63
63
)РЦ(З
1ц
(2)
Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации,
арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.
На ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» за счет данного
фактора общая сумма затрат на производство продукции в 2014-2015 гг.
увеличилась на 6582 тыс. руб., а в 2015-2016 гг. – на 23963 тыс. руб.
Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции
(трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли
на:
72865827310
20152014
р
З
тыс. руб.
17152396325678
20162015
р
З
тыс. руб.
Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции
ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» в 2014-2015 гг. составляет 90,04
% (6582/7310*100), а внутренних – 9,96 % (728/7310*100). В 2015-2016 гг.
доля внешних факторов составила 93,32 % (23963/25678*100), а внутренних
– 6,68 % (1715/25678*100).
В целях более объективной оценки деятельности ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика»необходимо проанализировать
динамику и структуру расходов по статьям затрат. Анализ представлен в
таблице 12.
Как видно из таблицы 12 расходы ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика» выросли за анализируемый период на 32988 тыс. руб. (в 2014-2015
гг. – на 7310 тыс. руб., в 2015-2016 гг. – на 25678 тыс. руб.) или на 74,38 %. В
2014-2015 гг. наиболее значительный рост произошел по статьям: сырье и
материалы увеличились на 2815,9 тыс. руб.; топливо и электроэнергии
64
64
Таблица 12 – Расходы в разрезе калькуляционных статей
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение, тыс. руб.
(+, -)
Изменение, проц. (+, -)
тыс. руб.
проц.
тыс. руб.
проц.
тыс. руб.
проц.
2014-2015
гг.
2015-2016
гг.
2014-2015
гг.
2015-2016
гг.
Сырье и материалы
17254,8
38,90
20070,7
38,85
31878,3
41,22
2815,90
11807,6
-0,05
2,37
Покупные полуфабрикаты
7752,2
17,48
7805,28
15,11
13020,7
16,84
53,08
5215,42
-2,37
1,73
Топливо и энергия на
технологические цели;
764,4
1,72
1291,2
2,50
1611,75
2,08
526,80
320,55
0,78
-0,42
Заработная плата
производственных рабочих
6124,58
13,81
7748,18
15,00
11158,6
14,43
1623,60
3410,42
1,19
-0,57
Отчисления на социальные
нужды
2514,12
5,67
2563,32
4,96
4046,7
5,23
49,20
1483,38
-0,71
0,27
Расходы на подготовку и
освоение производства
876
1,98
1387
2,68
1361
1,76
511
-26
0,71
-0,92
Общепроизводственные
расходы
4996
11,26
6495
12,57
8659
11,20
1499
2164
1,31
-1,38
Общехозяйственные
расходы;
737
1,66
854
1,65
527
0,68
116,52
-326,47
-0,01
-0,97
Потери от брака;
3
0,01
2,8
0,01
2,9
0,00
-0,20
0,1
0
0
Прочие производственные
расходы;
1952
4,40
1850
3,58
2445
3,16
-102
595
-0,82
-0,42
Коммерческие расходы
1378
3,11
1595,0
3,09
2629
3,40
2170
1034
-0,02
0,31
Всего
44352
100
51662
100
77340
100
7310
25678
0
0
65
– на 526,8 тыс. руб.; заработная плата производственных рабочих – на 1623,6
тыс. руб.; общепроизводственные расходы – на 1499 тыс. руб.; коммерческие
расходы – на 2170 тыс. руб. Изменилась и структура затрат: снизилась доля
сырья и материалов, покупных полуфабрикатов (до 15,11 %); отчислений на
социальные нужды (на 0,71 доли); общехозяйственных расходов (до 1,65 %);
прочих производственных расходов (на 0,82 %); коммерческих расходов на
0,02 %. По остальным статьям наблюдается увеличение удельного веса.
В 2015-2016 гг. увеличение суммы расходов в значительной степени
наблюдается по следующим калькуляционным статьям: сырье и материалы –
на 11807,6 тыс. руб.; покупных полуфабрикатов до 13020,7 тыс. руб. (на
5215,42 тыс. руб.); заработной платы производственных рабочих на 3410,42
тыс. руб. отчислений на социальные нужды на 1483,38 тыс. руб.;
общепроизводственных расходов на 2164 тыс. руб.; прочих расходов на 595
тыс. руб.; коммерческих расходов до 2629 тыс. руб. изменилась и структура
расходов: выросла доля сырья и материалов на 2,37 %; покупных
полуфабрикатов на 1,73 %; отчислений на социальные нужды на 0.27 %;
коммерческих расходов на 0,31 %. Доля остальных калькуляционных статей
снизилась.
Данный факт изменения суммы расходов и их удельного веса вызван
влиянием таких факторов как инфляционный рост цен на материалы, сырье,
электроэнергию, заработную плату и т.д.
Следующим этапом анализа необходимо дать оценку затрат на рубль
товарной продукции.
2.4. Анализ издержкоемкости продукции
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции –
затраты на рубль товарной продукции. Он характеризует издержкоемкость
продукции и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и
прибыльностью. Данный показатель определяется отношением общей суммы
66
затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной
продукции в действующих ценах:
ВП
З
ИЕ
общ
(3)
где З
общ
– общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
ВП – стоимость произведенной продукции в действующих ценах.
Таблица 13 - Затраты на рубль товарной продукции общества
Наименование показателя
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Изменение,
тыс. руб.
Темп роста,
проц.
2014-
2015
гг.
2015-
2016
гг.
2014-
2015
гг.
2015-
2016
гг.
Объем выпуска продукции,
тыс. руб.
46159
52981
89193
6822
36212
114,78
168,35
Затраты, тыс. руб.
44352
51662
77340
7310
25678
116,48
149,70
Затраты на рубль товарной
продукции, коп.
96,1
97,5
86,7
1,40
-10,80
101,46
88,92
Как показывают данные, представленные в таблице 13, затраты на
рубль товарной продукции в 2014-2015 гг. возросли на 1,4 коп. (на 1,46 %), а
в 2015-2016 гг. снизились на 10,8 коп. (или на 11,08 %). Необходимо
выяснить, какие факторы повлияли на данные изменения издержкоемкости
продукции.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и
от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат
оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение
переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут
увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и
цен на потребленные ресурсы.
Факторная модель издержкоемкости продукции выглядит следующим
образом:
67
)ЦУдВП(
А)вУдВП(
ИЕ
общ
общ
(4)
где ВП
общ
– изменение общего объема выпуска продукции;
Уд
i
– изменение структуры продукции;
в
i
– изменение уровня удельных переменных затрат;
Ц
i
– изменение уровня цен на продукцию;
А – изменение суммы постоянных затрат.
Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной
продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным
таблицы 12 и данных, представленных в таблице 13, а также данным о
выпуске продукции (таблица 14).
Таблица 14 – Данные о выпуске продукции для проведения факторного
анализа
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
2014-
2015 гг.
2015-
2016 гг.
Выпуск продукции базового периода
46159
52981
Выпуск продукции отчетного периода при базовой структуре и
базовых ценах
49246
59080
Выпуск продукции отчетного периода по базовым ценам
51417
62745
Выпуск продукции отчетного периода по текущим ценам
52981
89193
Аналитические расчеты влияния факторов представлены далее.
- изменение объема производства:
09,9646159/44352
1514
0
ИЕ
коп.
51,9752981/51662
1615
0
ИЕ
коп.
- изменение структуры производства:
47,9549246/47013
1514
1
цсл
ИЕ
коп.
69,9259080/54762
1615
1
усл
ИЕ
коп.
- изменение уровня переменных затрат:
89,9451417/48787
1514
2
усл
ИЕ
коп.
68
57,9062745/56828
1615
2
усл
ИЕ
коп.
- изменение размера постоянных затрат:
95,9651417/50 295
1514
3
усл
ИЕ
коп.
86,8762745/58688
1615
3
усл
ИЕ
коп.
- изменение цен на продукцию:
11,9851417/50295
1514
4
усл
ИЕ
коп.
.35,8562745/58688
1615
4
копИЕ
усл
Далее рассчитав разницы между последующим и предыдущим
фактором можно выявить их влияние на изменение издержкоемкости
продукции предприятия.
Таким образом, в 2014-2015 гг. размер затрат на рубль продукции
изменился за счет следующих факторов:
- увеличения объема выпуска -0,82 коп.;
- изменения структуры производства -0,68 коп.;
- уровня переменных затрат +2,76 коп.:
- размера постоянных затрат +1,70 коп.;
- повышения цен на продукцию -1,54 коп.
Итого изменение затрат на рубль продукции:
ΔЗ
1 руб.
= 96,09 -0,82 - 0,62 + 2,76 + 1,70 – 1,54 = 1,4 коп.
В 2015-2016 гг. размер затрат на рубль продукции изменился за счет
следующих факторов:
- увеличения объема выпуска -2,82 коп.;
- изменения структуры производства -2,12 коп.;
- уровня переменных затрат + 2,61 коп.:
- размера постоянных затрат + 1,25 коп.;
- повышения цен на продукцию -1,54 коп.
Итого изменение затрат на рубль продукции:
ΔЗ
1 руб.
= 91,51 – 2,82 – 2,12 + 2,61 + 1,25 – 3,72 = - 10,8 коп.
69
За анализируемый период рост уровня постоянных и переменных
затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением
ресурсоемкости производства, с другой – увеличением стоимости
потребленных ресурсов.
На следующем этапе анализа необходимо дать оценку изменения
себестоимости отдельных видов продукции.
2.5 Анализ себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости
продукции ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» необходимо
проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнить
фактический уровень на единицу затрат продукции с плановыми
показателями.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня
себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
в
ВП
А
С
(5)
где С
ι
– себестоимость единицы ι-го виды продукции;
А
ι
- сумма постоянных затрат, отнесенных на ι-й вид продукции;
ВП
ι
– объем выпуска ι-го вида продукции в физических единицах.
Используя модель и данные таблицы 15, произведем расчет влияния
факторов на изменение себестоимости изделия «Шкаф платяной».
Калькуляционной единицей в данном случае является 1 шт.
Таблица 15- Исходные данные для факторного анализа себестоимости
изделия «Шкаф двухстворчатый платяной»
Показатель
Значение показателя
Изменение
2015 г.
2016 г.
Объем производства, 1 шт.
5760
5040
-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
6912
7056
+144
Сумма переменных затрат на единицу выпуска, руб.
2800
3100
+300
Себестоимость 1 шт., руб.
4000
4500
+500
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
70
01общ
ССС
(6)
где С
1
- себестоимость единицы продукции в отчетном периоде;
С
0
- себестоимость единицы продукции в базисном периоде.
50040004500С
общ
руб.
в том числе за счет изменения:
1) объема производства продукции:
4,17140004,4171ССС
01услВП
руб.
2) суммы постоянных затрат:
6,284,41714200ССС
1усл2услА
руб.
3) суммы удельных переменных затрат:
30042004500ССС
2усл1в
руб.
Аналогичные расчеты можно сделать по любой выпускаемой
продукции.
На предприятии выпускается около пятидесяти наименований изделий,
поэтому провести анализ изменения себестоимости каждого изделия не
представляется возможным. Рассмотрим калькуляцию себестоимости
отдельных изделий. В качестве калькуляционной единицы выступает 100 шт.
Таблица 16 – Калькуляция себестоимости 100 ученических парт за 2016 г.
Показатель
Сумма, руб.
Изменение,
руб.
Процент
выполнения
плана
план
факт
Сырье и материалы
67304,04
59905
-7399,04
89,01
Транспортные расходы
4711,28
1924
-2787,28
40,84
Итого материальных
затрат
72015,32
61829
-10186,32
85,86
Электроэнергия
15831,4
16493
661,6
104,18
Вода
511,48
1846
1334,52
360,91
71
Заработная плата
рабочих
5200
5836
636
112,23
Отчисления на
заработную плату
1898
2036
138
107,27
Всего
23440,88
26211
2770,12
111,82
Цеховые расходы
23206,47
27922
4715,53
120,32
Цеховая себестоимость
118662,67
115962
-2700,67
97,72
Общезаводские расходы
118662,67
33063
-85599,67
27,86
Заводская себестоимость
148198,17
142337
-5861,17
96,05
Внепроизводственные
расходы
7928,60
12000
4071,4
151,35
Полная себестоимость
156126,77
154337
-1789,77
98,85
Прибыль
23419,02
25208
1788,98
107,64
Рентабельность, проц.
13,0
14,0
1
107,69
Как показывают данные, представленные в таблице 16, фактические
расходы ниже запланированных на 1,15 % (на 1789,77 руб.). Это связано с
экономией средств по сравнению с планом по следующим статьям: сырье и
материалы – 7399,04 руб.; транспортные расходы – 2787,28 руб.;
общезаводские расходы – 85599,67 руб. По остальным статьям наблюдается
перерасход средств по сравнению с планом.
Таблица 17 – Калькуляция себестоимости гарнитура «Офисная мебель
«Милена»» за 2016 г.
Показатель
Сумма, тыс.
руб.
Изменение
Процент
выполнения
плана
план
факт
Сырье и материалы
9343
10131
788
108,43
Транспортные расходы
280
324
44
115,71
Итого материальных затрат
9623
10455
832
108,65
Электроэнергия
2239
2138
-101
95,49
Вода
71
186
115
261,97
72
Заработная плата рабочих
345
985
640
285,51
Отчисления на заработную
плату
127
344
217
270,87
Всего
12405
14109
1704
113,74
Цеховые расходы
2754
4715
1961
171,21
Цеховая себестоимость
15159
18824
3665
124,18
Общезаводские расходы
6975
5583
-1392
80,04
Заводская себестоимость
22135
24407
2272
110,26
Внепроизводственные
расходы
1107
0
-1107
0
Полная себестоимость
23242
24407
1165
105,01
Прибыль
3488
1074
-2414
30,79
Рентабельность, проц.
13,0
4,4
-8,60
33,85
Как показывают данные, представленные в таблице 17, фактические
расходы выше запланированных на 5,01% (на 1165 руб.). Это связано с
перерасходом средств по сравнению с планом по следующим статьям: сырье
и материалы – 788 руб.; транспортные расходы –44 руб.; вода – 115 руб.
(более чем в 2,5 раза); зарплата основных производственных рабочих – 640
руб. (больше в 2,9 раза); отчисления на социальные нужды – 217 руб. По
остальным статьям наблюдается экономия средств по сравнению с планом.
Рентабельность продукции фактическая ниже запланированной на 8,6 % и
составляет 4,4 %.
Таким образом, подводя итог, проведенного анализа можно сделать
выводы:
За анализируемый период план по себестоимости собственной
продукции не выполнен в 2014 -2016 гг. План по себестоимости работ и
услуг не выполнен в 2014-2015 г., а 2016 перевыполнен. В целом по
себестоимости продукции план в 2015-2016 гг. не выполнялся (в 2015 г.
выполнение плана составило 99,31 %, в 2016 г. – 96,19 %). Данный факт
связан с нехваткой собственных оборотных средств для закупки сырья и
материалов и удорожанием стоимости материалов и полуфабрикатов.