном периоде доля сооружений с 5,01% до 4%, доля
земельных участков с 1,35% до 1,18%, доля производственного и
хозяйственного инвентаря с 0,23% до 0,16%, а доля транспортных средств с
2,45% до 1,73%.
Стоит также уделить внимание изменению и структуре первоначальной
стоимости, для чего составим аналитическую таблицу 10.
44
Таблица 10
Структура первоначальной стоимости (ПС) основных средств (ОС)
Наименование
группы ОС
ПС на
начало
года
Посту
пило
Выбы
ло
ПС на
конец
года
Темп
прироста
ПС, %
Удельн
. вес,
%
Здания
39544
1910
0
41454
4,83
14,43
Сооружения
13121
135
0
13256
1,03
4,61
Машины и
оборудование
194999
32407
4253
223153
14,44
77,69
Транспортные
средства
5914
5914
0,00
2,06
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
1854
65
1789
-3,51
0,62
Земельные
участки
1684
1684
0,00
0,59
Всего
257116
34452
4318
287250
100
Согласно данных таблицы 10 можно видеть, что первоначальная
стоимость основных средств по группам изменилась следующим образом:
первоначальная стоимость зданий в отчетном периоде выросла на
4,83%, за счет поступлений. Кроме того, в структуре общей первоначальной
стоимости первоначальная стоимость на конец года составила 14,43%;
первоначальная стоимость сооружений также в отчетном периоде
выросла на 1,03%, а удельный вес данной стоимости составил 4,61%
первоначальная стоимость машин и оборудования в отчетном году
выросла на 14,44%, тогда как удельный вес данных активов составил 77,69%.
первоначальная стоимость производственного и хозяйственного
инвентаря в отчетном периоде сократилась на 3,51%, тогда как удельный вес
данной стоимости составил всего 0,62%.
первоначальная стоимость транспортных средств в отчетном
периоде не изменилась, а удельный вес составил 2,06%.
В таблице 11 представлен анализ накопленных в 2015 году
амортизационных отчислений.
Согласно представленным в таблице 11 данным можно наблюдать, что
общая величина амортизационных отчислений на конец года выросла на 11230
тыс. руб. При этом наибольшее увеличение амортизационных отчислений
наблюдается по шестой группе, так как увеличение на 3099 тыс. руб. или на
45
46,78%.
Таблица 11
Анализ амортизационных отчислений начисленных в 2015 году
Наименование
амортизируемой
группы
основных
средств
Амортизация
на начало
года
Амортизация
на конец года
Абсолют.отклонение
Прирост
отчислений
%
Первая группа
32
32
0
Вторая группа
1460
1436
-24
-1,64
Третья группа
4230
4578
348
8,23
Четвертая группа
17209
19597
2388
13,88
Пятая группа
81239
85388
4149
5,11
Шестая группа
6625
9724
3099
46,78
Седьмая группа
5847
6255
408
6,98
Восьмая группа
1951
2165
214
10,97
Десятая группа
10925
11541
616
5,64
Отдельная группа
(п.1. ст. 322 НК
РФ)
3270
3302
32
0,98
Итого
132788
144018
11230
8,46
Также стоит отметить рост отчислений на конец года на 13,88% по
четвертой группе основных средств, рост отчислений на 10,97% по восьмой
группе основных средств.
Проанализируем коэффициенты состояния и движения основных
средств в общем, а затем по каждой группе основных средств. В таблице 12
представлен расчет показателей годности и изношенности основных средств, а
также коэффициенты обновления и выбытия основных средств.
Коэффициент обновления основных средств в 2015 году составил 0,12
или 12%, что на 5% больше показателя 2014 года. Однако коэффициент
обновления отчетного периода меньше данного коэффициента 2013 года, когда
его величина составляла 0,28 или 28%.
Коэффициент выбытия основных средств в отчетном периоде равнялся
0,02. При этом показатель 2014 года меньше отчетного на 0,02.
Что касается коэффициента износа, то его значение колебалось от 0,5
(2013 год), до 0,52 (2014 год) и до 0,5 (2015 год). Таким образом основные
средства по сути изношены на 50%.