СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 9
1.1 Основные понятия затрат и расходов предприятия . 9
1.2 Принципы построения и классификация затрат на производство 12
1.3 Методологические основы бюджетирования и анализа затрат
предприятия 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
ЗАО «ТИРОТЕКС» 35
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ЗАО «Тиротекс» 35
2.2 Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг
ЗАО «Тиротекс» 44
2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции 56
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ПУТИ
ИХ СНИЖ ЕНИЯ НА ЗАО «ТИРОТЕКС» 62
3.1 Направления совершенствования управления затратами на
ЗАО «Тиротекс» 62
3.2 Основные направления снижения затрат на предприятии 68
ЗАКЛЮ ЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 83
4
ВВЕДЕНИЕ
Производственные затраты предприятия являются одной важнейших
экономических категорий. Из затрат предприятия складывают себестоимость
продукции. Именно от уровня вложенных в производство продукции затрат
зависит размер ее себестоимость, а затем и прибыль и рентабельность
предприятия и как следствие экономическая эффективность всей его
хозяйственной деятельности. Снижение затрат и совершенствование учета
затрат являются основными направлениями совершенной,
конкурентоспособной, надежной и финансово устойчивой экономической
деятельности каждого хозяйствующего субъекта.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что на данном этапе развития рыночных отношений, очень
остро стоит вопрос о формируемых затратах, в том числе, о способности
предприятия эффективно и рационально использовать ресурсы в процессе
производства продукции, так как они оказывают существенное влияние на
конечный финансовый результат.
Степень разработанности проблемы. Проблема разработки в практике
учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия
широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе.
Основные теоретические и практические разработки в области управления
затратами исследованы в трудах зарубежных и российских ученых, основанных
на практическом опыте ведущих специалистов по изучению издержек
производства, их состава и назначения: Савицкая Г.В., Бочаров В.В., Ковалев
В.В., Крейнина М.Н., Кондраков Е.П., Леонтьев В.Е., Романовский М.В.,
Стоянова Е.С., Шеремет А.Д. и другие. В научной и учебной экономической
литературе приводится достаточно большой перечень определений
экономической категории «издержки», но как показывает практика,
большинство из них не соответствует современным условиям хозяйствования.
Прибыль или доход возникает лишь при условии взаимодействия труда
5
и капитала и сохранения основными факторами производства и капитала их
первоначальной стоимости, что предполагает четкое различие между валовой и
чистой прибылью.
Чтобы спланировать прибыль организации необходимо знать размер
вложенных затрат. Оттоки денежных средств от предприятия происходят в
следующих направлениях: поставщикам запасов; персоналу за услуги;
кредиторам (в виде процентов); правительству в виде налогов; другим
поставщикам операционных расходов; на приобретение основных фондов; и
др., поэтому тема исследования так актуальна в наше время.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических аспектов формирования затрат, их анализа и по
его результатам, представления путей оптимизации затрат и увеличения
прибыли на основное производство.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий
на получение прибыли является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных
направлений и методов этой деятельности, а также чёткого определения
использования прибыли.
Объектом исследований выступает хозяйственная деятельность ЗАО
«Тиротекс».
Предметом исследований в выпускной квалификационной работе
являются экономические отношения по поводу формирования и анализа затрат
на производство продукции.
Реализация поставленной цели предполагает решение ряда задач:
- подготовка, сбор и обработка учебной и методической литературы по
выбранной теме исследования;
- исследование видов, состава и структуры затрат на основное производство;
- исследование порядка и методики учета прямых и косвенных затрат в составе
себестоимости продукции;
- ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «Тиротекс»;
6
- проведение анализа прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции
основного производства;
- проведение факторного анализа затрат на основное производство;
- разработка основных мероприятий по оптимизации затрат на основное
производство.
Научная новизна состоит в исследовании, разработке и представлении
реалистичных подходов в деятельности хозяйствующего субъекта в области,
анализа затрат на основное производство.
Практическая значимость работы состоит в том, чтобы в процессе
исследований, определить какие затраты включены в себестоимость готовой
продукции, работ и услуг, и способно ли предприятие снизить затраты и
выявить внутренние резервы, а также в использовании результатов
проведенного анализа для удовлетворения финансовых нужд предприятия.
Методологическая значимость состоит в том, чтобы определить
какими методическими рекомендациями располагает предприятие при расчете
себестоимости продукции, какой порядок расчета фактически произведенных
затрат на производство готовой продукции. Применение результатов работы на
практике экономистами и учетными работниками предприятия позволит
контролировать процесс учета и осуществления затрат на производство
продукции, что в конечном итоге скажется на рентабельности предприятия.
Методы исследования. В процессе исследования применялись
общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и
дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и
методы бухгалтерского учета и экономического анализа, в том числе
факторного.
Теоретическую основу исследования составили труды классиков
экономического анализа, а также современных российских и зарубежных
ученых по вопросам осуществления прямых и косвенных затрат на
производство продукции основного производства и методики анализа этих
затрат. Вопросы организации анализа прямых затрат на производство
7
продукции, были проанализированы и нашли свое отражение в трудах
известных отечественных экономистов таких как Алборов Р.А., Андреев В.Д.,
Козлова Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко Кондраков Н.П., Иванова М.А.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. и др.
В работе используются материалы и законодательные акты Российской
Федерации и Приднестровской Молдавской Республики, определяющие виды,
порядок и методику включения тех или иных расходов в состав прямых затрат
на производство продукции, данные Министерства экономического развития
РФ и ПМР.
Практическим материалом для работы послужили данные бухгалтерской
отчетности ЗАО «Тиротекс».
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
Во ведении, отражена актуальность выбранной темы для исследований,
сформулированы цель и задачи работы, определены объект, предметы и методы
исследований, а также научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе работы раскрыты теоретические основы формирования
затрат, приведены состав и классификация затрат, а также представлены
методологические основы анализа затрат на производство продукции.
Во второй главе дана характеристика объекта исследований, проведен
анализ затрат на основное производство, а также проведен факторный анализ
затрат ан основное производство.
В третьей главе, представленные основные направления
совершенствования порядка управления затратами и пути оптимизации затрат
на основное производство.
В заключении приведены основные выводы по результатам
проведенных исследований в выпускной квалификационной работе.
8
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
1.1 Основные понятия затрат и расходов предприятия
Современная экономика основана на таких важных процессах, как
производство продукции (товаров и услуг), их распределение и потребление. Ни
одно производство на сегодняшний день не обходится без затрат. Затраты
определяются как стоимостная оценка расходов предприятия на производство
продукции и ее реализацию.
Это одна из самых важных экономических категорий. Для наилучшего
анализа производства, оптимизации структуры себестоимости разработана
классификация затрат по различным признакам.
Как производственная единица (предприятие, организация), направлено
на получение возможно большего дохода от своей деятельности. Большинство
организаций, коммерческие структуры стараются не только продать свои
товары, услуги, работы по выгодной приемлемой цене, но и уменьшить свои
затраты, связанные с производством и реализацией своей продукции, товаров и
услуг.
Доходы предприятия формируются за счет внутренних и внешних
источников, и если первый источник увеличения доходов предприятия во
многом связан с внешними условиями деятельности предприятия, то второй -
исключительно от самого предприятия, а точнее, от степени эффективности
процесса производства организации, а также последующей реализации
произведенных товаров.
Мнения многих экономистов повлияли на разработку концепций
издержек производства. Так, например, теория издержек К.Маркса основана на
двух принципиальных направлениях - издержки, связанные с производством
продукции и издержки, связанные с обращением товаров. Основу издержек
производства составляют затраты на зарплату, сырье и материалы, а также
9
амортизация средств труда и т.д.
Издержки производства представляют собой перечень расходов,
связанных с производством, которые несут организации, предприятия с целью
производства продукции, товаров, работ, услуг и с последующим получением
прибыли. В цене товара, издержки производства занимают наибольший
удельный вес.
В 1887 г. вышла в свет работа ведущих английских ученых в области
экономики Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и
практика их ведения». Ее авторами была предпринята попытка создания более
мобильной системы учета затрат, которая повышает качество информации,
заключающейся в данных о затратах и способствуют увеличению контроля по
их применению. Данная система основана на том, что затраты предприятия
можно разделить на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и
переменные (условно-переменные).
Ученые установили, что изменение фиксированных затрат не являются
прямо пропорциональными к объему произведенной продукции, а переменные
затраты увеличиваются или уменьшаются в зависимости от роста или снижения
объема производства.
Проведенный анализ выявил, что увеличение объемов производства
возможно при уменьшении материальных и иных ресурсов, чем это было
принято ранее, так как условно-постоянные затраты имеют тенденции
увеличиваться неравномерно.
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей научном труде
«Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно -
постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на
накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С
этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции
следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы.
И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция
«директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов
10
исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в
учете.
Определения затрат, которые дают зарубежные специалисты, довольно
краткие. Так, по Ч. Т. Хорнгрену, «затраты - стоимостная оценка потребления
товаров и услуг» или «под затратами понимают потребленные ресурсы или
деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги».
Российский экономист С. А. Николаева раскрыла эту концепцию
следующим образом: «Затраты - стоимостное выражение использованных в
хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных,
трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в
активы, либо в расходы организации».[29,с.58]
Существует и такое определение: «Под затратами подразумевают
использование капитала на приобретение всех видов ресурсов (материальных,
трудовых и т. п.) для осуществления предпринимательской деятельности
организации».
Понятие «затраты» очень часто отождествляется с понятием «расходы»,
но в большинстве случаев их нельзя использовать как синонимы. Важно знать
экономические принципы формирования расходов организации, чтобы
исключить субъективную трактовку отдельных категорий.
Понятие «расходы» в отечественной системе бухгалтерского и
налогового законодательства различно. Так ст. 252 Налогового кодекса РФ
расходами признает обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.[2]
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) «расходами признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
11
уменьшения вкладов по решению учредителей». [3]
Затраты предприятия — понятие широкое и разнообразное. Поэтому
нужно различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные
вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты
по организации процесса производства. Постоянно находясь в обороте
предприятия, средства, предназначенные для закупки товаров и создания
запасов, не затрачиваются, а авансируются. Они возмещаются за счет
краткосрочных кредитов банка и собственного оборотного капитала.
1.2 Принципы построения и классификация
затрат на производство
В целях достоверного и полного формирования информации о затратах
предприятия, необходимо правильно и в полном объеме учитывать все
произведенные затраты, используемые в дальнейшем для калькулирования
себестоимости продукции основного производства, а также планирования и
бюджетирования затрат.
В различных источниках представлены самые разнообразные принципы
построения системы формирования, учета и управления затратами.
Чтобы стратегия управления затратами и производством в целом была
действенной, необходимо соблюдать следующие принципы:
- периодичность;
- взаимосвязь с видами деятельности;
- экономическая значимость затрат;
- децентрализация;
- использование единых планово-учетных единиц измерения;
- достаточность информации;
- преемственность и многократность использования;
- бюджетное (сметное) управление затратами. [6,c.158]
Рассмотрим каждый из перечисленных принципов подробнее.
Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков
12
изготовления и других особенностей предприятия может как отражать
производственный или коммерческий циклы, так и основываться на
календарном плане работы. Обычно периодичность планирования и учета
затрат на качество, как и сроки представления планов и отчетов,
устанавливаются внутренними документами предприятия.
Взаимосвязи с видами деятельности, с одной стороны, способствуют
тому, что система планирования и учета затрат становится одной из состав
ляющих деятельности предприятия в области качества, а с другой, - позволяют
подойти к решению проблем анализа не только затрат на качество, но и анализа
эффективности функционирования всей системы качества, выявления неэф
фективных видов деятельности, снижения и оптимизации затрат на качество.
Экономическая значимость затрат заключается в принципе, который
позволяет рационально сформировать состав себестоимости качества. Дело в
том, что некоторые категории затрат могут быть столь незначительны, а
организация их учета такой сложной, что можно отказаться от их планирования
и учета без особых искажений в общей картине затрат на качество. Однако во
избежание возможных ошибок необходимо учитывать все факторы,
обусловленные спецификой производственной деятельности предприятия.
В соответствии с принципом децентрализации планирование (и
частично и учет) затрат должно осуществляться непосредственно
руководителями соответствующих подразделений предприятия. Это позволяет
не просто более точно спланировать затраты на качество, но и выявлять
должностные лица, которые ответственны за их использование. По сути речь
идет о реализации принципа: «Я отвечаю за все, что могу контролировать». В
результате практически все работники оказываются не просто вовлечены в
экономическую деятельность предприятия, но и непосредственно
заинтересованы в получении наилучших финансовых результатов.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в
планировании и учете затрат обеспечивает прямую и обратную связь между
общими оценками затрат для предприятия и сметами конкретных
13