Так, как в себестоимость продукции, работ и услуг включается не только
сумма материальных затрат, относящиеся к прямым затратам, а есть и другая,
не менее важная статья, необходимо проанализировать статью прямых затрат -
трудовые затраты, с целью определения степени влияния данных затрат на
размер себестоимости произведенной продукции за анализируемый период
времени.
Анализ трудовых затрат, предусматривает, что необходимо провести
анализ основной и дополнительной заработной платы, которая включается в
себестоимость продукции работ и услуг.
Для проведения анализа данных затрат, необходимо воспользоваться
информацией из данных бухгалтерского учета о суммах начисленных
работникам за анализируемый период времени, по результатам выработанной
фактически продукции, или фактически отработанного рабочего времени.
Данные для анализа трудовых затрат на производство работ и услуг
основного производства приведены в таблице 12.
Таблица 12
Динамика затрат на оплату труда на
ЗАО «Тиротекс»2015-2017 гг.
______________
Статьи затрат
Затраты на факт
произведенный
продукции, работ
(тыс.руб.)
ически
объем
и услуг
Абс.откл.
(тыс.руб.) (+; -)
2015 г. 2016 г.
2017 г.
2016 от
2015
2017 от
2016
Зарплата основная ППП,
тыс. руб.
179752
202961
215734
23209 12773
Доп. зарплата ППП, тыс.
руб.
40048 42755
43717 2707 962
Итого: трудовые затраты,
тыс. руб.
219800 245716 259451 25916 13735
Полная себестоимость
работ, услуг
780816 848760 894658
67944
45898
Произведенный анализ трудовых затрат показывает, что затраты на
оплату труда в анализируемом периоде также увеличились, в связи с
увеличением объемов произведенной продукции, работ и услуг.
Так в 2016 году сумма произведенных затрат на оплату труда
увеличилась по сравнению с 2015 годом на 25916 тыс. руб., а по сравнению 2017
54
года с данными 2016 года, сумма изменений составила 13735 тыс. руб.
В составе трудовых затрат наибольший удельный вес занимают затраты
на основную заработную плату работников. Так в 2016 году, увеличение
составило 23209 тыс. руб. или 12,91%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом
12773 тыс. руб., или 6,29%.
Размер дополнительной заработной платы также изменился в отчетном
периоде, по сравнению с предыдущими периодами. В 2016 году по сравнению
с 2015 годом, сумма затрат изменилась в сторону увеличения на 2707 тыс. руб.
или на 6,76%, а при сравнении данных 2017 года с данными 2016 года , сумма
изменений составила 962 тыс. руб., или 2,25%
Наряду с основными затратами, связанными непосредственно с
выполнением работ или оказанием услуг основными и вспомогательными
подразделениями, в себестоимости, большой удельный вес занимают расходы
по обслуживанию производства и управлению. При калькулировании
себестоимости услуг основных и вспомогательных производств, по оказанным
услугам и выполненным работам, большое значение имеет расчет сумм
косвенных расходов. Основными видами комплексных косвенных расходов
являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые
расходы.
Косвенные производственные затраты связаны с осуществлением
общепроизводственных или общехозяйственных расходов. В себестоимость
произведённой продукции включаются только общепроизводственные
расходы, а общехозяйственные относятся на себестоимость реализованной
продукции. Косвенные производственные затраты распределяются по видам
продукции пропорционально нормальной мощности на предприятии.
На изменение плановой сметы комплексных расходов оказывают
влияние, как нарушение сметы расходов, так и изменение объема и структуры
производства. Данные для анализа расходов по обслуживанию производства и
управлению на один рубль товарной продукции (работ, услуг) приведены в
таблице 13.
55
Таблица 13
Динамика косвенных производственных затрат
П о казател и
2015
г.
2016
г.
2017
г.
О ткл о н е н и е
_____
(+;-)
_____
Тем п
при р оста
%
20 16
от
2015
2017
от
2016
Ц е хов ы е расходы (тыс.
руб.)
3478 2985
3064
-493 79 88,10
В ы пущ е н ная п р о дук ц и я ,
вы по л н е н н ы е р-бо ты ,
ока зан н ы е услуги о с н о в
ны м и п о д р азд е л ени ям и
855469 967845 1004359
112376
36514
117,43
Расходы по обсл уж и
ван и ю про и зв о д ства и
управл е н и ю цехо в на 1
руб. ТП. (руб.)
0,004
0,003 0,003 -0,001 0 75,0
Проведенный анализ косвенных затрат, ЗАО «Тиротекс» за
анализируемый период 2015-2017 гг., можно определить, что в 2016 году и в
2017 году расходы было на одном уровне, и практически не менялись в составе
произведенных расходов, только при сравнении данных 2016 года с данными
2015 года, расходы снизились за счет увеличения объемов произведенной
продукции, работ и услуг на 0,001 (руб.), или на 25%.
2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции
Измерение воздействия определенных факторов на результативную
величину определенного экономического показателя можно осуществить при
помощи факторного анализа. Прямой факторный анализ расчленяет
экономический показатель на составные части, а обратный факторный анализ
предполагает соединение разрозненных элементов в обобщенный
показательный результат. В данной работе мы не имеем возможности провести
факторный анализ себестоимости всей номенклатуры продукции ЗАО
«Тиротекс», поэтому осуществим данный анализ лишь по одному виду
продукции, в данном случае, это комплекты женской одежды - пижамы.
Использование материальных ресурсов при производстве продукции на
56
ЗАО «Тиротекс» за 2017 год представим в таблице 14.
Таблица 14
Расчетные данные по использованию материальных ресурсов
_______________
«Тиротекс» за 2017 год
___________
________
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану 2161,5
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск
продукции:
2247,0
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический
выпуск продукции
2248,3
г) фактически по плановым ценам
2308,0
д) фактически
2450,5
2. Стоимость товарной продукции:
а) по плану 5550,0
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах
5580,0
в) фактически при фактической структуре и плановых ценах
5772,5
г) фактически
6282,0
Таким образом, фактически в 2017 году, ЗАО «Тиротекс» при
производстве комплектов женской одежды, было использовано материалов на
сумму 6282 тыс. руб. Однако с учетом изменившейся экономической ситуации,
курса валюты и цен на ресурсы по сравнению с плановыми ценами, в
фактической структуре затраты на материальные ресурсы составили 5772,5 тыс.
руб.
Это указывает на то, что за счет роста цен, расходы предприятия, по
сравнению с планом повысились на 509,5 тыс. руб.
Материалоемкость - это показатель который характеризует
эффективность использования материальных ресурсов и его снижение либо
увеличение оказывает существенное влияние на общую сумму материальных
затрат. При разработке мероприятий по снижению материалоемкости чаще
всего используют показатель объем произведенной продукции.
Опираясь на данные о материально-сырьевых затратах, анализируемого
предприятия и фактической стоимости произведенной товарной продукции
комплектов женской одежды, осуществлен расчет материалоемкости
продукции ЗАО «Тиротекс» в таблице 15.
57
Таблица 15
Факторный анализ материалоёмкости продукции ЗАО
___________
«Тиротекс» за 2017 г.
____________________
Показатель
Условия расчёта Материалоёмкость
объём
производств
а
структура
продукции
удельный
расход
г ы п ь д
цены на
материалы
отпускная
цена на
продукцию
Расчёт
руб.
План План План План План План
2161,5/5550*
100
38,95
Усл. 1 Факт План План План План
2247,0/5580,0
40,27
Усл. 2 Факт Факт План План План
2248,3/5772,5 38,95
Усл. 3 Факт Факт Факт План План
2308,8/5772,5 39,99
Усл. 4 Факт Факт Факт Факт План
2450,5/5772,5 42,45
Факт Факт Факт Факт Факт Факт
2450,5/6282,0 39,01
Анализ таблицы 15 определят то, что материалоёмкость продукции ЗАО
«Тиротекс» увеличилась на 0,06 руб., за счёт изменения:
1) 40,27 - 38,95 = + 1,32 (коп.) - объёма выпуска продукции
2) 38,95 - 40,27 = -1,32 (коп.) - структуры производства
3) 39,99 - 38,95 = +1,04 (коп.) - удельного расхода сырья
4) 42,45 -39,99 = +2,46 (коп.) - цен на сырьё и материалы
5) 39,01- 42,45 = -3,44 (коп.) - отпускных цен на продукцию
ИТОГО +0,06 руб.
Исходя из расчетов, осуществлен вывод о том, что на предприятии
снизился удельный вес товарной продукции с высоким показателем уровня
материалоемкости.
Так же выявлено превышение расходов материалов по сравнению с
плановыми показателями, что увеличило материалоёмкость на 1.04 руб. или
2,7%.
Основным фактором, оказавшим влияние на процесс управления
материально-сырьевыми ресурсами ЗАО «Тиротекс», выступил рост цен на
произведенную товарную продукцию. С одной стороны рост цен оказал
влияние на объемы продаж на внутреннем рынке, с другой стороны повышение
цен, позволило получить дополнительный доход от реализации, что
58
обуславливает рост производства по отдельным видам продукции,
пользующихся наиболее высоким спросом.
Рост цен на сырьё, в связи со сложной ситуацией на валютном рынке и
спада экономики как ПМР, так и соседних государств Молдовы и Украины,
оказал наиболее значимое влияние на повышение материалоёмкости продукции
ЗАО «Тиротекс».
В таблице 12 осуществлен анализ показателей частной
материалоемкости по производству комплектов женской одежды
(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как отдельных частей общей
материалоемкости.
Выпуск продукции ЗАО «Тиротекс» в 2017 году превысил плановые
показатели, при этом материальные затраты увеличились.
Динамика частных показателей материалоемкости продукции за 2017
год представлена в таблице 16.
Таблица 16
Динамика частных показателей материалоёмкости продукции
_____________
ЗАО «Тиротекс»за 2017 год
________________
План,
тыс. руб.
Факт.
тыс. руб.
Отклонение
Показатель
абс.,
тыс. руб.
отн.,
%
Выпуск продукции
5550
6282 732
113,19
Материальные затраты 2161,5 2450,5 289
113,37
В том числе:
а) Сырьё, материалы,
покупные изделия и
полуфабрикаты
1531,5 1765,5
234
115.28
б) Топливо 450,0 480,0 30
106,67
в) Энергия
180,0 205,0 25 113,89
Общая материалоёмкость
38,95 39,01 0,06 100,15
В том числе: а) сырьеёмкость
27,59 28,10 0,51 101,85
б)топливоёмкость
8,11
7,64 -0,47
94.20
в) энергоёмкость 3,24
3,26
0,02 100,62
Основное увеличение расходов на материальные ресурсы составило
увеличение расходов на сырьё и материалы. Рост данного показателя составил
234 тыс. руб. Также на 30 тыс. руб. возросли расходы на топливные ресурсы.
Это привело к увеличению материалоемкости продукции ЗАО «Тиротекс»
В системе управления себестоимостью на ЗАО «Тиротекс» особое
59
внимание определяется анализу причин изменения общего расходов сырья и
материалов на единицу продукции, а также поиску резервов их снижения.
В конкретном случае, в связи с изменением рыночной конъюнктуры,
сопредельных государств, рост расходов сырья и материалов, обусловлен
переходов на их поставки от другого поставщика, и этот переходный процесс
временно снизил выход готовой продукции анализируемого предприятия ЗАО
«Тиротекс»
Факторный анализ затрат на один рубль продукции водочной
номенклатуры ЗАО «Тиротекс» за 2015-2017 гг. представлен в таблице 17.
Таблица 17
Факторный анализ затрат на один рубль продукции
___________
ЗАО «Тиротекс», тыс. руб.
______
__________
Фактор
2016
2015 гг.
2017
2015 гг.
2017
2016 гг.
Влияние структуры и ассортимента
выпущенной продукции
+ 0,0036
+ 0,0054 + 0,0092
Влияние себестоимости отдельных
видов продукции
+ 0,0196
+ 0,1077
+ 0,1326
Влияние изменения оптовых цен
на продукцию
- 0,0271
- 0,1261 - 0,1588
Баланс влияния факторов
-0,0039 - 0,013
- 0,017
При проведении факторного анализа был выполнен расчет отклонений
данных 2017 года от 2015 и 2016 годов соответственно. Анализ влияния
факторов на затраты на 1 рубль товарной продукции, формулируют вывод о
том, что в среднесрочном периоде, главным фактором снижения затрат на один
рубль продукции явилось изменение цен на продукцию.
Расчетные данные таблицы 17 указывают на то, что ЗАО «Тиротекс» не
в полной мере осуществляет мероприятия направленные на снижение
материальных затрата на 1 рубль произведенной продукции, с учетом того что
отпускная её цена лишь только частично является внутренним фактором
влияния. Резервы ценовой политики по оптимизации цены обусловлены
внешними условиями рынка.
Обобщая результаты проведенных исследований во второй главе, можно
сделать следующие выводы:
60
Во второй главе выпускной квалификационной работы приведена
краткая история предприятия ЗАО «Тиротекс», дана комплексная
характеристика его организационно-экономической деятельности, проведен
постатейный анализ на производство его продукции.
Анализ производственных затрат, позволил установить тот факт, что их
объем постоянно увеличивается, что обусловлено наращиванием объемов
производства предприятия. Так же установлено что, не смотря на увеличение
объемов затрат на производство, предприятие способно вести гибкую ценовую
политику и снижать себестоимость продукции за счет увеличения
материалоотдачи производства.
Необходимо отметить, что в 2017 году по сравнению с 2015-2016 гг.
наблюдается увеличение затрат по многим статьям, что связано с увеличением
объемов производства продукции.
В целом же, в силу специфики производственного процесса ЗАО
«Тиротекс», с учетом объема незавершенного производства, комплексный
анализ производственных затрат, необходимо проводить за 5 лет.
61
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И
ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ НА ЗАО «ТИРОТЕКС»
3.1 Направления совершенствования управления затратами
на ЗАО «Тиротекс»
Современная рыночная ситуация не проста, нестабильность на
валютном рынке, снижение реальных доходов населения, и как следствие
падение уровня его покупательской способности, торговые ограничительные
меры, проводимые Молдовой и Украиной - всё это негативные факторы для
рынка ПМР и возможности осуществления предприятиями республики
экспортных операций.
В таких условиях долгосрочное прогнозирование цен на продукцию ЗАО
«Тиротекс», не представляется возможным. И здесь особое значение
приобретает система управления затратами предприятия как инструмента
обеспечивающего возможности по регулированию цен и как следствие
удержания потребителей на имеющихся сегментах рынка.
В данных условиях при определении фактической себестоимости
продукции предприятия, выявления производственных резервов и расчет
экономического эффекта от снижения себестоимости осуществляется по
ситуативным экономическим факторам.
Ситуативные экономические факторы в более полном объеме
характеризуют основные элементы производственного процесса, такие как
средства и предметы труда, сырье, материалы, запасы, да и сам труд.
Также они отражают важнейшие направления работы коллектива завода,
направленные на повышение производительности труда, внедрение новых,
передовых технологий, оптимальное использование оборудования,
удешевление заготовки, сокращение административных и накладных расходов,
ликвидацию брака и непроизводственных потерь и как следствие снижение
себестоимости выпускаемой заводом продукции. [10,c.125]
Факторы экономии, обеспечивающие фактическое снижение
62
себестоимости можно представить следующим типовым перечнем:
1. Повышение технического уровня производства. Это новые рецептуры,
автоматизация производства, обоснование использования новых видов сырья,
новые конструкции оборудования. Здесь, в части анализа себестоимости,
оценивается эффективность влияния научно-технических достижений на
конечную цену продукции. От каждого мероприятия проводится оценка
экономического эффекта в части снижения затрат на производство.
2. Совершенствование организации производства и труда. На
промышленных предприятиях всегда необходимо помнить что снижение
себестоимости напрямую зависит от форм и методов труда, организации
производственных процессов, сокращения затрат на производство, повышение
эффективности использования основных фондов, оптимизации материально
технического снабжения и сокращения логистических расходов.
Однако при совершенствовании перечисленных производственных
процессов, необходим постоянный мониторинг экономии по каждому фактору
в отдельности, без включения их в общие производственные группы.
Если осуществить данное разделение невозможно, то экономический
эффект рассчитывается исходя из целевого характера мероприятий на который
направлена группа факторов.
3. Изменение объема и структуры товарной продукции, которые
обеспечат уменьшение условно-постоянных расходов, уменьшение
амортизационных отчислений, при повышении качества товарной продукции.
Условно-постоянные расходы непосредственно зависят от объема выпуска
продукции. Увеличение объема производства снижает их уровень на единицу
продукции, что снижает её себестоимость.
4. Отраслевые и прочие факторы. Это ввод в эксплуатацию новых цехов,
производственных единиц и освоение побочных производств. Здесь необходим
анализ резервов по снижению себестоимости за счет ликвидации устаревших
участков производственного цикла, и введению в эксплуатацию новых
производственных линий основанных на более высокой технологической базе,
63