13
13
планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и
издержками других предприятий.
Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости
продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является
определение состава производственных затрат. А четкая классификация
затрат - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления
себестоимости продукции.
В соответствии с задачами и в целях организации
внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство может
группироваться по различным признакам (рисунок 4).
По характеру участия в процессе производства затраты делятся на
основные и накладные. Основные (технологические) расходы —
непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним
относятся затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива,
электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом
калькулирования. Накладные — связаны с обслуживанием отдельных
подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими
[19, С. 183].
Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость
продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные. Под
прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством,
которые можно прямо включать в себестоимость продукции (работ, услуг)
непосредственно по данным первичных документов. К ним относят расходы
на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на
производственные цели, оплату труда производственных рабочих.
14
14
Рисунок 4 – Перечень затрат на производство продукции
Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с
организацией и управлением производством, имеющие отношение ко всему
производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные
материалы и т.п.) и не связанные непосредственно с изготовлением
конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в себестоимость
определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным
путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в
себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.
Обоснованное распределение косвенных расходов между изделиями, с тем
чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг)
была бы максимально достоверной, остается одной из наиболее сложных
проблем калькулирования [28, С. 376].
Классификация затрат на производство продукции
по отношению к производственному
процессу
по технико-экономическому
назначению
технологические
по времени возникновения
непроизводст-
венные
производствен-
ные
по объему учитываемых затрат
комплексные
одноэлементные
по однородности состава затрат
накладные
основные
непроизводтель
ные
производитель-
ные
по рациональности использования
единовремен-
ные
текущие
нетехнологичес-
кие
по способу отнесения затрат на
себестоимость
прямые
по отношению к объему производства
переменные
условно-
постоянные
косвенные
15
15
Все расходы организации по связи с технико-экономическими
факторами, а главным образом, зависящие от изменения объемов
выпущенной продукции (вы полненных работ, оказанных услуг),
подразделяются на условно-постоянные и переменные расходы. К условно-
постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от
изменения объема производства, то есть от использования производственных
мощностей, или зависит от него в незначительной степени. К таким расходам
относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; оплата
труда общезаводского персонала с установленными на нее начислениями;
расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; амортизация
основных средств общехозяйственного назначения и другие обще
производственные и общехозяйственные расходы. К переменным относят
расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема
производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и
вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на
технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.п.
Различают следующие переменные издержки: пропорциональные -
изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей
(например, аккордная заработная плата); прогрессивные - повышаются
быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к
заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные
дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции); дигрессивные
- растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены
при закупках большого количества продукции) [20, С. 316].
По однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные
(простые) и комплексные. К одноэлементным относят затраты, которые на
данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, а состоят из
однородных элементов (основной и вспомогательный материал для
изготовления продукции, заработная плата основного производственного
персонала и т.п.). К комплексным относят затраты, состоящие из нескольких
16
16
экономических элементов (общепроизводственные общехозяйственные
расходы).
По сферам осуществления затрат различают производственные и
внепроизводственные. В производственные затраты включают все расходы,
которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).
Внепроизводственные или коммерческие расходы - это расходы, связанные с
реализацией продукции.
По целесообразности использования расходы могут быть
производительные и непроизводительные. К производительным относят
затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества,
затраты целесообразные для данного производства. К непроизводительным
расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии
и организации производства (брак продукции, оплата простоев и
сверхурочных работ и др.).
В зависимости от времени возникновения и списания на производство
затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов.
Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией
продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат
будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции
планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К
затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном
планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на
себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном
размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение
производства и др.) [17, С. 265].
Разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет
большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости
продукции: текущие - постоянно производимые затраты; единовременные -
однократные или периодически производимые.
17
17
Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятиями
и организациями в зависимости от конкретной специфики производства,
отраслевых особенностей состава затрат и других факторов. Данное
распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.
Учет затрат на производство продукции основывается на полноте
отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и
доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и
капитальные вложения.
Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции
формируется по элементам и калькуляционным статьям затрат. Под
элементами затрат понимаются затраты однородные по своему
экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один
или несколько элементов.
Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех
затрат на производство по их видам независимо от назначения и места
возникновения. Классификация затрат по экономическим элементам
показывает, что израсходовано. Эта группировка отличается от группировки
затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные,
распределяются но видам, характеризующим их экономическое содержание.
В соответствии с их экономическим содержанием затраты, образующие
себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим
элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов; прочие затраты.
Этот перечень экономических элементов является единым и
обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам
показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их
возникновения [10, С. 221].
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Затраты по статьям калькуляции шире по своему
18
18
составу, так как учитывают характер, структуру и специфику производства. В
основу группировки расходов по статьям положено отношение затрат к
способу их включения в себестоимость, как отдельных видов продукции
(работ, услуг), так и всей продукции в целом (рисунок 5) [19, С. 452].
Рисунок 5 – Группировка затрат по видам расходов
Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для
исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в
процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты
произведены, то есть учитывать затраты по направления по их отношению к
технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать
себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В
этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на
обслуживающие производства и его управление. В составе последних по
Способ группировки затрат на производство по экономическому содержанию
по элементам затрат
по статьям калькуляции
Применяется при формировании себе-
стоимости по предприятию в целом,
независимо от места возникновения и
направления. Включает:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на соц. нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты
Сумма затрат по элементам определяет
размер этих затрат, произведенных
предприятием за отчетный период на
производство продукции (работ, услуг)
Применяется при исчислении определен-
ного вида затрат, образующего себестои-
мость как отдельных видов так и всей
продукции в целом. Включает:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы (-);
- топливо и энергия на технологические
цели;
- зараплата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение
производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы
Сумма затрат по статьям определяет
размер затрат, образующих себестоимость
выпущенной из производства готовой
продукции, выполненных работ,
оказанных услуг
19
19
единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами
(общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом
(общехозяйственные расходы).
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам
продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного
производства и готовой продукции устанавливается организацией
самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности,
структуры организации управления в порядке, предусмотренном в
действующих законодательных и нормативных актах. Причем
устанавливаемая для конкретной отрасли группировка затрат по статьям
должна обеспечить наиболее точное выделение расходов, связанных с
определенным видом продукции, которые можно прямо включить в
себестоимость продукции [25, С. 368].
Отраслевая номенклатура статей затрат не может включать одинаковые
для всех предприятий калькуляционные статьи, однако типовая номенклатура
статей расходов представлена на рисунке 5.
Первые одиннадцать статей составляют производственную
себестоимость продукции, а с включением коммерческих расходов
образуется полная себестоимость.
Постатейный состав затрат показывает, на какие цени произведены
расходы. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,
выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются Налоговым
кодексом РФ, отдельными нормативными актами и отраслевыми
методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей
может быть сокращен или расширен и должен создавать достаточную базу
для анализа.
20
20
1.2. Методы учета производственных затрат
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера
производственного процесса.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции понимают систему приемов отражения
производственных затрат для определения фактической себестоимости
продукции.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с
отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике
промышленные предприятия применяют попроцессный (простой),
нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости.
Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях,
которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер
производства и краткий период технологического процесса, и где
отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного
производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей
промышленности, промышленности строи тельных материалов, химической
промышленности и др. [11, С. 86].
При проведении простого метода калькулирования все затраты
предприятия или части предприятия суммируются и делятся па количество
произведенной продукции.
Себестоимость единицы продукции представляет собой отношение
общей суммы издержек (за определенный период времени) к количеству
произведенной продукции (за определенный период времени)
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения
нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как
правило, он применяется при массовом и серийном производстве на
21
21
предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в
машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.
Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды
затрат на производство учитывают по производственным нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется
оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм
с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их
образования а также учитываются изменения, вносимые в действующие
нормы затрат в результате внедрения организационно-технических
мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость
продукции.
Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления
производством. Они отражают технический и организационный уровень
развития предприятия влияют на его экономику и на конечный результат
деятельности.
В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы
разделяют на текущие и плановые.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми
планами и рассчитываются на основе текущих и действующих. В настоящее
время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно
составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержден-
ными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной
деятельности пред приятия, выявляются внутрипроизводственные резервы,
намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы
затрат на следующий отчетный период [23, С. 264].
Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия. Их
данные используются для исчисления фактической себестоимости
конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и
себестоимости брака продукции.
22
22
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по
прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по
всем статьям производственной себестоимости.
При нормативном методе учета затрат на производство предприятия
пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему
составу они должны соответствовать типовой номенклатуре,
предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету
себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве
норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью
бухгалтерского учета [16, С. 408].
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология
изготовления продукции нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и
т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и
отрицательные вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения - экономия, достигнутая при более полном
использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении
производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на
их сборку.
Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья,
материалов сверх установленных норм и т.п.
Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на
отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество
выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты
отчетного месяца.
Фактическая себестоимость представляет собой сумму нормативной
себестоимости, отклонений от норм (экономия или перерасход) и изменений
норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции
рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в
производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где