83
существенно повлиять на финансовые результаты и, соответственно, на
величину налогообложения.
В финансовом учете, как и в управленческом, может быть столько
норм амортизации, сколько пожелают собственники. В налоговом–десять, но
классификация основных средств устанавливается правительством.
Надо заметить одно очень важное обстоятельство. Статья 256 трактует
амортизацию не как фонд восстановления, а только как регулятивный метод
списания имущества.
В финансовом учете результаты от списания основных средств сразу
относятся на результаты данного (текущего) отчетного периода, в налоговом
(согласно статье 323) – или на расходы будущих периодов (в случае убытка),
или на доходы текущего периода (в случае прибыли).
Сомнительные долги могут резервироваться на основе инвентаризации
дебиторской задолженности, проведенной на конец отчетного периода
(статья 266).
Все непогашенные на этот момент долги, если по ним не было залогов,
поручительств и банковских гарантий, признаются сомнительными. Если
долг просрочен свыше 90 дней – он полностью резервируется; если
просрочка составляет от 45 до 90 дней, то резервируется половина долга;
просрочка до 45 дней не резервируется. При этом общая величина резерва не
может превышать 10 % от суммы выручки отчетного (налогового) периода.
В финансовом учете согласно плану счетов резерв по сомнительным
долгам определяется администрацией самостоятельно, исходя из вероятности
возможного погашения каждого долга. При этом ограничений по величине
резерва нет.
Налоговый кодекс вводит правила образования резервов, которые
отличаются от тех, что приняты в учете финансовом.
84
В финансовом учете суммовые разницы капитализируются, то есть
относятся на материальные активы, товары, сырье и т.п. В налоговом учете
они должны быть отнесены на финансовые результаты.
Новым можно признать то, что организации получили право
уменьшать в течение (максимум) десяти лет налогооблагаемую прибыль на
убытки прошлых лет. При этом в каждом отчетном периоде
компенсируемый убыток не может превышать 30 % налоговой базы этого
периода.
В этом году наиболее острая проблема – 25 – я глава Налогового
кодекса РФ. После ее вступления в силу с 1 января 2002 года налоговый учет
окончательно разойдется с бухгалтерским. Согласно этой главе налоговый
учет требуется вести от первичных документов, а не по данным
бухгалтерского учета. Это означает, что бухгалтерам придется ежедневно
регистрировать все хозяйственные операции дважды: и в бухгалтерском, и в
налоговом учете, и не всегда – одинаковым образом. В этих условиях только
автоматизация учета позволит избежать двойного увеличения трудоемкости.
Согласно главе 25 Налогового кодекса в налоговом учете нет плана
счетов – он ведется в соответствии с системой налоговых регистров, и
предприятия сами определяют, как вести эти регистры. Но на большинстве
предприятий, особенно на небольших, учетные службы вряд ли смогут
самостоятельно разработать систему налогового учета: для этого может не
оказаться специалистов достаточной квалификации, опыта, наконец, просто
рабочего времени. В связи с этим фирма «1С» считает необходимым
предоставить пользователям готовые учетные решения и методические
рекомендации. Возможности «1 С: Предприятия» позволяют реализовать
требования Налогового кодекса без особых технических проблем. В
настоящее время специалисты «1С» в тесном сотрудничестве со
специалистами департамента налогообложения прибыли МНС РФ ведут
большой объем методической работы, которая осложняется отсутствием
85
практики ведения такого учета и тем, что до сих пор нет окончательного
варианта декларации по налогу на прибыль.
На рисунке 14 приведена учетная политика в целях финансового учета.
В ситуации, когда нормативная база по налоговому учету только
формируется, особо актуален и востребован переход от разовой продажи
делового программного обеспечения к постоянному индустриальному
совершенствованию эксплуатируемых учетных систем.
Рисунок 14 - Учетная политика в целях финансового учета
Наличие баз данных по законодательству, справочников по проводкам
для типовых хозяйственных операций и т.п., конечно, полезно, но обычному
бухгалтеру, даже хорошо ориентирующемуся в законах и индустриях,
сложно самому отразить их в учете и перестроить программу в соответствии
с изменениями в законодательстве. Массовый пользователь может реально
Учетная политика в целях финансового учета
Метод ФИФО, позволяет увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды
Списание основных средств относят на результаты текущего отчетного
периода
Списание общехозяйственных расходов на основное производство или
финансовый результат
Начисление амортизации линейным или нелинейным способом
Согласно плану счетов резерв по сомнительным долгам определяется
администрацией самостоятельно (вероятность погашения долга)
Суммовые разницы капитализируются, относятся на нематериальные активы,
товары, сырье
86
руководствоваться этими нормативами, когда они уже воплощены в
программах, когда противоречия в различных инструкциях сглажены и
согласованы методистами – разработчиками, и учетная система
совершенствуется, настраивается на законодательные новшества «сама». В
качестве ключевого элемента индустриальной поддержки пользователей,
позволяющего сделать учетные программы «живыми» и «самосовер-
шенствующимися», фирма «1С» продолжает развивать проект регулярного
информационно – технологического сопровождения (ИТС).
На рисунке 15 приведена учетная политика в целях налогообложения.
Рисунок 15 - Учетная политика в целях налогообложения
Учетная политика в целях налогообложения
Метод ЛИФО, позволяет снизить налоговые платежи
Введение правил образования резервов
Расходы по заработной плате показываются в момент фактической
выплаты
Списание основных средств на расходы будущих лет или на доходы
текущего периода
Метод списания, то есть метод погашения имущества
Устанавливается десять норм амортизации
Деление расходов на переменные и постоянные
Отнесение суммовых разниц на финансовые результаты
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на убытки прошлых лет
87
Итак, реализация предложенных мероприятий позволит руководству
ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» снизить себестоимость
выпускаемой продукции, повысить эффективность производственно-
финансовой деятельности и увеличить доходные поступления в среднем на
10531 тыс. руб.
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В новых условиях хозяйствования значительно ужесточаются
требования по всем сторонам деятельности предприятия: хозяйственной,
производственной и финансовой. Основным принципом деятельности
становится экономическая самостоятельность, создание условий для
устойчивой работы, наращивание производственного потенциала.
Поэтому большое внимание в деятельности любого предприятия
должно уделяться вопросам управления расходами хозяйствующего субъекта
и изысканию резервов снижения себестоимости продукции, что и является
предметом анализа данной дипломной работы. Именно это и определяет
актуальность выбранной темы дипломного проекта.
В дипломной работе раскрываются теоретические аспекты управления
формирования себестоимости на промышленных предприятиях (понятие
себестоимости, классификация затрат и их группировка, методы учета
затрат, методика проведения анализа себестоимости промышленной
продукции).
Объектом исследования является себестоимость продукции, а также
финансово-экономическая деятельность является ОАО «Прохладненская
мебельная фабрика» за 2014-2016 гг.
ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» - специализированное
предприятие по производству корпусной мебели. Место нахождения
общества: Россия, Кабардино–Балкарская Республика, г. Прохладный, ул.
Головко, 88. Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет
гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
89
- производство и реализация мебели;
- деревообрабатывающее производство и реализация;
- производство, ремонт и реализация деревянной тары;
- производство и реализация зеркал;
- осуществление коммерческой деятельности, в том числе розничная
торговля;
- осуществление операций с ценными бумагами;
- осуществление деятельности по обучению, подготовке, переподготовке
и повышению квалификации специалистов и персонала;
- операции с недвижимым имуществом;
- ремонт мебели и оказание услуг по ремонту мебели;
- оказание услуг населению.
В ходе проведения анализа было установлено, что финансовое
положение предприятия за анализируемый период не претерпело
существенных изменений. Как в 2014 году, так и 2016 году предприятие
находилось и находится в неустойчивом финансовом состоянии. Это
обусловлено недостатком собственных оборотных средств, падением объема
продаж и другими факторами.
В ходе оценки выполнения плана себестоимости продукции было
установлено следующее. За анализируемый период план по себестоимости
собственной продукции не выполнен в 2015 г. на 217 тыс. руб. (на 0,53 %), в
2016 г. – на 2437 тыс. руб. (или на 3,98 %). План по себестоимости работ и
услуг в 2014 г. не выполнен на 30 тыс. руб. (составил 96,05 %), в 2015 г. - на
89 тыс. руб. (или на 8,88%), в 2016 г. перевыполнен на 22 тыс. руб. (или на
1,91 %). В целом по себестоимости продукции план в 2015-2016 гг. не
выполнялся (в 2015 г. выполнение плана составило 99,31 %, в 2016 г. – 96,19
%). Данный факт связан с нехваткой собственных оборотных средств для
закупки сырья и материалов.
90
Анализ выполнения плана по элементам затрат показал, что в 2014-
2015 г. план по расходам перевыполнен на 0,14 % это обусловлено
перевыполнением плана по таким элементам как сырье и материалы;
амортизация; прочими расходами. Данный факт свидетельствует о
перерасходе запланированных средств, в основном это связано с
удорожанием стоимости материалов и полуфабрикатов. В 2015-2016 гг.
наблюдается невыполнение плана по расходам, что обусловлено падением
объема продаж продукции предприятия. В целом в 2015 г. экономия средств
по сравнению с планом составила 0,53 % (273,16 тыс. руб.); в 2016 г. - 2,84 %
(или 2262,57 тыс. руб.).
В дипломной работе проведен анализ выполнения плана себестоимости
продукции по калькуляционным статьям и издержкоемкости единицы
продукции.
Оценка динамики и структуры расходов предприятия позволила
установить следующее.
За анализируемый период расходы ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика» выросли в 2015 гг. на 5066 тыс. руб., а в 2016 гг. на 35714 тыс. руб.
В 2015 гг. выросла себестоимость продукции; коммерческие расходы;
внереализационные расходы. За 2015 гг. наибольший удельный вес в
расходах занимали расходы на производство продукции (их доля
увеличилась и составила 78,49 %), доля внереализационных расходов
выросла на 1,08 % (на 586 тыс. руб.). По остальным расходам наблюдается
незначительный рост или снижение.
В 2016 гг. выросла себестоимость продукции; коммерческие расходы;
управленческие расходы; внереализационные расходы; операционные
расходы увеличились.
В структуре расходов в 2016 гг. наблюдаются следующие изменения:
наибольший удельный вес в расходах занимали расходы на производство
продукции их доля снизилась на 0,28 % и, доля коммерческих расходов
91
снизилась до 2,96 %; доля внереализационных расходов выросла на 0,15 %;
удельный вес операционных расходов вырос до 1,72 %. По остальным
расходам наблюдается снижение.
Изменение структуры расходов ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика» вызвано объективными причинами (удорожание сырья,
материалов, топлива и др.).
Затраты предприятия за 2015 гг. выросли на 7244 тыс. руб., или на
16,33 %. Рост произошел по всем видам и особенно по материалам (на 4911
тыс. руб.). Увеличилась сумма как постоянных, так и переменных затрат.
Изменилась несколько структура расходов: доля материальных затрат, затрат
на оплату труда, амортизации основных средств и других затрат выросла, а
доля остальных расходов снизилась.
Расходы хозяйствующего субъекта в 2016 гг. значительно выросли на
25744 тыс. руб., или на 49,9 %. Рост произошел по всем видам и, особенно по
материальным затратам. Это связано с их удорожанием. Увеличилась сумма
как постоянных, так и переменных затрат. Изменилась несколько структура
расходов: выросла доля материальных затрат, отчислений на социальные
нужды, а доля остальных расходов снизилась.
Факторный анализ себестоимости продукции показал. что расходы в
2014-2016 гг. выросли под влиянием следующих факторов:
- в связи с увеличением стоимости товарной продукции;
- за счет изменения структуры выпуска продукции. Это свидетельству-
ет о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой
продукции;
- из-за повышения уровня удельных переменных затрат;
- роста постоянных расходов.
Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика» в 2015 гг. составляет 90,04 %, а
92
внутренних – 9,96%. В 2016 гг. доля внешних факторов составила 93,32 %, а
внутренних – 6,68 %.
В целях более объективной оценки деятельности ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика» проанализирована динамика и
структура расходов по статьям затрат. В 2014-2015 гг. увеличение суммы
расходов в значительной степени наблюдается по следующим
калькуляционным статьям: сырье и материалы; заработной платы
производственных рабочих; отчислений на социальные нужды;
общепроизводственных расходов; прочих расходов; коммерческих расходов.
Изменилась и структура расходов: выросла доля сырья и материалов;
покупных полуфабрикатов; отчислений на социальные нужды; коммерческих
расходов. Доля остальных калькуляционных статей снизилась.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции –
затраты на рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной
продукции в 2014-2015 гг. возросли на 1,4 коп. (на 1,46 %), а в 2015-2016 гг.
снизились на 10,8 коп. (или на 11,08 %). В дипломной работе установлено,
какие факторы повлияли на данные изменения издержкоемкости продукции.
Размер затрат на рубль продукции в 2014-2015 гг. изменился за счет
следующих факторов: увеличения объема выпуска; изменения структуры
производства; уровня переменных затрат; размера постоянных затрат;
повышения цен на продукцию.
За анализируемый период рост уровня постоянных и переменных
затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением
ресурсоемкости производства, с другой – увеличением стоимости
потребленных ресурсов.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости
продукции ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» проведен анализ
отчетных калькуляции по отдельным изделиям, в сопоставлении с