46
Таблица 12
Анализ состояния и движения основных средств (ОС)
Показатели
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Стоимость введённых в
течение года ОС
67140
17937
34452
-49203
16515
Стоимость ОС на конец года
239978
257116
287250
17138
30134
Стоимость выбывших в
течение года ОС
3678
799
4318
-2879
3519
Стоимость ОС на начало года
176516
239978
257116
63462
17138
Стоимость накопленного
износа ОС
121026
132788
144016
11762
11228
Первоначальная стоимость ОС
239978
257116
287250
17138
30134
Коэффициент обновления ОС
0,28
0,07
0,12
-0,21
0,05
Коэффициент выбытия ОС
0,02
0,00
0,02
-0,02
0,02
Коэффициент износа ОС
0,50
0,52
0,50
0,02
-0,02
Коэффициент годности ОС
0,50
0,48
0,50
-0,02
0,02
Коэффициент прироста ОС
0,36
0,07
0,12
-0,29
0,05
Коэффициент прироста основных средств в 2015 году составил 0,12, что
на 0,05 больше предыдущего периода.
На рисунке 6 представлена динамика коэффициента износа по видам
основных средств.
Рисунок 6 Динамика коэффициента износа по видам основных
средств
Согласно данных рисунка 6 коэффициент износа по зданиям в отчетном
47
периоде вырос с 0,36 (2013 год) до 0,38 (2015 год), коэффициент по
сооружениям также вырос с 0,48 (2013 г.) до 0,57 (2015 г.). Что касается
коэффициента износа по машинам и оборудованию вырос с 0,53 (2013г) до 0,55
(2014 г.), однако в отчетном периоде опять сократился до 0,52. Коэффициент
износа по транспортным средствам также отражает динамику сокращения с
0,78 в 2013 году до 0,58 в 2015 году, нельзя не отметить, что коэффициент в
2014 году был более низким чем в отчетном периоде, а именно 0,49.
Коэффициент износа по производственному и хозяйственному инвентарю в
динамике показал динамику сокращения с 0,95 (2013 г) до 0,87 (2015 г.).
На рисунке 7 представлена динамика коэффициента обновления по
видам основным средствам.
Рисунок 7 Динамика коэффициента обновления по видам основных
средств
Коэффициент обновления по зданиям в динамике сократился с 0,15 в
2013 году до 0,05 в 2015 году. Коэффициент обновления по сооружениям также
сократился с 0,04 (2013 г.) до 0,01 (2015 г.). Наибольшие колебания
коэффициента обновления отмечены по машинам и оборудованию, а также по
транспортным средствам. Коэффициент по машинам и оборудованию в
отчетном периоде сократился с 0,33 (2013 г.) до 0,08 (2014 г.), а затем вырос до
48
0,15 (2015 г.). Коэффициент обновления по транспортным средствам вырос 0,13
(2013 г.) по 0,44 (2014 г.), а в 2015 году данный показатель составил 0, в силу
отсутствия поступлений данных основных средств. Коэффициент обновления
только в 2014 был выше 0 и составлял 0,13.
Проанализируем динамику частных показателей выбытия основных
средств, для чего представим в таблице 13 рассчитанные коэффициенты
выбытия по видам основных средств за три исследуемых периода.
Таблица 13
Динамика частных показателей выбытия основных средств ОАО
«ДАКГОМЗ»
Вид основного средства
2013 год
2014 год
2015 год
Сооружения
0
0,002
0
Машины и оборудование
0,025
0,002
0,022
Транспортные средства
0,06
0,13
0
Производ. и хоз.
инвентарь
0,18
0,002
0,04
Так по сооружениям коэффициент выбытия в 2014 году составил 0,002,
тогда как в 2013 и 2015 годах данный коэффициент равнялся нулю. По такому
виду основных средств как машину и оборудования коэффициент выбытия в
2015 году составил 0,022, что выше значения в предыдущем периоде, когда он
составлял 0,002, однако меньше значения 2013 года.
Коэффициент выбытия транспортных средств в отчетном периоде
равнялся нулю в силу отсутствия выбывших транспортных средств, тогда как в
предыдущем периоде его значение составляло 0,13.
Коэффициент выбытия производственного и хозяйственного инвентаря
в отчетном периоде также был невысоким 0,04, несмотря на то, что по
сравнению с предыдущим период он вырос.
Таким образом, частные показатели коэффициента выбытия показали,
что на предприятии выбытие основных средств осуществляется в небольших
объемах.
Соответственно частные коэффициенты прироста основных средств,
представленные в таблице 14 позволяют сделать вывод о том, что по таким
видам основных средств как здания, сооружения и машины и оборудование в
отчетном периоде отмечен был прирост.
49
Таблица 14
Динамика частных показателей коэффициента прироста основных
средств
Наименование коэффициента
2013 год
2014 год
2015 год
Коэффициент прироста зданий
0,17
0
0,05
Коэффициент прироста сооружений
0,04
0
0,01
Коэффициент прироста машин и
оборудования
0,46
0,08
0,14
Коэффициент прироста транспортных
средств
0,08
0,56
0
Коэффициент прироста произ. и хоз.
Инвентаря
-0,18
0,15
-0,04
При этом наибольший прирост наблюдается именно в категории
машины и оборудование 0,14 или 14%. В отношении транспортных средств
можно наблюдать отсутствие прироста, тогда как по производственному и
хозяйственному инвентарю наблюдается сокращение. Так по
производственному и хозяйственному инвентарю объемы выбывших средств
больше поступивших средств на 4%.
Проведя анализ состояния и движения внеоборотных активов
необходимо изучить, насколько эффективно применялись внеоборотные
средства, поэтому следующим этапом анализа внеоборотных активов является
анализ и оценка эффективности использования данных активов.
2.3 Анализ эффективности использования внеоборотных активов
К показателям эффективности использования внеоборотных средств
относятся показатели отдачи и рентабельности.
В ниже представленной таблице 15 представлен расчет таких
показателей эффективности использования основных средств как фондоотдача,
фондоемкость и фондовооруженность.
Необходимо подчеркнуть, что наиболее важным показателем является
фондоотдача основных средств, которая характеризует сколько выручки
приходится на 1 рубль основных средств.
Так коэффициент фондоотдачи основных средств в 2015 году составил
11,44, что означает на 1 рубль использованных основных средств было
получено 11,44 рубля выручки. В динамике данный показатель показал
50
тенденцию сокращения с 13,37 руб. на 1 рубль основных средств в 2013 году до
11,44 рубля в 2015 году.
Таблица 15
Анализ показателей эффективности использования основных
средств
Показатели
2013
год
2014
год
2015
год
Абсолют.отклоне
ние
Относит.отклонен
ие, %
2014/
2015/
2014/
2015/
2013
2014
2013
2014
1.Среднегодо
вая стоимость
ОС, тыс. руб
90417,5
121640
133781
31223
12141
134,53
109,98
2.Средняя
численность
работников,
чел.
417
425
433
8
8
101,92
101,88
3.Выручка от
реализации,
тыс. руб
12089
27
14020
74
15309
03
193147
128829
115,97
109,19
Фондоотдача
ОС
(стр.3/стр.1)
13,37
11,52
11,44
-1,85
-0,08
86,16
99,3
Фондоемкость
, (стр.1/стр.3)
0,075
0,0867
0,0874
0,0117
0,0007
115,6
100,81
Фондовооруж
е
нность,
(стр.1/стр.2)
216,83
286,21
308,96
69,38
22,75
132,00
107,95
При этом сокращение показателя в 2014 году составило 13,84% (86,16-
100), а в 2015 году сокращение от показателя 2014 года составило 0,7%.
Фондоемкость – это показатель обратный показателю фондоотдачи и
характеризует какая часть стоимости основных средств используется для
получения 1 рубля выручки. По данным таблицы можно видеть, что на 1 рубль
выручки в 2015 году приходится 0,0874 рубля, тогда как в 2014 году данный
показатель был меньше на 0,0007 рубля. Таким образом, показатель
фондоемкости в исследуемом периоде показал динамику увеличения.
Фондовооруженность в отчетном 2015 году составила 308,96 тыс.
рублей основных средств на 1 работника предприятия. В динамике
наблюдается рост показателя фондовооруженности с 216,83 тыс. рублей в 2013
году до 308,96 тыс. рублей в 2015 году.
В силу того, что по результатам анализа фондоотдачи была отмечена
51
негативная тенденция сокращения показателя, проведем факторный анализ
изменения фондоотдачи. Необходимо отметить, что в рамках факторного
анализа определим причины негативных изменений фондоотдачи. Данный вид
анализа представлен в таблице 16.
Таблица 16
Факторный анализ фондоотдачи основных средств
Показатель
2014
год
2015
год
Отклонение
+/-
%
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
1402074
1530903
128829
9,188
2. Среднегодовая стоимость, тыс. руб., Ф
121640
133781
12141
9,981
2а. в т.ч. активной части тыс. руб., Фа
86368
98139,5
11771,5
13,629
3. Фондоотдача, тыс. руб. (стр. 1/стр.2), ФО
11,526
11,443
-0,0831
-0,721
4. Фондоотдача активной части, тыс. руб.
(стр.1/стр.2а), ФОа
16,234
15,599
-0,634
-3,908
5. Доля активной части в общей стоимости
основных средств, в долях ед., Уда
0,71
0,734
0,0236
3,317
Из произведенных расчетов, представленных в таблице 16 видно, что
фондоотдача основных средств уменьшилась на 0,721%. Основными
причинами такого изменения стали:
1. на 0,382 руб. за счет увеличения доли активной части в общей
стоимости основных средств: ∆ФО
УДа
= 16,234 * (0,734– 0,71);
2. на -0,465 руб. за счет снижения отдачи активной части основных
средств: ∆ФО
a
= (15,599 – 16,234) * 0,734.
В результате общая фондоотдача снизилась на 0,0831 руб.: ∆ФО =
∆ФО
Уда
+ ∆ФО
a
= 0,382 – 0,465.
По этим данным можно также определить, какое влияние оказали
показатели использования основных средств и их структура на изменение
выручки от реализованной продукции. Из таблицы 16 видно, что общее
изменение выручки составило 128829 тыс. руб.:
1. за счет изменения объема основных средств на 139942,292 тыс. руб.:
ФО
a
*Удa
a
*(Ф
1
- Ф
0
) = 16,234 * 0,71 * 12141 = 13992,292
2. за счет повышения на 3,317% доли активной части в стоимости
основных средств было обусловлено увеличение выручкина 51152,952 тыс.
руб.:
ФО
a
*(Удa
1
- Удa
0
)*Ф
1
= 16,234 * 0,0236 *133781 = 51152,952
52
3. за счет того, что фондоотдача активной части снизилась на -3,908%
это привело к снижению выручки на 62266,245 тыс. руб.:
(ФО
1
- ФО
0
)*Удa
1
*Ф
1
= -0,634 * 0,734 *133781 = -62266,245
Таким образом, анализ факторов первого уровня факторной модели
фондоотдачи показал, что сокращение фондоотдачи в отчетном периоде было
обусловлено изменениями удельного веса активной части основных средств и
изменениями объемов основных средств. Так увеличение удельного веса
активной части основных средств привело к уменьшению фондоотдачи
основных средств, а также сокращение фондоотдачи активной части основных
средств спровоцировало уменьшение эффективности использования основных
средств.
Основное правило эффективности использования внеоборотных
активов: «Темпы роста активной части основных средств должны быть выше
темпов роста пассивной части средств и одновременно должны опережать
темпы роста общей стоимости основных средств».
В таблице 17 приведены данные о темпах роста основных средств
предприятия АО «ДАКГОМЗ».
Таблица 17
Анализ темпов роста основных средств предприятия
Наименование показателя
2012
год
2013 год
2014 год
2015 год
Темп роста активной части ОС, %
100
200,86
102,92
119,10
Темп роста пассивной части ОС, %
100
173,00
108,64
105,67
Темп роста общей суммы ОС, %
100
192,22
104,52
115,21
По данными таблицы 17 можно сделать вывод о том, что в отчетном
периоде правило эффективности использования внеоборотных активов
выполнялось, так как темп роста активной части основных средств составлял
119,1%, а темп роста пассивной был равен 105,67%. Кроме того, темп роста
активной части основных средств опережал темп роста общей суммы основных
средств. Однако в динамике необходимо отметить, колебания соотношений, так
как в 2014 году наблюдалось превышение темпов роса пассивной части
основных средств. Неустойчивость динамики свидетельствует о недостаточной
управляемости эффективностью использования внеоборотными активами.
53
Проведем анализ рентабельности основных средств и нематериальных
активов. Сразу отметим, что рентабельность можно рассчитать, как на базе
прибыли от продаж, так и чистой прибыли предприятия. В данном случае в
рамках работы рассчитаем показатель рентабельности на основе прибыли
(убытка) от продаж. Расчет рентабельности основных средств и
нематериальных активов представлен в таблице 18.
Таблица 18
Анализ рентабельности основных средств (ОС) и нематериальных
активов (НА)
Показатели
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2014/
2013
2015/
2014
Среднегодовая стоимость
ОС
90417,5
121640
133781
31222,5
12141
Среднегодовая стоимость
НА
27
23
19
-4
-4
Прибыль (убыток) от
продаж
148021
72226
38588
-75795
-33638
Рентабельность основных
средств
1,637
0,594
0,288
-1,043
-0,306
Рентабельность
нематериальных активов
5482,26
3140,26
2030,95
-2342
-1109,31
В первую очередь поясним результаты расчета рентабельности
нематериальных активов. Так в отчетном периоде рентабельность
нематериальных активов составила 2030,95 рубля прибыли от продаж на 1
рубль нематериальных активов. В динамике можно наблюдать сокращение
рентабельности с 5482,26 в 2013 году до 2030,95 в 2015 году. При этом данная
ситуация обусловлена значительным сокращением прибыли от продаж.
Так согласно данных таблицы 18 рентабельность основных средств
предприятия в 2015 году составила 0,288, т.е. на 1 рубль основных средств
было получено 0,288 рубля прибыли от продаж. В динамике наблюдается
сокращение фондорентабельности (рентабельности основных средств), так как
в 2013 году высокий уровень прибыли и небольшие объемы основных средств
обеспечили уровень фондорентабельности в 1,637. В 2014 году показатель
рентабельности основных средств сократился до 0,594, что было обусловлено
сокращением прибыли и ростом объемов основных средств.
Проведем с помощью метода цепных подстановок факторный анализ
54
фондорентабельности основных средств (рентабельности основных средств) в
соответствии с факторной моделью.
Анализ влияния фондоотдачи основных средств, прибыли и выручки от
продаж на приращение рентабельности основных средств осуществим в рамках
факторного анализа.
Для проведения факторного анализа рентабельности основных средств
используем взаимосвязь между прибылью от продаж, выручкой и
фондоотдачей основных средств:
????
????
????
????
(30)
где ПРП – прибыль от продаж;
Ф
срОС
– среднегодовая стоимость основных средств;
В – выручка произведенной и реализованной продукции;
ФО – фондоотдача основных средств;
Рпр – рентабельность продаж.
Методом цепных подстановок осуществим анализ факторов влияния на
рентабельность основных средств. Однако, прежде всего рассчитаем
рентабельность продаж и представим в таблице исходные данные для
факторного анализа.
Таблица 19
Расчет показателей рентабельности основных средств и продаж
Показатель
2014 год
2015 год
Отклонение
+/-
%
1. Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
1402074
1530903
128829
9,188
2. Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб
72226
38588
-33638
-46,573
3. Фондоотдача ОС
11,526
11,443
-0,083
-0,720
4. Рентабельность продаж
(стр.2/стр.1)
0,0515
0,0252
-0,0263
-51,068
5. Рентабельность основных
средств (стр.4*стр.3)
0,593
0,288
-0,305
-51,433
Произведенные расчеты, позволяют говорить о том, что рентабельность
основных средств в отчетном периоде сократилась на 51,433%. При этом
данное сокращение обусловлено, тем что:
55
1. за счет изменения фондоотдачи рентабельность основных средств
сократилась на 0,0021 руб. или на 0,21%:
∆Рос= Рпр
2015
* (ФО
1
– ФО
0
)
∆Рос = 0,0252*(-0,083)= -0,0021
2. за счет изменения рентабельности продаж рентабельность основных
средствсократилась на 0,3031 руб. или на 30,31%
∆Рос =(Рпр
1
– Рпр
0
)*ФО
2014
∆Рос = -0,0263*11,526 = -0,3031
Таким образом, изменения фондоотдачи и рентабельности продаж
отрицательно повлияли на рентабельность основных средств сократив ее
фактически в половину.
Следующим этапом анализа эффективности использования
внеоборотных активов является расчет общих показателей эффективности
использования внеоборотных активов, а также оборачиваемости внеоборотных
активов.
В таблице 20 представлен расчет оборачиваемости внеоборотных
активов.
Таблица 20
Анализ оборачиваемости внеоборотных активов (ВА)
Показатели
2013
год
2014
год
2015 год
Отклонение
2014/
2015/
2013
2014
1. Среднегодовая
стоимость ВА, тыс. руб.
111353
130430
259422
19077
128992
2. Выручка, тыс. руб.
1208927
1402074
1530903
193147
128829
3. Коэффициент
оборачиваемости ВА
(стр.2/стр.1)
10,86
10,75
5,9
-0,11
-4,85
Период оборота ВА в днях
(365/стр.3)
33,62
33,95
61,85
0,33
27,9
Показатели оборачиваемости часто называют показателями деловой
активности и поэтому ускорение оборачиваемости активов всегда является
положительным аспектом развития, тогда как замедление характеризует
изменения как негативные.
Так оборачиваемость внеоборотных активов в 2015 году равнялась 5,9