2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
1. Теоретические основы организации аудита бухгалтерского учета и учетной
политики на предприятии ....................................................................................... 5
1.1 Информационная база организации аудита бухгалтерского учета и
учетной политики на предприятии ........................................................................ 5
1.2 Нормативное правовое регулирование организации аудита
бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации ............. 10
1.3 Этапы организации аудита бухгалтерского учета и учетной политики на
предприятии ........................................................................................................... 17
2. Планирование и осуществление организации аудита бухгалтерского учета
и учетной политики на предприятии .................................................................. 23
2.1 Общая характеристика предприятия ............................................................. 23
2.2 Оценка элементов учетной политики и системы бухгалтерского учета на
предприятии ........................................................................................................... 27
2.3 Формирование плана и программы аудита бухгалтерского учета и
учетной политики на предприятии ...................................................................... 33
3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета по
результатам проведенного аудита ....................................................................... 48
3.1 Обобщение результатов проверки бухгалтерского учета и учетной
политики на предприятии ..................................................................................... 48
3.2 Совершенствование аудита организации бухгалтерского учета и учетной
политики ................................................................................................................. 66
Заключение ............................................................................................................ 69
Список использованных источников .................................................................. 72
3
Введение
Целью ведения хозяйственной деятельности любого предприятия
является получение прибыли.
В условиях современной экономики прибыль это один из значимых
оценочных показателей работы хозяйствующего субъекта, поскольку это
основной источник ее развития и роста, а также является характеристикой ее
производственной эффективности и финансового состояния.
Информация о финансовых результатах хозяйствующего субъекта
представляет интерес для внутренних и внешних пользователей, которые
могут существенно влиять на финансовое состояние компании. Проводя их
анализ, пользователи принимают различные решения, в том числе
тактические и стратегические.
Достоверность и полнота отражения информации о хозяйственных
операциях, текущем финансовом состоянии и будущих рисках говорят о
высокой эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. В связи с чем вопрос проверки достоверности данных показателей
имеет особую актуальность.
Актуальность темы. Аудит организации бухгалтерского учета и
учетной политики организации дает возможность провести оценку текущей
ситуации и выбрать самую эффективную систему ведения учета.
Учетная политика охватывает все составляющие системы ведения
бухучета в организации — налоговую, техническую, методологическую и
организационную. Внутренний аудит на предприятии проводится в
соответствии с утвержденным стандартом внутрифирменной методики. Для
этого может быть использована балльная или иная система. Проверка
включает в себя три этапа — ознакомительный, основной и заключительный.
Целью исследования является разработка рекомендаций по
совершенствованию учетной политики по результатам аудиторской
проверки.
4
Объектом исследования является организация ООО «СХПК «Искра».
Предметом исследования является учетная политика организации.
В исследовании поставлены следующие задачи:
- исследовать цели, задачи, информационное обеспечение аудита
организации бухгалтерского учета и учетной политики;
- провести рассмотрение нормативного регулирования аудита
организации бухгалтерского учета и учетной политики;
- исследовать этапы аудита организации бухгалтерского учета и
учетной политики;
- представить общую оценку предприятия и системы его
бухгалтерского учета;
- привести планирование аудиторской проверки учетной политики за
2017 год;
- представить рекомендации аудитора и направления
совершенствования учетной политики.
Информационной базой исследования послужили Федеральные
Законы, положения по бухгалтерскому учёту и аудиту, периодическая
литература: журналы «Бухгалтерский учёт и аудит», «Главбух».
Использовались учебная литература таких авторов как Безруких П.С.,
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Кондраков Н.П., Подольский
В.И. и др.
5
1. Теоретические основы организации аудита бухгалтерского учета и учетной
политики на предприятии
1.1 Информационная база организации аудита бухгалтерского учета и
учетной политики на предприятии
В соответсвии с п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» №307-ФЗ, аудит представляет собой независимую проверку
бухгалтерской отчетности аудируемого лица для выражения мнения о
достоверности отчетности.
Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой
отчетности аудируемых лиц и соответствует ли порядок ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.[19]
Информация является важным компонентом функционирования любой
организации. Это связано с тем, что принятие каких-либо управленческих
решений невозможно без владения информацией.
Любая информация должна соответствовать следующим критериям:
своевременность, полезность, уместность, существенность, достоверность,
надежность, понятность. Кроме этого, информация, формируемая
бухгалтерией организации, должна отвечать критериям: ценности (с точки
зрения составления прогнозов и оценки экономических результатов),
проверяемости (т.е. возможности ее проверки), нейтральности,
сопоставимости и стабильности.
Бухгалтерия и менеджмент предприятия в процессе деятельности
руководствуются информацией, поступающей из различных источников. Эти
источники можно разделить на: внутренние и внешние.
В процессе анализа источников информации нами выделены
следующие внешние источники информации для бухгалтерского учета:
6
— нормативная и нормативно-справочная информации (в т.ч.
законодательные акты, стандарты, классификаторы, справочники, словари,
регламенты, которые использует организация);
— решения (постановления) органов власти, муниципальных
образований касающиеся деятельности конкретной организации (в т.ч.
судебные решения, решения о реорганизации или ликвидации
государственных предприятий, о финансировании и т.п.);
— статистические данные, формируемые соответствующими
подразделениями органов государственной статистики;
— данные выявленные в ходе аудиторской проверки независимыми
аудиторскими организациями, налоговой проверки и др. источники.
Так, например, своевременное информирование бухгалтерского
аппарата об изменениях в законодательстве (отмене нормативных
документов, либо принятие новых актов [3]) будет способствовать
эффективной работе бухгалтерии и предприятия в целом, снижению рисков
нарушения законодательства и связанных с этим экономических потерь в
виде штрафных санкций, а также достоверности формирования данных
бухгалтерского учета предприятия [4].
К внутренним источникам информации для бухгалтерского учета нами
отнесены следующие:
— Локальные акты (внутренние нормативные документы), в т.ч.
приказы, распоряжения руководства организации, регламентирующие
деятельность бухгалтерии предприятия (например, приказ об утверждении
учетной политики, о проведении инвентаризации [5] и т.д.);
— Данные выявленные в процессе контрольно-ревизионных
мероприятий, в ходе инвентаризации имущества и обязательств;
— Информация о проведенных хозяйственных операциях (например,
данные по поступлению объектов основных средств, их выбытию или
внутреннему перемещению, которые оформляются в установленном
порядке);
7
— Данные бухгалтерской отчетности и т.д.
К примеру, данные бухгалтерской отчетности необходимы как для
менеджмента предприятия [2] с целью принятия правильных и
своевременных управленческих решений (по расширению производства, его,
оптимизации, обновлению основных фондов и пр.), так и для бухгалтерии
(для анализа эффективности ее работы). Кроме этого, к пользователям
отчетности относятся внешние субъекты: государственные налоговые
органы, судебные органы (при судебных разбирательствах по экономическим
преступлениям [1], при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и
т.д.), потенциальные инвесторы (для анализа состояния дел на предприятии и
целесообразности вложения средств).
Таким образом, мы видим, что для эффективной работы бухгалтерии
предприятия необходимо обеспечить условия для доступа к информации,
обладающей необходимыми свойствами и характеристиками.
Далее нами рассмотрены критерии обеспечения бухгалтерии
предприятия необходимой информацией.
Во-первых, для соответствия бухгалтерского учета требованиям
законодательства важно организовать возможность доступа бухгалтерии к
нормативно-правовой документации, справочной документации. Данное
направление можно обеспечить по средствам использования
соответствующего программного обеспечения (например, применение
нормативно-справочных систем «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.) с
возможность своевременного обновления баз данных, а также при
обеспечении доступа к сети Интернет.
Во-вторых, организация эффективной работа службы
делопроизводства на предприятии обеспечит возможность своевременного
ознакомления с решениями органов государственной власти (например,
доставка до адресата судебных постановлений, решений налоговых органов),
доставки справочной документации и прочей корреспонденции.
8
В-третьих, организованный документооборот бухгалтерской
документации исключит возможность искажения информации по
совершаемым хозяйственным операциям. Порядок и график
документооборота должны быть закреплены в учетной политике
предприятия.
Использование автоматизированных систем документооборота на
предприятии и автоматизация бухгалтерского учета будут способствовать не
только своевременности и достоверности получаемой и формируемой
информации, но и экономии трудовых затрат на предприятии.
Методологический уровень регулирования аудита бухгалтерского
учета и учетной политики реализуется изданием рекомендаций для
правильного использования федеральных и отраслевых стандартов,
снижения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения новейшего опыта организации и ведения бухгалтерского
учета. Как правило, рекомендации разрабатываются субъектами
негосударственного регулирования бухгалтерского учета, их использование
добровольно.
К субъектам негосударственного регулирования можно отнести:
саморегулируемые организации аудиторов, профессиональных бухгалтеров,
микрофинансовых организаций и другие.
Бухгалтерский учет — ответственная сфера, работа в которой
регламентирована законодательством. Поэтому, отвечая на вопрос, какими
нормативными документами регламентируется ведение бухгалтерского
учета, нужно помнить, что система нормативного регулирования
бухгалтерского учета — сложная, многокомпонентная система с
несколькими уровнями иерархии. Ее развитию государство уделяет
значительное внимание. Это связано с необходимостью формировать
объективную информацию о состоянии бизнеса, составлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность. Постоянно меняющиеся потребности бизнеса, в
том числе и на международном уровне, требуют современной адаптации
9
положений учета. Активное участие российских организаций во
внешнеэкономической деятельности, взаимопроникновение российских и
иностранных инвестиций диктует бизнесу применение общих подходов к
составлению бухгалтерской отчетности, а именно стандартов МСФО
(Международные стандарты финансовой отчетности, IFRS англ. International
Financial Reporting Standards). В 1998 году в России была принята к
исполнению программа реформирования бухгалтерского учёта согласно
МСФО.
Учетную политику можно условно разделить на три раздела [17, с.
187]:
1) организационно-технический раздел;
2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;
3) учетная политика для целей налогообложения.
В целом, под учетной политикой понимают выбранную и
используемую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета [15,
с. 14].
Во многих случаях, России законодательством о бухгалтерском учете
возможен к применению не один, а несколько методов учета и финансовой
отчетности отдельных активов, обязательств, доходов и расходов. Право
выбора в данных случаях принадлежит организации, а в пояснениях к
годовой отчетности обязательно указывать выбранные способы [15, с. 56].
Это необходимо сделать в целях того, чтобы любой пользователь
финансовой отчетности смог определить в какой оценке отражается какой-
либо показатель отчетности.
А без знания особенностей учетной политики пользователь этого
сделать не сможет, поэтому нельзя будет адекватно судить об уровне и
составе показателей в финансовой отчетности. Следует отметить, что в
действующем законодательстве, предоставлены широкие возможности
выбора методов учета, поэтому трудно читать финансовые отчеты без знания
учетной политики организации. Таким образом, отмена возможности выбора
10
позволит снизить ошибки в учете.
Составляющие учетной политики, воздействующие на уровень и состав
финансовой отчетности [5]:
- метод начисления амортизации основных средств (4 способа);
- выбор переоценки (2 способа) основных средств;
- решение о признании активов как внеоборотных или внеоборотных
(граница 40000 рублей);
- метод амортизации НМА (3 способа);
- способ оценки выбытия финансовых вложений, по которым нет
возможности оценить текущую рыночную стоимость (3 способа);
- методы списания запасов в производство или продажу (3 метода);
- методы списания накладных расходов (2 способа);
- выбор создания резерва по сомнительным долгам (2 способа), и т.д.
Кроме того, законодательство России, при определенных
обстоятельствах, дает право выбора на основе профессионального суждения
бухгалтера, оценить вероятность возникновения события или значение
хозяйственной деятельности на влияние на финансовую отчетность, на
уровень и состав показателей, отраженных в финансовой отчетности.
Для более полного понимания организации бухгалтерского учета и
учетной политики и порядках их аудита требуется рассмотреть нормативное
и правовое регулирование данного вопроса.
1.2 Нормативное правовое регулирование организации аудита
бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации
Нормативно-правовой базой для аудиторской деятельности
в Российской Федерации являются нормативные акты, различающиеся по
уровню органа их издавшего. Нормативные акты подразделяются на законы,
акты федеральных органов исполнительной власти и др.
11
При проведении исследуемогоаудиторской проверки бухгалтерского учета и
учетной политики используются исследуемогоследующие нормативные документы.
Федеральный закон от 1 декабря 2007г. №315-ФЗ «О
саморегулируемых организациях» с изменениями структурыот 03.07.2016 №360-ФЗ,
которым регулируются структурыотношения возникающие в структурысвязи с приобретением структурыи
прекращением статуса структурысаморегулируемых организаций, деятельностью
саморегулируемых структурыорганизаций, объединяющих субъектов
структурыпредпринимательской или профессиональной структурыдеятельности, осуществлением
взаимодействия структурысаморегулируемых организаций и структурыих членов, потребителей
произведенных структурыими товаров (работ, услуг), федеральных органов
структурыисполнительной власти.[3]
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30
декабря 2008г. с изменениями от 31.12.2017 №360-ФЗ, в котором
исследуемогоописывается цель аудита, основные понятия исследуемогои аспекты аудиторской
исследуемогодеятельности, сопутствующих аудиту исследуемогоуслуг, аудитора и исследуемогоаудиторской
организации. Он определяет исследуемогоместо аудита в финансово-хозяйственной
деятельности в исследуемогокачестве ее необходимого исследуемогоравноправного элемента. Кроме
того исследуемогов нем приведены исследуемогоправа и обязанности исследуемогоаудиторских организаций и
исследуемогоиндивидуальных аудиторов, а также исследуемогоправа и обязанности исследуемогоаудируемых лиц и
исследуемоголиц, заключивших договор исследуемогона оказания аудиторских исследуемогоуслуг.
В нем дается определение аудиторской исследуемогодеятельности, обязательного
аудита, сопутствующих аудиту исследуемогоуслуг, определены понятие «исследуемогоаудиторская
тайна», правила аудиторской исследуемогодеятельности, аудиторского заключения,
включая заведомо исследуемоголожное. Рассмотрено понятие «структурынезависимость аудиторов,
аудиторских организаций структурыи индивидуальных аудиторов». Определен порядок
структурыконтроля за работой структурыаудиторских организаций и структурыиндивидуальных аудиторов,
аттестации аудиторов структурыи лицензирования на структурыправо осуществления
аудиторской структурыдеятельности; ответственность за структурынарушение законодательства
Российской структурыФедерации об аудите.[2]