22
Для получения немодифицированного заключения необходимо, чтобы
все отчетные регистры достоверно отражали финансовое положение и
результаты деятельности аудируемой компании.
Заключение второго типа выдается клиенту в случае появления
существенных факторов, которые способны оказать влияние на суждение
проверяющего либо когда у аудитора отсутствует возможность получения
доказательств, что бухгалтерская отчетность клиента не имеет значительных
искажений
Оценка учетной политики проводится отдельно или в составе
комплексной аудиторской проверки организации. Она позволяет выявить все
неточности в оформлении документации, определить ошибки в ведении
бухучета. Эта информация будет полезна для высшего руководства компании
при разработке новых положений учетной политики.
Типичными ошибками, выявляемыми аудиторами при проведении
проверки учетной политики являются: включение в приказ об учетной
политике положений, которые не имеют отношения к ней, таких как, сроки
выполаты зарплаты, продолжительности отпусков, размеров
команидировочных расходов. Также типичной ошибкой организаций
является то, что фактически в приказе приводятся все возможные элементы
учетной политики, при этом они организацией не используются.
23
2. Планирование и осуществление организации аудита бухгалтерского учета
и учетной политики на предприятии
2.1 Общая характеристика предприятия
ООО "СХПК "Искра" зарегистрировано 15 июня 2010 года
регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по
Свердловскому району г. Перми. Учредители Усольцев Александр
Анатольевич и Плотников Сергей Иванович.
Общество с ограниченной ответственностью "СХПК "Искра",
учреждено на основании Решения участников собрания.
Уставный капитал общества на сегодняшний день составляет 8550
тыс.руб. Общество находится на общей системе налогообложения.
Руководитель организации: генеральный директор Ветшанов Владимир
Александрович.
Юридический адрес ООО "СХПК "Искра" - 614016, Пермский край,
город Пермь, Краснофлотская улица, дом 32, офис 1.
Основным видом деятельности является «Выращивание зерновых
(кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур»,
зарегистрировано 118 дополнительных видов деятельности.
Организации общество с ограниченной ответственностью "СХПК
"ИСКРА" присвоены ИНН 5904231280, ОГРН 1105904009177, ОКПО
67260294.
Уставный капитал Кооператива составляет 10000 рублей.
Учет и отчетность кооператива ведется в порядке и по формам,
определенным действующим законодательством. Финансовый год СХПК
«Искра» устанавливается с 1 января по 31 декабря текущего года.
Отрасль растениеводства:
Зерновые культуры в 2018 году занимали 611 га, кормовые - 677 га; в
2014 зерновые культуры – 241 га, кормовые – 593 га, в 2015 году зерновые
24
культуры – 617 га, кормовые – 619 га; в 2016 году зерновые культуры – 720
га, кормовые – 725 га.
Урожайность зерновых:
за 2018 год составила 16,9 ц в бункерном весе, 15,1 ц в амбарном весе с
1 га; в 2014 году – 8,3 ц в бункерном весе, 7,6 ц в амбарном весе с 1 га;
в 2015 году – 17,4 ц в бункерном весе, 16,9 ц в амбарном весе с 1 га; в 2016
году –20 ц в бункерном весе, 18 ц в амбарном весе с 1 га.
Выручка от реализации продукции за 2018 год составила 1796 тыс.
руб., за 2014 год -3397 тыс. руб., за 2015 год – 5351 тыс. руб., за 2016 год –
2744 тыс. руб.
Отрасль животноводства:
Удой молока от одной фуражной коровы в 2018 году составил 3910 л,
привес КРС – 727,8 гр.; в 2014 году удой молока – 3911 л., привес КРС – 527,
8 гр., в 2015 году удой молока – 3 912л., в 2016 году удой молока – 4 001 л.,
привес КРС – 450 гр.
Выручка от реализации продукции за 2018 год составила 11912тыс.
руб., за 2014 год – 12906 тыс. руб., за 2015 год – 11222 тыс. руб., за 2016 год –
10313 тыс. руб.
Таблица 2.1 – Выручка от реализации продукции в целом по СХПК
«Искра» (тыс. руб.)
Выручка от
реализации
продукции
2018
2014
2015
2016
Отклонение
В растениеводстве
1796
3397
5351
2744
-2607
В животноводстве
11912
12906
11222
10313
-909
Услуги
453
507
414
450
36
От продажи
товаров
107
-
-
-
-
Всего выручка
14 268
16 810
16 987
13 507
-4389
Прибыль
1 726
301
1 006
404
-602
25
Из таблицы 1 видно, что выручка в 2016 году значительно снизилась и
равна 13507 тыс. руб., что на 4389 тыс. руб. меньше 2015 года, прибыль
уменьшилась на 602 тыс. руб. и составила 404 тыс. руб.
Важным фактором повышения темпов развития сельскохозяйственного
производства, снижения себестоимости и повышения рентабельности
является более эффективное использование основных средств.
Анализ экономической деятельности СХПК «Искра» характеризует
предприятие как многоотраслевое, имеющее невысокий уровень
концентрации производства выраженной специализацией «животноводческо-
растениеводческое» и производство продукции этих отраслей является
рентабельным и носит нестабильный характер.
Организационная структура общества показана на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 Организационная структура ООО «СХПК Искра»
Бухгалтерия занимает важнейшее место в системе управления
хозяйственного субъекта, выполняя следующие функции:
- определение финансового результата деятельности организации;
- формирование бухгалтерской отчетности и предоставление её в
Генеральный директор
Юридический
отдел
Хозяйственный
отдел
Склады:
1,2,3
Коммерческ
ий отдел
Финансовый
директор
Бухгалтер-
операционист
Главный
бухгалтер
Зам.главного
бухгалтера
Экономист
26
налоговые и др. административные органы, руководителю;
- учет взаиморасчетов с контрагентами;
- отражение хозяйственной деятельности путем регистрации
первичных документов учета в регистрах, затем их систематизация для
получения нужной информации заинтересованным пользователям.
В составе бухгалтерии главный бухгалтер, заместитель главного
бухгалтера, бухгалтер-операционист.
Бухгалтерский учет в ООО «СХПК «Искра» ведется на основании
приказа № 97 от 02.01.2018 года «Об учетной политике на 2018 год»,
утвержденного Генеральным директором ООО «СХПК «Искра».
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «СХПК
«Искра» составлена главным бухгалтером в виде отдельного документа, а
утверждена распоряжением руководителя организации.
Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной
формы учета в программах 1С: «Бухгалтерия 8.2», 1С: «Торговля и склад».
Активы стоимостью менее 40000руб., отображаются в учете в качестве
материально-производственных запасов.
Организация создает резервы: на предстоящую оплату отпусков в
размере 5% от начисленной заработной платы.
Выручка в бухгалтерском учете ООО «СХПК «Искра» отражается в
момент перехода права собственности на реализуемую продукцию от
продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки.
Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на
основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и
результатах деятельности.
В ООО «СХПК «Искра», согласно пункту 3 статьи 6 Закона «О
бухгалтерском учете», в составе учетной политики организации
утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной
информации.
Данные правила оформлены в виде графика документооборота,
27
утверждаемого руководителем организации и обязательного для всех
сотрудников.
2.2 Оценка элементов учетной политики и системы бухгалтерского учета на
предприятии
Переда тем как составить план проверки организации бухгалтерского
учета и учетной политики требуется провести оценку систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
Бухгалтерский учет на в ООО «СХПК «Искра» ведется бухгалтерией
предприятия согласно настоящего законодательства, ФЗ «О бухгалтерском
учете», «Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ».
Руководитель организации несет ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении
операций хозяйствования.
Бухгалтерский учет реализуется бухгалтерией под руководством
главного бухгалтера. Бухгалтерия ООО «СХПК «Искра» это самостоятельное
структурное подразделение, которое состоит главной бухгалтерии,
бухгалтеров предприятия, финансовой группы, материальной группы,
расчетной группы, торгового отдела и бухгалтерии сбыта.
28
Рис. 2.2 Структура аппарата бухгалтерии.
Распределение должностных обязанностей бухгалтеров утверждено
распоряжением Генерального директора. У каждого сотрудника своего
отдела бухгалтерии имеются свои обязанности и функции, согласно
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
РФ.
Таблица 2.2 – Должностные обязанности бухгалтеров.
№
Ф.И.О.,
должность
Должностные обязанности
1
2
3
1
Главный
бухгалтер
Гырылтуева Б.Ч
.
Реализует организацию бух. учета ХФД и составляет
учетную политику.
Учет издержек производства и обращения, исполнения смет
расходов, сбыта товаров, выполнения работ, результатов
ФХД компании, финансовых, расчетных и кредитных
операций. Формирование отчетных калькуляций
себестоимости. Контроль начисления и перечисления
налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых
взносов в государственные внебюджетные социальные
фонды, платежей в банковские учреждения, средств на
финансирование капитальных вложений. Погашение в
установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.
Отчисления средств на материальное стимулирование
сотрудников.
2
Зам.гл.
бухгалтера
Кочелев В.А.
-учет имущества, обязательств и операций хозяйствования,
поступающих ОС, ТМЦ и денежных средств;
-учет издержек производства и обращения, исполнения смет
расходов, реализации товаров, выполнения работ,
результатов ФХД.
-учет финансовых, расчетных и кредитных операций.
Обеспечивает:
-законность, своевременность и правильность оформления
документов.
-расчеты по оплате труда.
- контроль соблюдения порядка оформления документов,
расчетов и платежных обязательств.
- расходование ФЗП.
-проведение инвентаризаций ОС, ТМЦ и денежных средств.
3
Бухгалтера
центральной
бухгалтерии
- бух. учет расчетов с поставщиками, своевременное
отражение на бухгалтерских счетах операции, которые
связаны с их движением.
29
Мирошник М.С.
-проверку правильности оформления приемо-сдаточных
документов, счетов-фактур, приемных актов, накладных и
прочих документов, которые связаны с получением работ от
поставщиков. - ведение ж–о по сч. 60 «расчеты за услуги».
- ведение книги покупок;
-учет издержек производства, сверка расчетов и составление
актов взаимозачета, сверок с поставщиками, проведение
инвентаризации, Дт. и Кт. задолженности.
-своевременное информирование о просроченной
дебиторской зад-ти, которая находится без движения более
месяца для своевременного взыскания.
-ежемесячная сверка с главной книгой.
4
Бухгалтер
расчетной
группы.
(расчет с пос-
тавщиками и
подрядчиками)
Рип В.М.
- проверка оформления приемо-сдаточных документов,
счетов-фактур, приемных актов, накладных и прочих
документов, связанных с получением работ от поставщиков.
-ведение ж – о по сч. 60 «расчеты за услуги»,. книги
покупок.
5
Бухгалтер
материальной
группы
(по учету ТМЦ
в цехах и
подразделе-
ниях
предприятия)
Игумнова Е.С.
-проверка правильности формирования приемно-сдаточных
документов, требований, лимитно-заборных карт,
приходно-расходных накладных и прочих документов,
которые связаны с поступлением и выбытием ТМЦ.
-ведет оборотные ведомости по счету 10.2, 10.4,10.9, 10.10,
10.11. «Сырье и материалы» в разрезе подразделений.
Бухгалтерский учет осуществляется с использованием журнально-
ордерной формы в регистрах операций хозяйствования автоматизированным
способом с использованием Программы 1С. Операции хозяйствования
оформляются унифицированными первичными учетными документами
утвержденной формы.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации
осуществляется в обязательном порядке в случаях, которые предусмотрены
Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
Инвентаризация проводится на основе приказов руководителя.
30
Сроки проведения ивентаризации:
- основных средств — 1 раз в 3 года,
- денежных средств в кассе, материалов на складах, товаров — в конце
отчетного года,
- готовой продукции на складах — в конце отчетного месяца,
- других видов имущества – в конце отчетного года,
- финансовых обязательств — по мере необходимости и в конце
отчетного года.
В соответствии с учетной политикой:
- к основным средствам относятся активы, которые используются в
производстве продукции, при реализации работ либо оказании услуг, для
управленческих нужд предприятия, на протяжении длительного времени, т.е.
их срок полезного использования более 12 месяцев;
- объекты основных средств, которые используются предприятием на
протяжении периода, который более 12 месяцев, имеют стоимость не больше
20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-
производственных запасов;
- начисление амортизации основных средств осуществляется линейным
способом равномерно на протяжении всего срока полезного использования;
- переоценка основных средств не осуществляется;
- учет нематериальных активов, погашение первоначальной стоимости
нематериальных активов осуществляется способом уменьшаемого остатка,
на основе норм, исчисленных предприятием исходя из срока их полезного
использования.
- отражение амортизационных отчислений по нематериальным
активам ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
- учет процесса приобретения и заготовления материалов, скота
проводится в оценке по фактической себестоимости с использованием счета
10 «Материалы»;
31
- отклонения в стоимости материалов и ТЗР по отдельным видам или
группам материалов учитываются в оценке по фактической себестоимости с
использованием счета 16.1 «Отклонение в стоимости материалов»;
- сумма ТЗР в полном объеме списывается на счета «Основное
производство» и на увеличение стоимости реализованных материалов;
- при отпуске МПЗ в производство и другом выбытии их оценка
осуществляется по средней себестоимости;
- учет спецоснастки и спецодежды осуществляется в порядке, который
предусмотрен ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Методическими указаниями по учету
специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды,
утв. Приказом Минфина РФ №135н от 26.12.02 г.;
- учет товаров ведется: на складе по фактической себестоимости,
которая включает расходы на приобретение, расходы по заготовке и доставке
товаров до центральных складов, производимых до момента их передачи в
продажу, в торговых точках по продажной цене с торговой надбавкой;
- списание товаров со склада осуществляется по средней
себестоимости.
- выпуск готовой продукции ведется с использованием счета 40
«Выпуск готовой продукции»;
- оценка готовой продукции ведется в балансе по плановой
производственной себестоимости, ее учет ведется на счете 43 «Готовая
продукция»;
- резервы по сомнительным долгам не формируются;
- для учета расходов на производство и калькулирование фактической
себестоимости продукции (работ, услуг) применяется попередельный метод
учета затрат;
- прямые расходы подлежат распределению в налоговом учете на
остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров на
складе пропорционально доле данных затрат в плановой себестоимости;